След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:
Процедурата за отчитане на живачните термометри и документирането на тяхното отписване трябва да се определя от институцията като част от разработването на счетоводна политика.
Операциите по отписване на живачни термометри се отразяват в кореспонденция със сметка 0 401 20 272 „Потребление на материални запаси“ или 0 109 00 272 „Разходи за производство на готови продукти, изпълнение на работа, услуги по отношение на разходите за материални запаси“.

Обосновка на заключението:
В разглежданата ситуация служителите на институцията решиха да запишат живачните термометри като инвентар по сметка 105 31. Съгласно клауза 118 от Инструкцията, одобрена от Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. N 157n (наричана по-долу N 157н), по съответните аналитични сметки има сметки 105 00 „Материални запаси“, съдържащи аналитични кодове от вида на синтетичната сметка, се вземат предвид следните материални обекти:
- 1 “Лекарства и превързочни материали” - лекарства, компоненти, ендопротези, бактериални препарати, серуми, ваксини, кръв и превързочни материали и др.
- 6 „Други материални резерви”, включително материали със специално предназначение и други материални резерви.
В същото време N 157n не съдържа конкретни указания за вида счетоводни обекти, към които могат да бъдат класифицирани живачните термометри. Следователно, за да се вземе решение относно процедурата за записване на въпросните материали, е необходимо да се прецени възможността те да бъдат класифицирани като „лекарства“ („лекарства“), „превързочни материали“, въз основа на определенията и списъците, дадени в нормативните документи, регулиращи тази индустрия.
По-специално могат да се прилагат разпоредбите на следните документи:
- Федерален закон от 12 април 2010 г. N 61-FZ „За обращението на лекарствата“;
- параграф 1 от „Инструкциите...“, одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването на СССР от 2 юни 1987 г. N 747.
Съотношението на живачните термометри с определенията и списъците, съдържащи се в определените документи, показва, че тези предмети не могат да бъдат класифицирани като лекарства и превързочни материали. Следователно, ако се вземе решение за отчитане на живачните термометри като материални запаси, препоръчително е те да се разглеждат като материали със специално предназначение в сметка 105 06.
В същото време, с цел съпоставимост на информацията, отразена в счетоводството и отчетността на различни счетоводни субекти, е препоръчително да се вземе решение за класифициране на конкретни видове материални запаси като един или друг вид счетоводен обект на ниво орган упражняване функциите и правомощията на учредителя. Ако няма съответните обяснения (препоръки) от упълномощени органи и по някаква причина те не могат да бъдат получени, проблемът може да бъде решен чрез разпоредбите на счетоводната политика на институцията. В същото време решението на длъжностните лица относно процедурата за записване на определени материали трябва да се основава на тяхната професионална преценка.
В същото време, когато приемате за счетоводство нефинансови активи, придобити като част от програмата за задължително здравно осигуряване, е необходимо да се вземе предвид дали разходите за придобиване на конкретни счетоводни обекти са предвидени в съответното тарифно споразумение. В разглежданата ситуация структурата на тарифата за заплащане на медицинска помощ в рамките на териториалната програма за задължително здравно осигуряване на Омска област за 2018 г. е посочена в Приложение 23 към Тарифното споразумение в системата за задължително здравно осигуряване на Омск район за 2018 г. от 22.12.2017г.
В съответствие с Инструкциите за реда за прилагане на бюджетната класификация, одобрени от Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2013 г. N 65n, транзакции, отразяващи намаляване на финансовите резултати, свързани с отписването на материални запаси (изразходвани за нуждите на институцията, естествената загуба, както и тези, които са станали негодни за използване в резултат на използването им), се отразяват с помощта на „Потребление на материални запаси“ на KOSGU.
Съответно, отписването на живачни термометри, които са станали неизползваеми в резултат на тяхната употреба, се отразява в дебита на сметка 0 401 20 272 „Потребление на материални запаси“ в съответствие с кредита на сметка 0 105 00 000 „Материални запаси“ (параграф 2 от клауза 37 от Инструкциите, одобрени от Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2010 г. N 174n, по-нататък - N 174n).
Освен това, ако разходите, свързани с използването на материални резерви в дейностите на институцията, формират себестойността на готовите продукти (работи, услуги), тогава тяхното отписване се отразява в счетоводния запис в дебита на сметка 0 109 00 272 „Разходи за производство на готови продукти, извършване на работи, услуги по отношение на разходите за материални запаси“ в кореспонденция с кредита на сметка 0 105 00 000 „Материални запаси“ (Инструкции № 174n).
В съответствие с Инструкция № 157n, разпореждането с материални запаси се извършва въз основа на решение на постоянната комисия за получаване и разпореждане с активи, документирано с оправдателен документ, освен ако не е установено друго с № 157n. Списъкът на формулярите на първичните счетоводни документи и счетоводните регистри, използвани от организациите от публичния сектор, и Указанията за тяхното прилагане са одобрени от Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. N 52n (наричани по-долу Инструкции N 52n).
Настоящите разпоредби за счетоводството в институциите от публичния сектор установяват само общи условия за записване на получаването, движението и отписването на материални активи. Следователно такива условия са подробно фиксирани в счетоводната политика на институцията. Когато определя в счетоводната политика процедурата за отписване на различни материални активи, препоръчително е държавната агенция да изхожда преди всичко от това колко важно е да се осигури контрол върху безопасността на определена група (вид) материални активи и колко значими са те са. Трябва да се разбере, че настоящите регулаторни правни актове не установяват ясни граници между:
- консумативни и неконсумативни материални запаси;
- имущество, което подлежи на отписване като пряк разход при освобождаване от местата за съхранение, и ценности, които могат да бъдат отписани от баланса само след попълване на допълнителни документи.
Отчитането на позициите в баланса през целия период на работа ще позволи на институцията да избегне искове от регулаторните органи. В същото време ползите от генерираната в счетоводството информация трябва да бъдат съпоставими с разходите за нейното изготвяне.
Живачните термометри обикновено се използват за дълги периоди от време и могат да бъдат класифицирани като неконсумативи. Препоръчително е да се гарантира безопасността на такива активи, като се записват от отговорни лица през цялото време на използване в институцията. Например, те могат да се издават на служители според ведомостите (f. 0504210), без да се отписват от баланса.
За да се формализира решението за отписване на живачни термометри от баланса, се използва Актът за отписване на материални запаси (формуляр 0504230), наричан по-долу Акт (формуляр 0504230). По-специално, следното може да бъде отписано:
- повредени, неизправни термометри;
- напусналите против волята на институцията (поради липси, кражби; унищожаване по време на терористични атаки; загуби при природни и други бедствия, опасни природни явления, катастрофи; други действия).
Актът за отписване (f. 0504230) се съставя от комисията на институцията за получаване и разпореждане с активи и се одобрява от ръководителя на институцията.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Дурнова Татяна

