დებიტორული ანგარიშებიარის მყიდველების, მსესხებლების ან სხვა ანგარიშვალდებული პირების ვალი, რომელიც უნდა გადაიხადოს წინასწარ შეთანხმებულ ვადაში.

ამ ტიპის დავალიანება შეიძლება განთავსდეს როგორც საბრუნავი კაპიტალის ერთ-ერთი კომპონენტი. გარდა ამისა, მას შეუძლია დაახასიათოს საბრუნავი კაპიტალის გადანაწილება მოვალეთა შემდგომი გამოყენებისთვის.

დებიტორული ანგარიშების აღწერა მარტივი სიტყვებით

დებიტორული ანგარიშები - ინფორმაცია ვიკიპედიიდან

დებიტორული დავალიანების წარმოშობა

ამ ტიპის დავალიანების წარმოშობას წინ უძღვის სიტუაცია, როდესაც საქონელი ფაქტობრივად უკვე გაყიდულია, მაგრამ შეთანხმებული თანხა ჯერ არ არის გადარიცხული გამყიდველის ანგარიშზე. ამ სიტუაციაში არ არის შედგენილი დოკუმენტი, რომელიც წერილობით დაადასტურებს დავალიანების ფაქტს. გამონაკლისი შეიძლება იყოს თანმხლებ დოკუმენტზე საქონლის მიღების დამადასტურებელი ხელმოწერა.

დებიტორული ანგარიშების სახეები

დებიტორული ანგარიშების რამდენიმე ტიპი არსებობს. ნორმალურ და ვადაგასულზეა საუბარი.

• პირველ შემთხვევაში, საუბარია გარკვეულ საქონელზე ვალზე, რომელიც ფაქტობრივად უკვე ეკუთვნის მყიდველს, მაგრამ გადახდის ვადა ჯერ არ მოსულა.
• ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება არის დავალიანება საქონელზე, რომლის გადახდაც არ მიუღიათ ორივე მხარის მიერ განსაზღვრულ ვადაში. თავის მხრივ, ამ ტიპის ვალი შეიძლება იყოს საეჭვო ან უიმედო. ამ უკანასკნელ შემთხვევაში პრობლემა წყდება შემგროვებელი სააგენტოების მონაწილეობით.

დებიტორული დავალიანების დაფარვის თარიღის მიუხედავად, ისინი ეხება ექსკლუზიურად კომპანიის მიმდინარე აქტივებს. შესაბამისად, ეს თანხა იმართება საწარმოებში მკაფიოდ დადგენილ ფარგლებში. ეს ფუნქცია ხშირად ენიჭება ფინანსურ მენეჯერს, გენერალურ ან კომერციულ დირექტორს. გარდა ამისა, პასუხისმგებლობა შეიძლება დაიყოს იურიდიულ დეპარტამენტსა და მენეჯერებს შორის.

გრძელვადიანი და მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება

დებიტორული დავალიანების დაყოფა გრძელვადიან და მოკლევადიანად განისაზღვრება ანგარიშვალდებული პირების, მსესხებლების, მომხმარებლებისა და მყიდველების მიერ ვალის დაფარვის ვადით.

გრძელვადიანი დებიტორული ანგარიშები- ეს არის ის, რომლის მიხედვითაც ვალების დაფარვა ხდება ხელშეკრულების დადებიდან 12 თვის შემდეგ. ეს არის საწარმოს გრძელვადიანი აქტივი. ეს დავალიანება ფასდება და აისახება ბალანსზე მისი მიმდინარე ღირებულებით, დარიცხული პროცენტის გათვალისწინებით.

გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანების რამდენიმე ტიპი არსებობს:

• ფინანსური იჯარით გადაცემულ ქონებაზე, მაგალითად, აღჭურვილობა, შენობები, საცხოვრებელი;
• მიიღო გრძელვადიანი გადასახადები, რომლებიც წარმოადგენს ფინანსური რესურსების გრძელვადიანი მოზიდვის ინსტრუმენტს კონკრეტული აქტივების შეძენის დასაფინანსებლად, რეალური ინვესტიციების განხორციელებასთან დაკავშირებული გრძელვადიანი პროექტების განხორციელებას და ა.შ.

ანუ ეს არის ორგანიზაციის თანხების დიდი სესხი, რომელიც ექვემდებარება გრძელვადიან დაფარვას.

მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება- ეს არის დავალიანება, რომელსაც ახასიათებს ვალის დაფარვის მოკლე დრო - ანგარიშგების თარიღიდან ერთ წლამდე. მასში შედის მყიდველებისა და მომხმარებლების დავალიანება საქონელსა და მომსახურებაზე – შესაძლებელია მათი უზრუნველყოფა ვალუტით.

