Semua transaksi keuangan tercermin dalam akun akuntansi. Publikasi ini akan membahas untuk apa akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai kreditur dan debitur” dan dibagi menjadi kategori apa. Artikel ini akan memberikan contoh untuk membantu Anda lebih memahami topik yang sedang dibahas.
Tujuan akun 76
Akun 76 adalah akun penyelesaian aktif-pasif. Perlu dirangkum informasi transaksi keuangan dengan debitur dan kreditur yang tidak termasuk dalam:
- klaim;
- dana yang dipotong dari gaji pegawai untuk pihak ketiga sesuai dengan keputusan pengadilan atau tindakan eksekutif.
Dalam bagan akun baru, fungsi akun yang bersangkutan, yang melaluinya aliran keuangan utama dilakukan, telah diperluas secara signifikan. Dalam hal ini, disarankan untuk membuka kategori berbeda yang ditujukan untuk jenis perhitungan tertentu.
Akun 76: sub-akun 1 dan 2
Karena transaksi moneter bisa berbeda, hutang dan piutang biasanya dibagi menjadi beberapa kategori. Yang pertama (76.1) mencakup asuransi properti dan personel, dengan pengecualian pembayaran asuransi kesehatan dan sosial.
Transfer dana ke suatu organisasi tercermin dalam debit, dan penghapusan - dalam kredit. Misalnya, D76 K73 - kompensasi asuransi yang harus dibayarkan kepada karyawan organisasi berdasarkan kontrak. D51 K76 - penerimaan dana oleh organisasi sesuai ketentuan. D99 K76 - penghapusan klaim asuransi tanpa kompensasi atau kerusakan akibat peristiwa force majeure.
Subakun 76.2 mencerminkan perhitungan klaim yang mungkin disajikan:
- kepada pemasok, agen pengangkutan dan kontraktor mengenai ditemukannya perbedaan harga, ketika kesalahan perhitungan teridentifikasi setelah penyelesaian akuntansi, serta ketika terjadi kekurangan muatan (D76 K60);
- kepada organisasi karena pelanggaran standar kualitas, ketidakpatuhan terhadap spesifikasi (D76 K60);
- kepada lembaga kredit atas jumlah yang salah dihapuskan atau ditransfer ke rekening organisasi;
- untuk downtime atau cacat yang timbul dari pemasok, kontraktor (sesuai dengan Bagian III bagan akun);
- tentang denda dan penalti karena tidak memenuhi kewajiban dalam kontrak (korespondensi dengan akun 91).
Kredit sub-akun 76.2 mencerminkan pembayaran yang diterima. Jika ternyata dana tersebut tidak dapat diperoleh kembali, maka dianggap sebagai debit.
Akun 76: sub-akun 3 dan 4
Klausul 76.3 mengatur dividen dan jenis pendapatan lain yang menjadi hak perusahaan yang tidak bertentangan dengan perjanjian kemitraan. D76 K91 - keuntungan yang akan diterima (didistribusikan). D51 K76 - dana yang diterima organisasi dari debitur.
Subakun keempat dimaksudkan untuk memperhitungkan jumlah yang diperoleh karyawan perusahaan, tetapi tidak dibayarkan dalam jangka waktu tertentu karena tidak hadirnya penerima. Dalam kasus seperti itu, pengkabelan berikut dilakukan: D70 K76. Ketika seorang pekerja menerima uang, dibuat pencatatan pada debet rekening 76.
Penerapan sub-akun 76/3 dalam praktik
Perusahaan Oasis LLC memiliki piutang sebesar RUB 1.350.000. pada akun 62 “Penyelesaian dengan pelanggan dan pembeli”. Untuk alasan tertentu, sebelum batas waktu pembayaran, dia mentransfer 750.000 rubel. haknya atas perusahaan Iceberg LLC, yang mampu memulihkan 900.000 rubel dari utang yang jatuh tempo. Dalam situasi seperti ini, timbul beberapa pertanyaan:
- Apakah piutang merupakan pembelian properti atau investasi finansial dalam aset?
- Aset pembeli adalah RUB 1.350.000. atau 750.000 rubel?
- Dalam hal ini, apakah utang debitur dianggap sebagai pendapatan, dan 750.000 rubel? - biaya perusahaan Iceberg LLC?