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

В съответствие с Инструкция № 157n, отчитането на материалните запаси в бюджетна институция се извършва по активната балансова сметка 0 105 00 на Material Inventory LLC в контекста на групите и видовете счетоводни обекти, отразени в табл. 4.3.

Синтетични сметки за отчитане на материалните запаси

Таблица 4.3

Вид на счетоводния обект	Материални запаси по счетоводни групи
	Особено ценно движимо имущество на институцията	Друго движимо имущество на институцията	Предмети
Лекарства и превързочни материали
Храна
Горива и смазочни материали
Строителство материали
Мек инвентар
Други материални запаси
Завършени продукти
Надценка на стоките

Материалните резерви, които не принадлежат на бюджетна институция, но се използват или разпореждат в съответствие с условията на договора, се вземат предвид в размер на стойността, посочена в договора. Тяхната стойност се отразява в задбалансова сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение“.

Счетоводната единица за инвентара се избира от институцията самостоятелно при разработването на счетоводната му политика и трябва да осигури формирането на пълна и надеждна информация за инвентара, както и правилния контрол върху тяхната наличност и движение. В зависимост от естеството на материалните резерви, реда на тяхното придобиване и използване, единица материални резерви може да бъде номер на запас, партида или хомогенна група (клауза 11 от Инструкция № 157n).

Клауза 119 от Инструкция № 157n установява процедурата за аналитично отчитане на материалните запаси. Аналитичното счетоводство се поддържа в счетоводни регистри по техните групи (видове), наименования, разновидности и количества, в контекста на финансово отговорни лица и (или) места за съхранение.

Аналитичното отчитане на готовата продукция и стоките, прехвърлени за продажба, се извършва отделно. Аналитичното счетоводно отчитане на стоките, прехвърлени за продажба, се извършва в контекста на финансово отговорни лица и места за продажба по начина, установен от институцията като част от формирането на счетоводна политика.

Трябва да се отбележи, че фактическата себестойност на закупените (произведени) материални запаси се формира по следните сметки:

при закупуване на материални запаси- по сметки 0 105 00 000 „Инвентар“ и 0 106 00 LLC „Инвестиции в нефинансови активи“. Доста често материалните резерви се приемат за счетоводство директно в сметката 0 105 00 на Материални резерви LLC на цената, посочена в документите на контрагентите. Сметка 0 106 00 000 „Инвестиции в нефинансови активи“ (за материални запаси: 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 106 44 000) се използва при отразяване на направените инвестиции в размер на разходите, които формират фактическата себестойност на материални запаси;

в производството от институция на материални резерви, необходими за поддържане на дейността на институцията и не са предназначени за продажба (изпълнение)) - 0 106 00 Инвестиции в нефинансови активи ООД;

когато институция произвежда материални запаси, предназначени за продажба (готови продукти)- по сметка 0 109 00 LLC „Разходи за производство на готови продукти, изпълнение на работа, услуги“.

Увеличението на себестойността на придобитите материални запаси включва всички разходи, пряко свързани с тяхното придобиване.

Разходите на институцията за плащане по договори за закупуване на материални запаси се извършват съгласно чл. 340 “Увеличение на себестойността на материалните запаси” КОСГУ. Ако договорът за доставка предвижда и доставка на материални запаси от доставчика или други свързани услуги, плащането на тези разходи също се извършва по реда на чл. 340 „Увеличение на себестойността на материалните запаси.“ Отражението в счетоводството на различни транзакции за получаване на материални запаси може да бъде представено под формата на диаграма (фиг. 4.6).

Ориз. 4.6.

Закупуване на материални запасибюджетните институции се извършват въз основа на договори за покупко-продажба или доставка, които те сключват с доставчици, тъй като всички бюджетни институции са надарени с правата и отговорностите на държавни клиенти.

Всички поръчки за доставка на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги за нуждите на бюджетните институции трябва да бъдат направени в съответствие с изискванията на Федералния закон от 05.04.2013 г. № 44-FZ „За договорната система в сферата на обществените поръчки за стоки, строителство и услуги за задоволяване на държавни и общински нужди"

Складовото отчитане на материалните запаси се извършва във физическо изражение (сортово отчитане) в карти за записване на материални активи във формуляр 0504043. Такива карти се създават за всеки номер на материални запаси. Инвентарните счетоводни карти посочват наименованието на материала, единица за измерване, цена, марка, клас, размер, както и данни за получаването и потреблението на материалните запаси. В този случай след всяко въвеждане се показва остатъчната наличност. Всички първични счетоводни документи за движението на материалните запаси се прехвърлят ежемесечно в счетоводния отдел според регистъра.

Фактическата себестойност на материалните запаси, придобити чрез субсидии за изпълнение на държавните задачи, включва и сумата на ДДС, начислен на бюджетната институция от доставчици.