ამ ტიპში შედის ანგარიშსწორებები ბიუჯეტთან, გადახდილ ავანსებზე დავალიანების დაფარვა, სარგებლობისათვის სახსრების უზრუნველყოფის შემოსავლის დარიცხვა, შიდა ანგარიშსწორებები და ა.შ.

მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება განიხილება, როგორც გადახდა, რომელიც ექვემდებარება საეჭვო დავალიანების ან ვადაგადაცილებული და უიმედო ვალების რეზერვის კორექტირებას. ის დომინირებს დავალიანების მთლიან ოდენობაზე, რადგან ვალის გადახდის გადადება ერთ წელზე მეტი ვადით ძალზე იშვიათია.

დებიტორული ანგარიშების ზრდა - რას ნიშნავს ეს, შედეგები

დებიტორული დავალიანების დინამიური ზრდა კომპანიას გარკვეულ ფინანსურ სირთულეებამდე მიჰყავს. მოგების გაზრდის სურვილი ნებისმიერი საშუალებით, შესაძლო შედეგების გათვალისწინების გარეშე, შეიძლება გამოიწვიოს დამღუპველი შედეგები.

საბანკო სისტემისთვის დებიტორული დავალიანების ზრდა ნიშნავს ბრუნვიდან საბრუნავი კაპიტალის „გამოტანას“ და მის მიწოდებას მსესხებლისათვის დამატებითი შემოსავლის მისაღებად კლიენტის მიერ სესხით სარგებლობისთვის პროცენტით აღებული სესხის დაბრუნებით. სესხის გადაუხდელობა არის ბანკის საკუთარი ფულის დანაკარგი და თუ უიმედო გადამრიცხველთა რიცხვი იზრდება და ვალების დაფარვის შესაბამისი სამუშაო არ განხორციელდება, მაშინ ბანკს ემუქრება ზარალი, რომელიც გარდაუვალ გაკოტრებას გამოიწვევს.

ასევე სავაჭრო კომპანიისთვის, გრძელვადიანი დავალიანება გაწეული მომსახურების ან მიწოდებული პროდუქტების გადახდების გადასახდელად შეიძლება გამოიწვიოს უსიამოვნო შედეგები ფინანსური მდგომარეობის თვალსაზრისით და გამოიწვიოს სასამართლოს მორიგებამდე.

ორგანიზაციის გადახდისუნარიანობა პირდაპირ დამოკიდებულია მიმდინარე აქტივების წარმატებულ მართვაზე, ხოლო დებიტორული ანგარიშების ზრდის თავიდან აცილება ხელს შეუშლის საბრუნავი კაპიტალის დეფიციტს. თუ არაადეკვატური კონტროლია გადახდისა და ანგარიშსწორების დისციპლინაზე და სესხები გაცემულია მსესხებლის გადახდისუნარიანობის საკმარისი გათვალისწინების, სესხის დაფარვისას მისი სანდოობის ანალიზის ან ბაზრის მონიტორინგის გარეშე, მაშინ ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია აშკარად განწირავს საკუთარ თავს შემცირებისთვის. აქტივები და მის ანგარიშებზე არსებული სახსრების შემცირება.

კომპანიის მენეჯმენტის მთავარი მიზანია ვალის შენარჩუნება მისაღებ დონეზე, რაც დამოკიდებულია საწარმოს ზომაზე, წარმოების მოცულობაზე, მის ტერიტორიულ კუთვნილებაზე და ბევრ სხვა ფაქტორზე.

დებიტორული ანგარიშების მართვა

დებიტორული დავალიანებების მართვა სხვადასხვა ეტაპზე უნდა განსხვავებულად მოხდეს. წინასწარ ეტაპზე ძალიან მნიშვნელოვანია კლიენტის სანდოობისა და გადახდისუნარიანობის ობიექტურად შეფასება, თანხის დაბრუნების პროცედურის ყველა დეტალის განხილვა და ყველა საჭირო დოკუმენტის სწორად შედგენა.

ამის შემდეგ აუცილებელია ვალების გადახდის ფაქტების თვალყურის დევნება და წინასწარ მომზადებული საბუთების შევსების სისწორის გათვალისწინება.

კლიენტთან აქტიური მიმდინარე მუშაობის ეტაპზე ასევე მნიშვნელოვანია გადახდის დაგვიანებისთვის ჯარიმების საკითხის გადაჭრა და საკრედიტო ლიმიტის ყველა დეტალზე მოლაპარაკება.