Dalam situasi seperti ini, Oasis LLC harus melakukan, dari sudut pandang hukum, transaksi berikut:
Debit 91,2 Kredit 62 1.350.000 gosok. - menghapuskan hak klaim dari pembeli.
Debit 51 Kredit 91,1 RUB 750.000 - kompensasi diterima.
Operasi semacam itu memungkinkan untuk mencatat dalam akun “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” kerugian perusahaan Oasis yang timbul dari pengalihan hak tagih. Akuntan perusahaan Iceberg harus membuat entri debit ke akun 76.3 untuk mencatat hutang dari pihak lawan. Selisih antara hak yang diterima dengan biayanya ditunjukkan pada kredit rekening 98/1, 83 atau 90/1.
Bahkan penagihan sebagian pembayaran mengarah pada kesepakatan bersama kedua belah pihak dan pelunasan utang secara penuh. Bagian yang belum dibayar tercermin dalam debit dan bagian yang dihapusbukukan tercermin dalam 98.1. Dalam contoh yang sedang dipertimbangkan, ternyata:
Debit RUB 51.900.000.
Debit 98,1 765.000 gosok.
Kredit akun 76 1.350.000 gosok.
Perusahaan Iceberg menghabiskan 750.000 rubel. untuk perolehan hak dan mengembalikan 900.000 rubel, yaitu keuntungannya 150.000 rubel. Pengkabelannya seperti ini:
Debit 98,1 Kredit 91,1 RUB 150.000
Jumlah sebenarnya keuntungan dari operasi tersebut tercermin pada akun 98/1, yang dimaksudkan untuk mencatat pendapatan masa depan.
Subakun 76.AV “Pajak pertambahan nilai atas uang muka dan pembayaran”
Akun 76.AB memungkinkan Anda untuk merangkum informasi tentang perhitungan pembayaran PPN dari pembayaran di muka. Akuntansi dikelola dengan para pelanggan dan pembeli yang darinya uang telah diterima di muka untuk rencana pengiriman barang atau untuk penyediaan berbagai jenis layanan.
Transaksi bisnis mungkin berbeda. Misalnya: D68.02 K76.AV - akuntansi pajak pertambahan nilai atas pembayaran yang diterima dari klien di muka. D 76.AV K68.02 - Akrual PPN atas dana yang diterima di muka dari pelanggan. Akun 76. AB memiliki sub-akun berikut (karakteristik analitis): “Counterparty”, “Faktur”.
Korespondensi debit
Akun yang dimaksud (76) secara debit dapat sesuai dengan yang berikut: “Aset tetap” (01), “Peralatan untuk instalasi” (07), “Investasi yang menghasilkan pendapatan di MC” (03), “Investasi pada aset tidak lancar aset” (08), “ Aset tidak berwujud" (04). Dari bagian kedua bagan akun berinteraksi dengan item “Bahan” (10), “Hewan untuk dipelihara dan digemukkan” (11), “Pengadaan dan perolehan MC”.
Akun 76 dapat dikorespondensi secara debit dengan semua item di bagian “Biaya Produksi”, serta dengan 41, 45 dan 43, dalam kategori “Produk dan Barang Jadi”. Postingan sering dilakukan dengan rekening tunai: 52, 50, 58, 51, 55, serta dengan rekening penyelesaian: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Selain itu, korespondensi dilakukan di debit dengan yang berikut ini (mencerminkan keuntungan dan kerugian), 91 (mencatat berbagai pendapatan dan beban), 90 “Penjualan”, 97 “Beban ditangguhkan”, 86 “Pembiayaan yang ditargetkan”.
Contoh (dengan debit)
Beberapa contoh dari tabel akan membantu Anda memahami materi yang disajikan dalam artikel.