Пример 2.Според разписката от 28 август тази година бюджетната институция е получила лекарства и превързочни материали за клиниката. Съгласно условията на споразумението е преведено авансово плащане от 30% за бъдещата доставка на лекарства и превързочни материали на 24 август тази година.

Лекарства и превързочни материали са закупени от институцията чрез субсидии за изпълнение на държавната задача. Общата стойност на получените лекарства и превързочни материали е 8658,50 рубли. (с включен ДДС).

В счетоводството на бюджетна институция се правят записванията, представени в табл. 1.

маса 1

Отразяване на постъпване на материални запаси в счетоводните регистри на бюджетна институция

		Икономически факт	Кореспондентски
		Извършено е авансово плащане за лекарства и превързочни материали съгласно условията на договора за доставка
		Регистрирани са получените в институцията лекарства и превързочни материали
		Извършено е окончателното разплащане на получените медикаменти и превързочни материали.

Ако една бюджетна институция е сключила няколко договора, свързани с придобиване на материални запаси (отделно за доставка, отделно за транспортни услуги за доставка и др.), всеки от тях се заплаща по съответния код на КОСГУ в съответствие с бюджетната класификация на Руската федерация (например транспортни услуги според доставката - подстатия 222 „Транспортни услуги“).

Всички направени разходи се натрупват в балансовата сметка 0 106 00 LLC „Производство на материални запаси, готови продукти (работи, услуги)“, чрез която се формира действителната цена на закупения имот.

Пример 3.Въз основа на бележка за доставка и фактура от 28 септември тази година бюджетната институция получи материални доставки (хавлиени и вафлени кърпи) от доставчика на обща стойност 49 276,57 рубли.

Договорът за доставка предвижда авансово плащане от 30%. Материално осигуряване институцията е набавила чрез субсидии за изпълнение на държавни задачи. Транспортните разходи за доставка на материални доставки възлизат на 2560 рубли. и са платени на транспортната организация по договора на 28 септември т.г. В счетоводството на бюджетна институция се правят записванията, представени в табл. 1.

маса 1

Отразяване в счетоводните записи на бюджетна институция на получаване и плащане на материални запаси

		Икономически факт	Кореспондентски
		Извършено е авансово плащане за доставка на материални запаси в съответствие с условията на договора			783,00
		Материалните запаси са капитализирани въз основа на фактура на доставчика			276,57
		Преведеният аванс е компенсиран			783,00
		Окончателният сетълмент беше извършен с Kamere LLC за доставка на материални запаси			493,57
		Отразена е стойността на транспортните услуги
		Преведени средства за заплащане на транспортни услуги
		Отразено е прехвърлянето на меки инвентар в склада при генерирана действителна цена от 49 276,57 рубли. + 2560 rub.			836,57

При закупуване на материални запаси чрез доходоносни дейности тяхната стойност се определя без ДДС. Разпределянето на сумите на ДДС и тяхното отразяване по сметка 0 210 12 LLC „Изчисления за ДДС върху закупени материални активи, работи, услуги“ се извършва въз основа на издадени фактури.

Внесеният от доставчици ДДС може да бъде приспаднат, ако са спазени изискванията на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• придобитите материални запаси са предназначени за извършване на дейности, облагаеми с ДДС;
• материалните запаси се вземат предвид;
• Има надлежно оформена фактура от доставчика на материалните доставки.

Пример 4.Въз основа на бележката за доставка и фактурата от 10 май тази година бюджетната институция получи от Supply LLC касети за принтер Canon на обща стойност 16 048 рубли. (вкл. ДДС - 18%). Патроните са закупени чрез доходоносна дейност. В счетоводните регистри на бюджетна институция са направени записванията, представени в табл. 1.

маса 1

Отразяване в счетоводните регистри на бюджетна институция на получаване на материални запаси за доходоносни дейности

		Икономически факт	Кореспондентски
		Получените от бюджетна институция касети Canon са приети за регистрация (без ДДС)
		Върху стойността на закупените касети се отразява ДДС
		ДДС подлежи на приспадане
		Отразено плащане за касети

Данъкът върху добавената стойност, посочен във фактурата за получени материални запаси, може да бъде включен или не в действителната себестойност на материалните запаси в счетоводството на бюджетните институции.

Процедурата за отчитане на сумите на данъка върху добавената стойност върху входящите материални запаси в различни ситуации е показана схематично на фиг. 4.7.

Ориз. 4.7.

В счетоводството на бюджетните институции има операции за отчитане на липси на материални доставки от доставчици. Недостатъчна доставка възниква, ако доставчикът е изпратил на купувача по-малко количество инвентар, отколкото е предвидено в договора, и част от инвентара е била загубена (повредена) по време на транспортирането.

Недостигът на материални запаси се отразява въз основа на акт за приемане на материали (формуляр 0315004), който посочва количеството и цената на липсващите (повредени) материални запаси.

При капитализиране на материални запаси, ако има несъответствия с данните, посочени в придружаващите документи на доставчика, материалните активи се приемат от комисията за получаване и изхвърляне на активи. Актът за приемане на материали във формуляр № M-7 (формуляр 0315004) е основата за предявяване на рекламации към доставчика или превозвача и за отразяване на липси в счетоводството. Претенция към доставчика (превозвача) се предявява само за недостиг (недостиг, повреда) на материални резерви над нормите за естествена загуба.

Следователно, при приемане на материални запаси за всяка номенклатурна единица на тези активи, общият размер на липсата (липса, щета), размерът на липсата (липса, щета) в рамките на нормите за естествена загуба и размерът на липсата (липса, разваляне) се определят над нормите за естествена загуба.

Пример 5.Въз основа на фактура и товарителница от 18 октомври тази година бюджетната институция получи хранителни продукти от Supply LLC за сметка на субсидии за изпълнение на държавна задача на обща стойност 7320 рубли. От тях по документи са получени:

• UHT мляко за пиене с витамини (м.д.ж. 2,5%) 1 л - 80 бр. на цена от 48 рубли. (условно);
• пресни краставици - 87 кг на цена от 40 рубли. (условно).

Всъщност пристигна мляко - 75 бр. (недостиг 5 бр. х 48 рубли = 240 рубли), краставици - 80 кг.

Съставен е акт за приемане на материали № 3 от 18 октомври т.г. Коефициенти на естествена загуба:

• 1) при транспортиране на мляко по шосе - не се предвиждат норми;
• 2) транспортиране на пресни краставици - 0,6% от теглото на товара (в съответствие със заповедта на Министерството на земеделието на Русия, Министерството на транспорта на Русия от 14 януари 2008 г. № 3/2 „За утвърждаване на норми за естествената загуба на картофи, зеленчуци и пъпеши при транспортиране с различни видове транспорт”).

Ние определяме нормите на естествена загуба за пресни краставици (Таблица 1).

Определяне себестойността на недоставени хранителни продукти

маса 1

Общият размер на недостига над нормите за естествена загуба е 499,20 рубли. (259,20 rub. + 240 rub.). Въз основа на акта за приемане на материали за размера на недостига над нормите за естествена загуба от 499,20 рубли. предявява се рекламация към доставчика.

Отразяваме счетоводно недостига на доставката на материални запаси (табл. 2).

таблица 2

Отразяване на приходите от храна в счетоводната документация на бюджетна институция

		Факт на икономическия живот	Кореспондентски
		Направено е 100% авансово плащане за предстояща доставка на хранителни продукти.
		Отразено е получаването на хранителни продукти минус недостига: 7320,00 рубли. - 280,00 rub. - 240,00 rub.
		Размерът на недостига в границите на нормите за естествена загуба се дължи на увеличението на действителната цена на хранителните продукти
		Задължението на доставчика за доставените хранителни продукти се прихваща от преведеното предплащане (минус липсата над нормите за естествена загуба)
		Сумата на задължението по липсващи хранителни продукти е постъпила по сметката на институцията

Бюджетните институции редовно извършват отписване (ликвидация, демонтаж, обезвреждане), демонтаж на собственост, която притежават под правото на оперативно управление, както и периодично извършват ремонтни дейности. В резултат на това бюджетната институция получава отпадъци (скрап, отпадъчна хартия, парцали и др.), Както и компоненти, резервни части и други „вторични“ материали. В същото време бюджетните институции имат право на оперативно управление на такива материални резерви от момента на тяхното получаване (член 299, клауза 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Бюджетните институции трябва да отразяват такива приходни транзакции като част от дейности, генериращи доход (KFO 2).

Няма значение дали съответните нефинансови активи са взети предвид според вида дейност на KFO 2 или според вида дейност на KFO 4. Действителната цена на материалните запаси, останали в бюджетна институция в резултат на разглобяване , разпореждане (ликвидация), дълготрайни активи или друго имущество се определя в съответствие с разпоредбите и. 106 от Инструкция № 157н въз основа на текущата им прогнозна стойност към датата на приемане за осчетоводяване.

По аналогичен начин се определя и фактическата себестойност на материалните запаси, получени в резултат на ремонтни работи.

Отразяването в счетоводните записи на бюджетна институция на получаването на материални резерви от отписване (ликвидация, демонтаж, обезвреждане), демонтаж на имущество е представено в таблица. 4.4.

Отразяване в счетоводните записи на бюджетна институция на получаването на материални запаси от отписване и демонтаж на имущество

Таблица 4.4

	Икономически факт	Кореспонденция по сметката		Изходни документи
	Материалните резерви, останали на разположение на бюджетната институция, получени от ликвидация (демонтаж, обезвреждане) на дълготрайни активи, са приети за счетоводство.			Акт за отписване на имущество (формуляри 0306003,0306004, 0306033,0504143).
	Материални резерви (материали, компоненти, резервни части, парцали, дърва за огрев и др.), Останали на разположение на бюджетна институция въз основа на резултатите от демонтаж и ремонтни работи, включително работа по демонтаж на нефинансови активи, са приети за счетоводство	2 105 21 340, 2 105 26 340, 2 105 31 340, 2 105 36 340		Сертификат за приемане на материали (формуляр 0315004). Акт за записване на материални активи, получени по време на демонтажа и демонтажа на сгради и конструкции (формуляр М-35)

Пример 6.В баланса на бюджетна институция като част от дълготрайните активи е записан компютър с процесор Intel Pentium 4, произведен през 2007 г. (инвентарен номер 1040060141). Компютърът е закупен през май 2007 г. на първоначална цена от 29 200 рубли. (сметка 010134000 “Машини и оборудване - друго движимо имущество на институцията”). През септември 2015 г. компютърът е отписан въз основа на акта за отписване на дълготрайни активи от 15 септември 2005 г. № 11.

В резултат на ликвидацията на компютъра резервните части бяха капитализирани по текущата прогнозна стойност: CD-ROM на стойност 660 рубли.

В счетоводството на 15 септември 2015 г. осчетоводяването на материалните запаси се отразява чрез запис:

D 2 105 36 340 „Увеличение на стойността на други материални запаси - друго движимо имущество на институцията“ - K 2 401 10 172 „Приходи от сделки с активи“ - 660 рубли.

Материалните резерви могат да бъдат капитализирани в бюджетна институция въз основа на резултатите от инвентаризация (неотчетени обекти). Инвентаризацията е не само важна обща икономическа дейност, но и елемент от счетоводната политика на бюджетна институция. Инвентаризацията на материалните резерви се извършва по начина, предписан от Методическите указания за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения (Заповед на Министерството на финансите на Русия № 49) -

В инвентарния списък трябва да се посочи количеството на неотчетените материални активи, установени по време на инвентаризацията, и обстоятелствата на тяхното възникване. Въз основа на резултатите от инвентаризацията се съставя акт за резултатите от инвентаризацията (формуляр 0504835).