Korespondensi | |
Biaya produksi utama yang belum selesai mengalami penurunan karena adanya debitur dan kreditur. Ini mungkin merupakan akumulasi hutang kepada perusahaan asuransi karena suatu peristiwa (darurat atau force majeure). |
|
Kerugian akibat cacat dibebankan pada rekening penyelesaian dengan kreditur dan debitur. |
|
Penerimaan hutang kepada pemasok, sesuai dengan dokumen yang mengkonfirmasi persetujuan transfer dana. |
|
Pembayaran dana kepada kreditur secara tunai (dari mesin kasir). |
|
D76 K68-PPN | Identifikasi utang anggaran (untuk PPN) pada saat penetapan penerimaan perpajakan. |
Pengeluaran bisnis umum dikompensasikan melalui berbagai debitur dan kreditor. |
|
Akuntansi utang dari berbagai debitur untuk produk jadi. |
|
Biaya barang dalam penyelesaian yang melayani produksi mengalami penurunan karena adanya transfer dana ke organisasi dari debitur. |
Korespondensi pinjaman
Akun 76 dapat berinteraksi dengan kategori bagan akun berikut: “Investasi dalam aset tidak lancar”, “Aset tetap”, “Aset tidak berwujud”, “Peralatan untuk instalasi”, “Investasi pendapatan di MC”. Pada bagian “Persediaan Produksi”, korespondensi dilakukan dengan akun “Bahan”, “Pengadaan dan perolehan perbekalan kesehatan”, “Hewan untuk dipelihara dan digemukkan”, “PPN atas nilai yang dibeli”.
Akun 76 juga dapat berinteraksi secara kredit dengan semua akun penyelesaian (kecuali 68, 69, 75, 77) dan kategori “Biaya Produksi”. Dari bagian "Produk dan barang jadi" - dengan akun 52, 50, 51, 44.55, 41, 57, 45, dan 58. Selain itu, korespondensi dilakukan dengan sebagian besar rekening giro dan, tentu saja, dengan rekening yang mencerminkan moneter transaksi (91, 97, 94, 96, 99).
Contoh transaksi bisnis (pinjaman)
Tabel di bawah ini dengan beberapa contoh akan membantu Anda membiasakan diri secara visual dengan transaksi akun 76.
Korespondensi | |
Penghapusan aset tetap yang dibeli (fixed assets) pada bagian hutang usaha. |
|
Pengembalian barang sewaan kepada (terjadi bila tidak ada perubahan pemilik berdasarkan perjanjian). |
|
Penghapusan materi mengenai hutang usaha. |
|
Menerima dana dari klien ke rekening giro. |
|
Penerimaan utang dari pembeli berdasarkan kesepakatan. |
|
Hutang kepada berbagai kreditur dan debitur untuk biaya produksi umum. |
|
Memperbaiki hutang lancar kepada lessor (untuk pembayaran sewa) untuk mengurangi kewajiban jangka panjang. |
Saldo akun 76
Akuntan pemula sering bertanya, apa sebenarnya akun 76 itu: aktif atau pasif? Dalam praktiknya, situasinya berbeda, tetapi karena piutang dan hutang diperhitungkan, saldo dapat terdiri dari dua jenis:
- satu arah (debit atau kredit);
- dua arah (bersamaan debet dan kredit).
Artinya akun yang dimaksud bersifat aktif-pasif. Untuk menentukan saldo debit, semua hutang dari pihak lawan dijumlahkan. Saldo 76 dari rekening pinjaman mencerminkan semua uang yang wajib dibayar perusahaan.
Laporan hutang dan piutang dalam sistem 1 C
Perusahaan yang menggunakan sistem 1C:Enterprise 8 harus memelihara laporan jumlah piutang dari pihak lawan. Anda dapat mengetahui informasinya jika, setelah memulai program, Anda masuk ke bagian “Counterparty”. Di bidang yang terbuka terdapat daftar organisasi dan pengusaha perorangan. Diantaranya ada debitur dan kreditor. Detail kontak, faktur dan kontrak, jadwal kerja - semua ini selalu dapat dilihat. Dari menu inilah Anda dapat mendaftarkan organisasi baru yang menjadi bagian dari holding.
Mencari tahu persisnya utang perusahaan tidaklah sulit. Untuk melakukan ini, buka bagian “Hutang berdasarkan kontrak”, di panel “Utang keluaran”, pilih “Piutang” dan atur tanggal yang diperlukan. Pengguna akan melihat daftar semua rekanan, dari mana Anda dapat memilih perusahaan tertentu (dengan hutang besar). Jika terdapat banyak organisasi dan seluruh daftar tidak muat dalam satu halaman, informasi dapat disajikan dalam bentuk visual. Untuk melakukan ini, Anda harus pergi ke bagian “Diagram”. Pekerjaan dengan hutang dilakukan dengan cara yang sama.