Актът за резултатите от инвентаризацията, подписан от ръководителя на институцията, е основата за извършване на записи в счетоводните записи на бюджетната институция:

Д 2 105 21 340 „Увеличение на себестойността на лекарства и превързочни материали - особено ценно движимо имущество на институцията”, 2 105 27 340 „Увеличение на себестойността на готовата продукция - особено ценно движимо имущество”, 2 105 31 340 „Увеличение на разходи за лекарства и превързочни материали - друго движимо имущество на институцията", 2 105 38 340 "Увеличение на себестойността на стоки - друго движимо имущество на институцията" - К 2 401 10 180 "Други приходи" - установени неотчетени материални резерви. при инвентаризацията са капитализирани.

• Указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 юни 1995 г. № 49.

Във връзка с бюджетната реформа, проведена в Руската федерация от 2011 г., всички държавни (общински) институции (независимо от правния им статут) трябва да организират счетоводно (бюджетно) счетоводство в съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от декември 1, 2010 N 157n, който одобри Единния сметкоплан и инструкциите за неговото използване (наричани по-долу Инструкция № 157n). В същото време бюджетното счетоводство от държавните институции се извършва въз основа на Инструкция № 162n * (1).

Сметка 101: какви обекти институцията може да отрази през 2018 г. по кадастрална стойност

Статията разглежда установените от тези документи характеристики на организиране и поддържане на бюджетното счетоводство на дълготрайните активи от държавните институции.

Отчитането на транзакциите с материални обекти, свързани с дълготрайни активи, се извършва по сметка 101 00 „Дълготрайни активи“, която е включена в сметките на раздел II „Нефинансови активи“ на Инструкция № 157n. Следователно разпоредбите на този раздел са приложими при организиране на счетоводното отчитане на дълготрайните активи. Нека разгледаме някои от тях, тъй като те се отнасят до дълготрайните активи.

Сметка 101 00 е предназначена за събиране, регистриране и обобщаване на информация в парично изражение за състоянието на дълготрайни активи, собственост на Руската федерация, съставни образувания на Руската федерация, общини, бюджетни и автономни институции, както и операции, свързани с тяхното разпореждане ( прехвърляне, продажба, отписване от баланса), получаване (покупка) (клауза 22 от Инструкция № 157n). Освен това дълготрайните активи трябва да се разбират като материални обекти на собственост с полезен живот над 12 месеца (независимо от тяхната цена), предназначени за многократна или постоянна употреба с право на оперативно управление по време на дейността на институцията, когато тя извършва работа. (предоставя услуги), за изпълнение на държавни правомощия (функции) или за нуждите на управлението на институция, която е в експлоатация, в резерв, за опазване, отдадена под наем, под наем (пренаемане), както и обекти от библиотечната колекция на институцията ( с изключение на периодичните издания) (клауза 38 от Инструкция № 157n) .

Забележка! В състава на дълготрайните активи не се вземат предвид обекти, които продължават по-малко от 12 месеца (независимо от тяхната стойност), както и материални обекти на имущество, свързани със запаси * (2), в движение, включени в незавършени капиталови инвестиции или готови продукти (продукти) ), стоки (клауза 39 от Инструкция № 157n).

Преоценката на стойността на дълготрайните активи и капиталовите инвестиции в тях (с изключение на имуществото, съставляващо държавната (общинската) хазна) се извършва от институции в съответствие с изискванията на клауза 28 от Инструкция № 157n - от началото на текущата година чрез преизчисляване на отчетната им стойност и начислената амортизация. Процедурата за преоценка се определя от правителството на Руската федерация. В същото време преоценката на дълготрайните активи, съставляващи хазната на Руската федерация, съставна единица на Руската федерация, общинска единица, се извършва на датата на сделката, както и на отчетната дата на бюджетното отчитане в по начина, предписан от регулаторни правни актове, приети съответно от правителството на Руската федерация, висшия изпълнителен орган на съставния субект на Руската федерация, местната администрация.

Резултатите от преоценката подлежат на счетоводно отразяване отделно: от първия ден на текущата година резултатите от преоценката не се включват във финансовите отчети за предходната отчетна година, но се приемат при генериране на балансови данни в началото на отчетната година.

Съгласно клаузи 4, 5 от Инструкция № 162n, 3 групови сметки, разделени на няколко аналитични сметки, се използват за записване на транзакции с дълготрайни активи. Нека ги изброим в таблицата.

Номер на сметка	Име на аналитична сметка
Сметка 101 10 000 "Дълготрайни активи - недвижими имоти"
101 11 000	Жилищни помещения - недвижими имоти на институцията
101 12 000	Нежилищни помещения - недвижими имоти на институцията
101 13 000	Конструкции - недвижимо имущество на институцията
101 15 000	Транспортни средства - недвижимо имущество на институцията
101 18 000	Други ДМА - недвижими имоти на институцията
Сметка 101 30 000 "Дълготрайни активи - друго движимо имущество"
101 31 000	Жилищни помещения - друго движимо имущество на институцията
101 32 000	Нежилищни помещения - друго движимо имущество на институцията
101 33 000	Постройки - друго движимо имущество на институцията
101 34 000	Машини и оборудване - друго движимо имущество на институцията
101 35 000	Транспортни средства – друго движимо имущество на институцията
101 36 000	Промишлено и битово оборудване - друго движимо имущество на институцията
101 37 000	Библиотечен фонд - друго движимо имущество на институцията
101 38 000	Други ДМА - друго движимо имущество на институцията
Сметка 101 40 000 "Дълготрайни активи - предмети на лизинг"
101 41 000	Жилищни помещения - предмети под наем
101 42 000	Нежилищни помещения - предмети под наем
101 43 000	Конструкции - вещи под наем
101 44 000	Машини и оборудване - предмети на лизинг
101 45 000	МПС - предмети на лизинг
101 46 000	Промишлено и бизнес оборудване - артикули на лизинг
101 47 000	Библиотечен фонд - предмети под наем
101 48 000	Други дълготрайни активи - предмети на лизинг

Прочетете също:

Уважаеми потребители на софтуерни продукти 1C: Счетоводство на държавна институция, издание 2.0, издание 1.0!

Във връзка с прилагането на Федералните счетоводни стандарти за организации от публичния сектор от 1 януари 2018 г.:

• Концептуални основи на счетоводството и отчетността на организациите от публичния сектор (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2016 г. N 256n);
• Дълготрайни активи (заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2016 г. N 257n);
• Наем (заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2016 г. N 258n);
• Обезценка на активи (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2016 г. N 259n)

На 31 март 2018 г. бяха одобрени заповеди на Министерството на финансите на Русия:

• № 64н - за изменение на приложения № 1 и № 2 към Заповед № 157н на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г., наричана по-долу Заповед № 64н;
• № 65n - относно измененията на приложенията към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2010 г. N 162n;
• № 66n - относно измененията на приложенията към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 16 декември 2010 г. N 174n;
• № 67n - относно измененията на приложенията към заповедта на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2010 г. N 183n.

Тези заповеди са регистрирани от Министерството на правосъдието на Русия на 26 април 2018 г. Като общо правило заповедите влизат в сила на 8 май 2018 г. Съгласно параграф 2 от тези заповеди заповедите се прилагат при формирането на счетоводната политика и счетоводни показатели, считано от 2018г.

Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2017 г. № 255n бяха направени промени в Инструкциите за реда за прилагане на бюджетната класификация на Руската федерация - бяха подробно описани статиите на KOSGU за приходите и разходите.

Изброените по-горе документи направиха значителни промени в Единния сметкоплан. Промените включват, наред с други неща, премахването на редица синтетични сметки, използването на нови синтетични сметки и промяна в предназначението на сметките, което води до прехвърляне на входящите салда към нови сметки.

Поради късното влизане в сила на заповедите, освен превод на входящи салда е необходимо и пренасяне на оборот за 2018 г. по нови сметки.

Сметкопланът (USAS) включва нови сметки в съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. N 157n, изменена от 30 март 2018 г. № 64n; сметките имат начална дата „01/ 01/2018 г.”. Сметките имат знаци за прилагане от държавни, бюджетни и автономни институции в съответствие със заповеди № 65n, 66n, 67n.

Изключените акаунти имат срок на валидност „31.12.2017 г.“.

внимание!

Всички операции по прехвърляне на салда и обороти през 2018 г. следва да бъдат извършени след приключване на всички операции през периода на трансформиране на данните - от 1 януари 2018 г. до датата на прехода.

Има 2 начина за прехвърляне:

1. Ако датата на превода е 01.06.2018 г., то преводът може да се извърши само след въвеждане на всички документи и извършване на всички операции от януари до май включително:

• след приключване на въвеждането на първични и нормативни документи за май и предхождащите го месеци се прехвърлят обороти (за НФА и сетълмент сметки), проверяват се резултатите от превода и се определя датата за забрана на редакцията - 31.05.18г.
• транзакциите за юни се въвеждат в програмата за нови акаунти и KOSGU, ако към датата на инсталиране на новата версия за юни вече са въведени транзакции, те трябва да бъдат коригирани ръчно.

2. Ако зададете датата на прехода на 01.01.2018 г., тогава ще се генерират само входящи салда в началото на 2018 г.

Общоруски общински форум

Трябва да се има предвид, че регулаторните документи за приключване на месеца също подлежат на повторно осчетоводяване, както и документи, които включват резултатите от променени транзакции, например Приемане за осчетоводяване на дълготрайни активи и нематериални активи, Приемане за осчетоводяване на материали и други подобни.

важно!

Датата на преминаване към прилагане на новото издание на сметкоплана и, като следствие, методът на преобразуване на оборота през 2018 г. - промяна на съществуващи документи в хронологичен ред от началото на годината или сторниране и въвеждане на нови от датата на прехода трябва да бъде съгласувана с основателя.

С най-добри пожелания, Отдел за консултантска поддръжка

LLC "Компас счетоводител"

Страницата не е намерена

Непроизведените активи са обекти, използвани в процеса на дейността на институцията, които не са продукти на производството.

Непроизведените активи включват:

- водни ресурси,

— подпочвени ресурси,

- горски ресурси,

— биологични ресурси,

- радиочестотен спектър,

- други.

Сметка 00 103 00 000 „Непроизведени активи“ е предназначена за отразяване на непроизведени активи в бюджетното счетоводство.

Забележка!

За да могат бюджетните институции да отчитат непроизведените ресурси, използвани в тяхната дейност, те (институциите) трябва да имат установени и законово утвърдени права на собственост върху тези обекти.

Прилагане на класификация към сметки 101, 105 и 40110180

Това е посочено в параграф 1 от клауза 29 от Инструкция № 25n. Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 26 май 2006 г. № 02-14-10a/1406 дава следните разяснения по въпроса:

„В съответствие със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 10 февруари 2006 г. № 25n „За одобряване на Инструкциите за бюджетно счетоводство“ непроизведените активи (земя, подпочвени ресурси и др.) стават обект на бюджетно счетоводство в момента на включването им в икономически (стопански) оборот и се вземат предвид по сметка 010300000 „Непроизведени активи“.

Оборотът на поземлени имоти се извършва в съответствие с гражданското и поземленото законодателство.

В съответствие с Кодекса за земята на Руската федерация (член 20), държавни и общински институции, федерални държавни предприятия, както и държавни органи и местни власти получават поземлени парцели за постоянно (неопределено) ползване. В същото време юридическите лица, притежаващи парцели с право на постоянно (вечно) ползване, нямат право да се разпореждат с тези парцели.

Федералният закон „За държавната регистрация на права върху недвижими имоти и сделки с тях“ установява, че парцелите са включени в недвижимите имоти.