Itu saja yang perlu Anda ketahui tentang akun 76, yang mencerminkan transaksi penyelesaian dengan debitur (kreditur). Karena undang-undang Federasi Rusia berubah secara sistematis, Anda harus secara teratur menggunakan sistem referensi hukum, yang selalu memiliki bagan akun dan PBU terkini. Kemudian para spesialis akan selalu menyadari setiap perubahan yang mempengaruhi aktivitas profesional mereka dan akan dapat membuat keputusan yang tepat ketika memelihara catatan akuntansi.
Artikel ini akan memberi tahu Anda transaksi mana yang harus dihapuskan pembayaran di muka untuk hutang usaha.
Pertanyaan: Setelah undang-undang pembatasan berakhir, saya memasukkan hutang usaha ke dalam pendapatan (entri D 62.02-K 91.01). Masih terdapat sisa uang muka pada rekening 76.AB, hal tersebut telah dihapuskan pada dokumen Pembentukan buku besar pembelian (entri D 68.02-K 76.AV). Sekarang ada kesalahan dalam pengembalian PPN; laporan tidak terkirim karena entri dalam buku pembelian. Apa yang sekarang perlu dihapuskan 76.АВ dengan posting D 91.02 K 76.АВ atau bagaimana? Ternyata PPN tidak bisa diturunkan padahal sebelumnya dinaikkan karena dibayar di muka?
Menjawab: Ya, dalam hal ini, mencerminkan penghapusan PPN dalam akuntansi dengan memposting:
– jumlah PPN yang dibayarkan ke anggaran dari uang muka yang barangnya tidak dikirimkan dihapuskan.
Perintah ini mengikuti paragraf , dan PBU 10/99.
Bagaimana cara menghapus hutang piutang tak tertagih dan mencatatnya dalam akuntansi
Jika hutang usaha tidak dilunasi oleh organisasi pada waktu yang tepat dan tidak diklaim oleh kreditur, maka dalam akuntansi hutang tersebut dapat dihapuskan setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan ( pasal 7 PBU 9/99 , pasal 78 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan). Pengecualian terhadap aturan ini adalah utang pajak (biaya, denda, denda). Berakhirnya undang-undang pembatasan bukan merupakan dasar untuk menghapus utang tersebut (Lampiran Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2016 No.07-04-09/78875).
Jumlah utang usaha yang telah dihapusbukukan, yang masa pembatasannya telah berakhir, harus dimasukkan dalam pendapatan lain-lain dalam jumlah di mana utang tersebut tercermin dalam akuntansi (hal. 10.4 PBU 9/99).
Dalam akuntansi, mencerminkan penghapusan hutang dengan memposting:
Debit 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Kredit 91-1
– jumlah utang usaha yang telah habis masa berlakunya dihapuskan.
Buatlah entri ini pada periode dimana batas waktu utang usaha telah berakhir ( pasal 16 PBU 9/99).*
Hutang usaha dapat timbul jika organisasi belum mengirimkan barang (pekerjaan, jasa) kepada pembeli (pelanggan) dengan pembayaran di muka yang diterima. Jika, setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan atau karena sebab lain, utang tersebut dimasukkan dalam pendapatan non-operasional, maka penghapusan PPN atas utang tersebut telah beberapa fitur.
Dalam akuntansi, mencerminkan penghapusan PPN dengan memposting:
Debit 91-2 Kredit 76 subrek “Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima”
– jumlah PPN yang dibayarkan ke anggaran dari pembayaran di muka yang barang (pekerjaan, jasa) tidak dikirimkan (dilakukan, disediakan) dihapuskan.
Perintah ini mengikuti paragraf , dan PBU 10/99.*
PPN saat menghapus hutang
PPN saat menghapus hutang
Ketika sampai pada kebutuhan untuk menghapus hutang, selalu muncul pertanyaan bagaimana cara menangani PPN. Kedua pihak yang terlibat dalam transaksi ingin memahami: apa yang harus dilakukan dengan PPN saat menghapus hutang? Dalam artikel ini kami akan membahas situasi yang paling umum, misalnya, apakah penghapusan utang usaha dikenakan PPN, dan kami akan menyajikan opsi terbaik untuk menyelesaikan ketentuan kontroversial.
Apakah perlu mencantumkan PPN pada saat penghapusan hutang?
Di pihak pembeli, otoritas pajak mungkin menganggap tidak masuk akal dari sudut pandang ekonomi untuk memasukkan PPN yang dapat dikurangkan pada saat penghapusan utang ke dalam biaya non-operasional. Interpretasi harfiah dari ayat 14 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia memberi organisasi hak atas tindakan tersebut dengan PPN ketika menghitung pajak penghasilan, tetapi hanya jika perhitungan tersebut terkait dengan penghapusan hutang untuk barang yang dikapitalisasi (pekerjaan, jasa).
Namun dalam penjelasan pribadi perwakilan Kementerian Keuangan Federasi Rusia, orang dapat menemukan pendapat berbeda: penggunaan norma ini akan mengarah pada fakta bahwa perusahaan akan mengurangi kewajiban pajaknya sebanyak dua kali dengan jumlah yang sama. Yakni dasar pengenaan PPN, pengambilan pajak masukan yang akan dikurangkan dari anggaran, dan dasar pengenaan pajak penghasilan, apabila PPN masukan diperhitungkan dalam pengeluaran. Situasi ini menunjukkan bahwa pengenalan PPN ke dalam biaya non-operasional akan dianggap tidak dapat dibenarkan secara ekonomi.
Apabila persoalannya menyangkut piutang pembeli, penghapusannya dianjurkan untuk mengembalikan PPN dari uang muka yang diterima sebelumnya. Biasanya, klien diharuskan melakukan tindakan berikut: menerima PPN dari uang muka untuk dipotong; mengembalikan pengurangan PPN yang diterima sebelumnya dari uang muka; memotong PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang diterima. Karena kita berbicara tentang hutang yang sudah kadaluarsa, barang sebesar uang muka tidak akan diberikan kepada klien. Artinya, pelanggan tidak akan dapat menggunakan pengurangan pajak atas produk yang dibeli atau pekerjaan dan layanan yang dilakukan. Oleh karena itu, perlu dilakukan pengembalian PPN yang dapat dikurangkan pada saat penghapusan piutang dari uang muka karena berakhirnya jangka waktu tagihan.
Mari kita bahas situasi lain: penjual membayar PPN atas uang muka yang diterima; ketika hutang menjadi tidak ada harapan, dia berhak untuk mencerminkannya dalam pendapatan. Otoritas pajak mengharuskan pendapatan termasuk PPN diperhitungkan, namun berisiko untuk menghapuskan pajak yang sama dengan pengeluaran. Kementerian Keuangan menentang tindakan tersebut (surat tertanggal 07/12/12 No. 03-03-06/1/635). Hanya pengadilan yang mendukung posisi yang menguntungkan perusahaan (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Federal Timur Jauh tanggal 4 Maret 2015 No. F03-518/2015).
Bagaimana PPN diperhitungkan saat menghapus hutang?
Pada Penghapusan PPN atas utang usaha penting untuk bertindak dalam urutan tertentu .
Ada tiga kemungkinan skenario:
Barang dikirim ke klien (pekerjaan telah dilakukan, layanan diberikan), tetapi dia tidak membayarnya, menerima PPN “masukan” untuk dipotong.
Barang telah dikirim ke klien (pekerjaan telah dilakukan, layanan diberikan), tetapi tidak ada dana yang disumbangkan untuk membayarnya, dan PPN “masukan” tidak diterima untuk dipotong.
Pemasok menerima pembayaran di muka dan menghitung PPN atas pembayaran tersebut. Tidak ada pengiriman barang.
Sekarang mari kita bahas semua skenario secara lebih rinci.
PPN pada saat penghapusan utang usaha dari pembeli: PPN “masukan” diterima untuk dipotong
Jadi, barang dikirim ke klien (pekerjaan telah dilakukan, layanan diberikan), dia tidak membayarnya, tetapi menerima PPN “masukan” untuk dipotong. Kemudian, jika terjadi keterlambatan, hutang usaha dihapuskan. Apakah ada kebutuhan untuk mengembalikan PPN yang dapat dikurangkan atas barang, pekerjaan, dan jasa yang diterima dalam situasi ini?
Dalam paragraf 3 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar tertutup kasus-kasus ketika PPN “masukan” harus dikembalikan. Kasus yang dijelaskan tidak disajikan dalam daftar ini, yaitu tidak perlu mengembalikan pajak atas utang jika tidak diklaim.