В същото време държавната регистрация на правото на недвижим имот и неговата кадастрална регистрация не е основа за приемане на поземлени имоти за бюджетно отчитане.

По този начин, като вземем предвид гореизложеното, отбелязваме, че само онези парцели подлежат на бюджетна регистрация, за които институцията, в съответствие с Кодекса на земята на Руската федерация, има право на разпореждане.

Непроизведените активи се записват по тяхната историческа цена.

В съответствие с разпоредбите на Инструкция № 25n първоначалната цена на непроизведените активи се признава като действителната инвестиция на институцията в тяхното придобиване.

Изключение правят обекти на непроизведени активи, които за първи път са включени в стопански (икономически) оборот, чиято първоначална стойност се признава като текуща пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

Текущата пазарна стойност (както е определена в параграф 29 от Инструкция № 25n) означава сумата на средствата, които могат да бъдат получени в резултат на продажбата на тези активи към датата на приемане за счетоводство.

Всеки артикул от непроизведени активи, поставен в баланса на бюджетна институция, независимо дали е в експлоатация, в резерв или на консервация, получава уникален сериен инвентарен номер. Инвентарните номера на непроизведените активи се използват в бюджетните счетоводни регистри, но не се посочват върху самите обекти.

Аналитичното счетоводно отчитане на непроизведените активи се води в Инвентарна карта за отчитане на дълготрайните активи.

Счетоводното отчитане на операциите по освобождаване и прехвърляне на непроизведени активи се поддържа в Дневник на операциите по освобождаване и прехвърляне на нефинансови активи.

Регистрира се постъпването на непроизведени активи

— Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (формуляр 0306001),

— Акт за приемане и предаване на групи от дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (формуляр 0306031).

Пример 1.

Медицинска институция закупи парцел за изграждане на нова медицинска сграда на цена от 500 000 рубли (цифрите в примера са условни, тъй като цената на земята варира в зависимост от регионите и други условия).

Операциите по получаване на непроизведени активи се записват в следните счетоводни записи:

Край на примера.

Разпореждането с регистрираните в институцията непроизведени активи се извършва на осн

— Акт за отписване на дълготрайни активи (с изключение на превозни средства) (формуляр 0306003),

— Акт за отписване на групи от дълготрайни активи (с изключение на превозни средства) (формуляр 0306033).

Пример 2.

Държавна образователна институция прехвърли парцел на стойност 700 000 рубли като вноска в уставния капитал на организацията.

Тази транзакция ще бъде отразена в счетоводните записи, както следва:

Край на примера.

Можете да научите повече за въпросите, свързани с бюджетното счетоводство, бюджетната отчетност и данъчното облагане на бюджетните институции в книгата на авторите на BKR-Intercom-Audit CJSC „Бюджетни институции“.

Този материал е изготвен от група методически консултанти

Промени в сметкоплана

Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2003 г. N 38n са направени промени в Сметкоплана за отчитане на финансово-икономическата дейност на организациите, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n. Настоящата заповед е в сила от финансовите отчети за 2003 г. Необходимостта от промени в сметкоплана се дължи преди всичко на факта, че са приети няколко счетоводни наредби:

PBU 17/02 "Отчитане на разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа";

PBU 18/02 "Счетоводство за изчисления на данък върху дохода";

PBU 19/02 "Счетоводство на финансови инвестиции."

Освен това са разработени Указания за отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. N 135n. Тези PBU и методическите указания предвиждат нови сметки и подсметки, които не са били в сметкоплана.

С пускането на PBU 17/02 бяха въведени нови подсметки в раздел I „Нетекущи активи“ на сметкоплана: към сметка 04 „Нематериални активи“ - „По видове нематериални активи и по разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа”, към сметка 08 - подсметка 8 „Извършване на научноизследователска, развойна и технологична работа”. Тези разходи, които трябва да бъдат използвани в производството на продукти или използвани за нуждите на управлението, се отписват от сметка 08 в дебита на сметка 04, подсметка „Разходи за научноизследователска, развойна и технологична работа“, след което се отписват равномерно от сметка 04 в дебит на сметките отчитане на разходите (сметка 20 или 26).

Ако резултатите от научноизследователската и развойна дейност не могат да бъдат използвани в производството или за управление (не са дали резултати), тогава такива разходи се отписват незабавно от кредита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебита на сметка 91 „Други“. приходи и разходи”.

Във връзка с промяната в реда за отчитане на разходите за научноизследователска и развойна дейност в раздел III „Производствени разходи“, подсметката „Изследователски и проектантски отдели“ беше изключена от сметка 29 „Производство на услуги и съоръжения“.

Финансови инвестиции

С пускането на PBU 19/02 „Счетоводство за финансови инвестиции“, в раздел V „Парични средства“, сметка 58 „Финансови инвестиции“ беше допълнена с подсметки за отчитане на дългови ценни книжа. За дългови ценни книжа (бонове, облигации), за които текущата пазарна стойност не е определена, организацията трябва да присвои разликата между първоначалната и номиналната стойност на финансовите резултати равномерно през целия период на тяхното обращение, тъй като върху тях се дължи доход.

Закупените бонове и ценни книжа се отчитат в сметка 58 „Финансови инвестиции“ и се отразяват в счетоводните сметки със следните записи:

Дебит 58, Кредит 76 - покупка на бонове и облигации;

Дебит 76, Кредит 51 - платени сметки.

Разликата между цената на придобиване и номиналната цена се отразява в записите:

Дебит 58, Кредит 91-1 „Други приходи” - превишението на номиналната стойност над покупната цена;

Дебит 91, Кредит 58 - сметката се отписва по номинална стойност.

Лихвата по сметка се отразява чрез запис:

Дебит 76, Кредит 91 - погасяване на лихвата по сметката.