Posisi ini tercermin dalam Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Juni 2013 No. 03-07-11/23503: sesuai dengan ketentuan paragraf. 2 hal. 2 seni. 171 dan paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, PPN dipotong dalam hal apa pun, dan tidak masalah apakah ada transfer dana untuk barang (pekerjaan, jasa), yaitu, terlepas dari apakah pembayaran telah dilakukan atau tidak, jumlahnya PPN yang diterima untuk pengurangan tidak dikenakan pemulihan
Pengadilan juga memiliki pendapat yang sama (resolusi FAS Distrik Federal Kaukasus Utara tanggal 28 Oktober 2010 No. A53-23525/2010, FAS Distrik Federal Timur Jauh tanggal 27 Desember 2010 No. F03-8694/2010).
Penghapusan utang usaha yang telah jatuh tempo dari pembeli: PPN “masukan” tidak diterima untuk dipotong
Klien menerima barang (pekerjaan, jasa) tanpa membayarnya dan tanpa memotong PPN “masukan”. Jika utangnya sudah jatuh tempo, apakah dihapuskan bersama PPN untuk keperluan perpajakan?
Itu mungkin. Sebagaimana dinyatakan dalam paragraf. 14 ayat 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia, PPN dapat sepenuhnya diperhitungkan dalam biaya non-operasional. Ketentuan ini mencatat bahwa pajak atas penjualan aset material dan produksi dihapuskan pada periode pelaporan sebagai utang yang telah kadaluwarsa berdasarkan klausul 18 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia.
Penghapusan utang usaha yang telah jatuh tempo termasuk PPN dari penjual atas uang muka
Pembayaran di muka ditransfer ke pemasok, sementara mereka membebankan PPN “di muka” dan membayar pajak ke anggaran, tetapi pemasok tidak pernah mengirimkan barang. Dalam hal ini, hutang usaha akan dihasilkan terhadap pemasok sebagai pembayaran di muka yang telah jatuh tempo dengan PPN.
Untuk menghindari kebingungan dengan PPN saat menghapus hutang, pemasok perlu menghadapi situasi masalah berikut:
Apakah dia berhak memotong PPN atas pembayaran di muka yang telah habis masa berlakunya?
Apakah ada kebutuhan untuk memasukkan PPN atas pembayaran di muka dalam pendapatan non-operasional?
Apakah dia memiliki kesempatan untuk menyumbangkan PPN “dimuka” untuk biaya non-operasional?
1. Penerimaan PPN “dimuka” untuk dipotong.
Setelah pemasok menerima pembayaran di muka, tanggung jawabnya meliputi penghitungan dan pembayaran PPN (klausul 1 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, pajak terkait dipotong:
pada saat pengiriman (klausul 8 pasal 171, pasal 6 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia);
dalam hal terjadi perubahan biaya atau pemutusan kontrak dengan pengembalian pembayaran di muka yang diterima sebelumnya (klausul 5 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pembayaran di muka tidak diberikan kepada pembeli ketika hutang usaha yang telah jatuh tempo untuk pembayaran di muka dihapuskan. Oleh karena itu, penjual tidak mendapatkan pengurangan PPN “di muka”, yang dikonfirmasi melalui surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 7 Desember 2012 No. 03-03-06/1/635, tertanggal Februari 10 Tahun 2010 Nomor 03-03-06/1/58.
2. Pencantuman PPN “dimuka” dalam pendapatan non-operasional.
Hutang yang telah jatuh tempo termasuk PPN dalam pendapatan non-operasional (klausul 18, bagian 2, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia), yaitu, PPN termasuk dalam pendapatan pajak penghasilan.
3. Pencantuman PPN “di muka” dalam biaya non-operasional.
Kode Pajak Federasi Rusia (Bab 25) tidak mengizinkan PPN saat menghapus hutang untuk pembayaran di muka untuk diatribusikan ke jenis biaya ini ketika penghapusan dikaitkan dengan penundaan (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 7 Desember 2012 No. 03-03-06/1/635, tanggal 10 Februari 2010 No. 03-03-06/1/58).
Namun orang tidak bisa tidak mengatakan pendapat sebaliknya: penghitungan PPN “di muka” diperbolehkan dalam biaya non-operasional. Para arbiter dalam Keputusan FAS Distrik Moskow tanggal 19 Maret 2012 No. F05-12939/11 mencatat:
undang-undang Federasi Rusia tidak melarang penyertaan PPN “di muka” dalam pengeluaran ketika dihapuskan sebagai hutang yang telah jatuh tempo;
ayat 7 seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan: sesuai dengan paragraf. 20 ayat 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia, seorang wajib pajak dapat menyumbangkan PPN “dimuka” ketika menghapuskan hutang usaha sebagai biaya non-operasional.
Namun perlu dicatat bahwa posisi yang diajukan perlu dipertahankan di pengadilan.
Contoh bagaimana mencerminkan dalam akuntansi dan perpajakan penghapusan hutang usaha yang telah habis masa berlakunya
Alpha LLC menggunakan metode akrual dan membayar pajak penghasilan setiap bulan. Pada 10 September 2013, perusahaan dipasok barang senilai 59 ribu rubel. (termasuk PPN - 9 ribu rubel). Menurut dokumen tersebut, jangka waktu pembayaran adalah tujuh hari perbankan, tidak termasuk hari pengiriman. Namun barang tersebut tidak dibayar selama tiga tahun. Perhatikan bahwa pemasok tidak mengajukan tuntutan apa pun di pengadilan, dan perusahaan tidak berusaha melunasi utangnya.
Setelah melakukan inventarisasi yang dilakukan pada tanggal 24 September 2016, manajer memutuskan untuk menghapus hutang yang telah jatuh tempo berdasarkan sertifikat akuntansi dan perintah dari manajer.
Entri berikut dibuat dalam catatan akuntansi Alpha:
Debit 10 Kredit 60
50.000 gosok. - bahan telah dikapitalisasi.
Debit 19 Kredit 60
9000 gosok. - PPN masukan tercermin.
Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19
9000 gosok. - PPN masukan diterima untuk dipotong.
Debit 60 Kredit 91-1
59.000 gosok. - Hutang yang telah jatuh tempo dihapuskan.
Saat menghitung pajak penghasilan untuk September 2016, akuntan perusahaan menyumbang 59 ribu rubel. termasuk dalam pendapatan. Dan PPN masukan, yang sebelumnya diterima untuk pengurangan sejumlah 9 ribu rubel, tidak diperhitungkan dalam pengeluaran (klausul 49 pasal 270, ayat 1 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).
Alasan terbentuknya utang usaha adalah sebagai berikut: perusahaan tidak mentransfer barang (tidak memberikan pekerjaan, jasa) kepada klien setelah melakukan pembayaran di muka, jangka waktu pembatasan telah berakhir, atau ada alasan lain. Pada saat yang sama, hutang usaha termasuk dalam pendapatan non-operasional; sejumlah kehalusan juga perlu diperhitungkan dalam hal penghapusan PPN di atasnya.
Dalam akuntansi, mencerminkan penghapusan PPN dengan memposting:
Debit 91-2 Kredit 76 subrek “Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima”
PPN yang dibayarkan kepada negara atas pembayaran di muka yang barang (pekerjaan, jasa) tidak disediakan telah dihapuskan.
Prosedurnya dijelaskan dalam pasal 11, 16 dan 18 PBU 10/99.
Tidak perlu membebankan atau membayar PPN pada saat penghapusan utang usaha atas uang muka yang belum diproses yang dilakukan atas transaksi yang dibebaskan dari pajak, yaitu dikenakan PPN dengan tarif 0% (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 20 Juli 2010 No.03-07-08/208).
Bagaimana cara penghapusan utang usaha (PPN) yang telah jatuh tempo?
Untuk menghapus, Anda harus mengakui hutang usaha sudah lewat jatuh tempo. Menurut Seni. 196 KUH Perdata Federasi Rusia, batas waktu umum adalah tiga tahun.
Penting! Penting untuk memulai kembali hitungan mundur dari undang-undang pembatasan ketika klaim bersama dikonfirmasi. Dasarnya dianggap sebagai tindakan rekonsiliasi perhitungan yang ditandatangani oleh para pihak.
Setelah jangka waktu tersebut, surat-surat berikut disiapkan untuk dihapuskan:
tindakan melakukan inventarisasi utang;
perintah pengelola untuk melaksanakan tindakan tersebut;
sertifikat akuntansi sebagai dasar.