Що се отнася до сметка 59 „Резерви за обезценка на инвестиции в ценни книжа”, името й е променено: „Резерви за обезценка на финансови инвестиции”. Когато създава резерв за обезценка на финансови инвестиции, счетоводителят трябва да запише:

Дебит 91, Кредит 59.

При освобождаване от финансови инвестиции или намаляване на резерва се прави следният запис:

Дебит 59, Кредит 91.

Работно облекло и специално оборудване

Методически указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 декември 2002 г. N 135n, предвиждат нови подсметки към сметка 10 „Материали“: ​​10 „Специално оборудване и специално облекло в склада“, 11 „Специално оборудване и специално облекло в експлоатация”. Сега счетоводителят трябва да отрази закупуването на работно облекло в подсметка 10 на сметка 10 и при прехвърлянето му в експлоатация направете следния запис:

Дебит 10, подсметка 11, кредит 10, подсметка 10.

Цената на работното облекло в края на експлоатационния му живот се отписва като себестойност на продукцията:

Дебит 20, Кредит 10, подсметка 11.

Промени в данъците върху дохода (отсрочени данъчни активи)

С пускането на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данък върху дохода“ стана необходимо да се допълни сметкопланът с нови сметки. Раздел I „Нетекущи активи” включва сметка 09 „Активи по отсрочени данъци”. Отсрочените данъчни активи са включени в изчисляването на нетните активи (Заповед на Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 29 януари 2003 г. N 10n, 03-6/pz). Размерът на нетните активи в края на финансовата година се сравнява с уставния капитал на организацията и ако уставният капитал надвишава сумата на нетните активи, акционерните дружества са длъжни да намалят уставния капитал. Освен това, съгласно Федералния закон от 07.08.2001 г. N 119-FZ „За одиторската дейност“, ако размерът на нетните активи надвишава 200 минимални работни заплати, организацията ще подлежи на задължителен одит. Неотразяването на отсрочени данъчни задължения в счетоводните сметки води до изкривяване на данните от баланса, а за изкривяване на финансовите отчети има глоба в съответствие с Кодекса за административните нарушения на Руската федерация в размер на 2-3 хиляди.

Отчитане на дълготрайните активи в бюджетни и автономни институции

Отсрочените данъчни активи трябва да бъдат отразени при получаване не само на печалби, но и на загуби. Всъщност, съгласно правилата за данъчно счетоводство, загуба, получена от организация през текущата година, се пренася в бъдещето и се взема предвид при определяне на данъка върху дохода за 10 години. Това означава, че през този период организацията трябва да поддържа аналитично счетоводство и да отразява отсрочени данъчни активи в своите счетоводни сметки.

Продажбата на дълготрайни активи на загуба също създава отсрочен данъчен актив. Всъщност, съгласно счетоводните правила, такава загуба веднага се взема предвид при определяне на балансовата печалба. А в данъчното счетоводство загубата, получена от организация от продажбата на дълготраен актив, се взема предвид равномерно през недостатъчно амортизирания полезен живот на дълготрайния актив.

Отсроченият данъчен актив се отразява в счетоводните сметки чрез запис:

Дебит 09, кредит 68, подсметка „Изчисления за данък върху дохода“. След изтичане на времето, при условие че организацията реализира печалба, отсрочените данъчни активи се отписват, като се използва записът:

Дебит 68 „Изчисления за данък върху дохода“, Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи“.

Данък върху дохода и отсрочени данъчни задължения

Раздел VI „Изчисления“ от сметкоплана се допълва със сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ в съответствие с PBU 18/02. Отсрочените данъчни пасиви са продукт на облагаемите временни разлики, възникващи през отчетния период и ставката на данъка върху дохода. Те са отразени от записа:

Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 77.

Намаляването или погасяването на отсрочени данъчни задължения за начисляване на данък върху дохода за отчетния период се отразява, както следва:

Дебит 77, Кредит 68, подсметка „Изчисления за данък общ доход“.

Във връзка с влизането в сила на тези документи се правят промени и във формуляр № 2 „Отчет за приходите и разходите“. Сега ред 140 отразява печалба (загуба) преди данъци, ред 147 - постоянно данъчно задължение, ред 148 - отсрочен данъчен актив, ред 149 - отсрочен данъчен пасив, ред 150 - текущ данък върху дохода, ред 160 - печалба след данъци.

Е. Полунина

Одиторска фирма "Консултации и одит"

Какви видове материални запаси са включени в сметка 105.34 и 105.36? Какво представляват домакинските материали? Закупихме смесител, сифон, гъвкава връзка за смесителя. Това, както разбирам, се отнася за сметка 105.34. Купихме и пластмасови кофи, на каква сметка са?

Отговор

Видовете материални запаси, които се отнасят до аналитични сметки 105.34 „Строителни материали“ и 105.36 „Други материални запаси“ на сметка 105.00, са представени в Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. № 157N.

Домакинските консумативи включват електрически крушки, сапун, четки, хартиени кърпи, освежители за въздух и други.

В сметка 105.34 „Строителни материали” се включват санитарни материали (кранове, муфи, тройници и др.). Следователно смесител, сифон, гъвкава връзка за смесител трябва да се вземат предвид като част от инвентара в сметка 105.34.

Кофите са оборудване за почистване на площи, помещения и работни места.

Материалните запаси могат да се отчитат счетоводно като част от дълготрайните активи или като част от материалните запаси. В същото време основният критерий за това имуществото да принадлежи към една или друга категория нефинансови активи е неговият полезен живот. Ако този период надвишава 12 месеца, считайте кофите за част от дълготрайните активи. Ако не надвишава, считайте го за част от материалните запаси.

Институцията определя своя полезен живот независимо, като използва законови норми. Ако полезният живот на инвентара не е установен със закон, определете го в съответствие с техническата документация на производителя. За артикули, за които няма препоръки на производителя, полезният живот се определя от комисията на институцията по приемане и изхвърляне на активи.