Penghapusan utang usaha yang telah berakhir masa pembatasannya dilakukan pada periode pelaporan yang sesuai dengan periode tersebut. Harap dicatat bahwa penghapusan diproses pada hari terakhir periode pelaporan ini.
Apabila dalam inventarisasi terlihat bahwa utang usaha seharusnya dihapuskan lebih awal, maka disampaikan SPT PPN yang telah diperbaharui. Jika aturan ini tidak dipatuhi, jika utang terungkap selama audit, fakta ini dapat dianggap meremehkan dasar pengenaan pajak, yang akan diikuti dengan denda berdasarkan Art. 122 Kode Pajak Federasi Rusia.
Penghapusan PPN utang usaha: postingan
Tindakan PPN saat menghapus hutang tergantung pada jenis akuntansi yang mencerminkan penghapusan: pajak atau akuntansi. Dalam akuntansi, PPN selalu dihapuskan sebagai beban.
Mari kita bahas transaksi standar saat menghapus hutang yang telah jatuh tempo bagi pembeli (dengan dan tanpa potongan PPN) dan penjual.
Apabila pembeli perlu menghapuskan utang tersebut, dan hak pemotongan PPN telah digunakan, maka yang harus dilakukan adalah sebagai berikut:
perolehan langsung barang persediaan tercermin dengan posting: Dt 10 Kt 60;
terima untuk dipotong: Ulangan 68 Kt 19;
apabila utang itu dianggap telah jatuh tempo, perlu dibuat entri: Dt 60 Kt 91.1.
Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa PPN yang diterima untuk dipotong tidak dikembalikan.
Sekarang katakanlah pembeli menghapus hutang, tetapi dia tidak memotong PPN. Postingannya akan sama dengan keadaan sebelumnya, namun postingan penerimaan pengurangan pajak tidak akan ditampilkan. PPN yang tidak diterima untuk dipotong harus diatribusikan pada biaya: Dt 91 Kt 19.
Pada saat penghapusan utang usaha yang telah jatuh tempo, dengan memperhitungkan PPN yang dihitung dari pembayaran di muka dari penjual, perlu mencerminkan fakta penerimaan uang muka: Dt 51 Kt 62, dan kemudian membebankan pajak atasnya: Dt 76 Kt 68.
Apabila utang usaha diakui telah lewat jatuh tempo, maka dilakukan penghapusan tanpa memperhitungkan PPN: Dt 62 Kt 91.
PPN atas pembayaran di muka termasuk dalam biaya: Dt 91 Kt 76.
Perlu diingat bahwa penurunan dasar pengenaan pajak penghasilan sebesar PPN dapat menjadi alasan pengajuan tuntutan oleh perwakilan inspektorat pajak.
Apa yang perlu diingat saat menghapus hutang usaha
Pembeli harus menyadari bahwa:
apabila PPN “masukan” diterima untuk dipotong, pemugaran PPN tidak diperlukan pada saat penghapusan utang usaha;
bila pajak ini tidak diterima untuk dikurangkan, maka pajak ini dimasukkan dalam biaya non-operasional bersama dengan hutang usaha.
Penjual harus:
tidak memotong PPN “di muka” pada saat menghapus hutang usaha sebesar jumlah pembayaran di muka;
tidak mengecualikan PPN atas utang yang telah jatuh tempo jika termasuk dalam pendapatan non operasional;
jangan memasukkan PPN atas pembayaran di muka dalam biaya non-operasional saat menghapus utang - hal ini selanjutnya akan memerlukan perselisihan dengan pemeriksa.
Jika Anda sudah siap, Anda bisa memasukkan pajak di kolom ini.
Jika Anda masih memiliki pertanyaan tentang topik tersebut, kami menawarkan konsultasi gratis dari spesialis perusahaan Sumber Daya Bisnis.
Mengapa lusinan perusahaan St. Petersburg memilih layanan Sumber Daya Bisnis:
Penghematan biaya - hingga 30% (dibandingkan dengan akuntan internal).
Perusahaan mendukung standar layanan 1C terpadu.
Perusahaan menyediakan layanan akuntansi yang komprehensif, termasuk otomatisasi dokumen dan optimalisasi pajak.
Hitung berapa biaya bulanan yang dikeluarkan perusahaan Anda untuk mempertahankan akuntan penuh waktu/paruh waktu, dan pastikan untuk menghubungi mereka.