როდესაც ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება წარმოიქმნება წინასასამართლო ეტაპზე, უნდა ჩატარდეს სამუშაოების მთელი რიგი კლიენტის გადახდისუნარიანობის ფაქტობრივი დონის შესაფასებლად. ამ ეტაპზე განუყოფელი ელემენტია მხარეებს შორის მოლაპარაკებები, რომელთა შედეგების საფუძველზე მიიღება გადაწყვეტილება მოვალესთან შემდგომ მუშაობასთან დაკავშირებით.

თუ მოლაპარაკების პროცესი ძირეულად ვერ შეცვლიდა შექმნილ ვითარებას, იწყება კლიენტთან სამართლებრივი მუშაობის ეტაპი. კომპანიის იურისტების ჩარევის შემდეგ ტარდება საინკასო სააგენტოებისთვის დავალიანების გადარიცხვის პროცედურა. ეს უკანასკნელნი კი, თავის მხრივ, იღებენ ყველა საჭირო ზომას სასამართლო, აღმასრულებელი თუ წინასასამართლო პროცედურების გზით დავალიანების ანაზღაურებისთვის.

ამ ეტაპებიდან ნებისმიერი შეიძლება დაიყოს მცირე პროცედურებად. ასევე შეირჩევა მოვალესთან კომუნიკაციის ყველაზე შესაფერისი სტილი - სიტუაციიდან გამომდინარე, გამოიყენება ქცევის მკაცრი ან რბილი სტილი.

მთელი საქმის საერთო შედეგი შეიძლება იყოს დამოკიდებული იმაზე, თუ როგორ განხორციელდება თანხის დაბრუნების პროცედურა. შემგროვებელი სააგენტოების ჩართვა ბოლო საშუალებაა. თუმცა, ცოტას ეჭვი ეპარება მის ეფექტურობაში.

შესავალი

1. დებიტორული დავალიანების შეფასების და მართვის თეორიული საფუძვლები

1.1 დებიტორული დავალიანების არსი და სახეები და მასზე გავლენის ფაქტორები

1.2 კომპანიის პოლიტიკა კომერციული კრედიტისა და გადავადებული გადახდების სფეროში

1.3 დებიტორული დავალიანების შეგროვების მეთოდები

2. ორგანიზაციის ორგანიზაციული და ეკონომიკური მახასიათებლები

3. დებიტორული დავალიანების შეფასება და მართვა

3.1 დებიტორული დავალიანების ანალიზი

3.2 საკრედიტო პოლიტიკა და მისი როლი დებიტორული დავალიანების მართვაში

3.3 დებიტორული ბრუნვა და მისი დაჩქარების გზები

4. დებიტორული დავალიანების მართვის პოლიტიკის გაუმჯობესების გზები

დასკვნა

ბიბლიოგრაფია

აპლიკაციები

შესავალი

ორგანიზაციებს შორის ნაღდი ანგარიშსწორების ამჟამად არსებული სისტემის გარდაუვალი შედეგია დებიტორული ანგარიშები, რომლებშიც ყოველთვის არის უფსკრული გადახდის დროს საქონლის საკუთრებაში გადაცემის მომენტთან, გადახდის საგადახდო დოკუმენტაციის წარდგენასა და მათი რეალური გადახდის დრო.

საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში საწარმოს მუდმივად უჩნდება მოთხოვნილება განახორციელოს ანგარიშსწორებები თავის კონტრაგენტებთან, ბიუჯეტთან და საგადასახადო ორგანოებთან. წარმოებული პროდუქციის გადაზიდვისას ან გარკვეული სერვისების მიწოდებისას საწარმო, როგორც წესი, არ იღებს ფულს გადახდისთანავე, ე.ი. ის არსებითად სესხებს ფულს მყიდველებს. მაშასადამე, პროდუქციის გადაზიდვის მომენტიდან გადახდის მომენტამდე პერიოდში, საწარმოს სახსრები იმობილირდება დებიტორული დავალიანების სახით, რომლის დონე განისაზღვრება მრავალი ფაქტორით: პროდუქტის ტიპი, ბაზრის შესაძლებლობები, ამ პროდუქტით ბაზრის გაჯერების ხარისხი, ხელშეკრულების პირობები, საწარმოში მიღებული გადახდის სისტემა და ა.შ. ეს უკანასკნელი ფაქტორი განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია ფინანსური მენეჯერისთვის.

დებიტორული დავალიანების ანალიზი მოიცავს ურთიერთდაკავშირებულ საკითხებს, რომლებიც დაკავშირებულია საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის შეფასებასთან.

ამის საჭიროება ჩნდება შესაბამისი სამსახურების ხელმძღვანელებს შორის; აუდიტორები, რომლებიც ამოწმებენ მოვალეთა და კრედიტორების მიმართ დავალიანების ასახვის სისწორეს; საკრედიტო ორგანიზაციებისა და საინვესტიციო ინსტიტუტების ფინანსური ანალიტიკოსებისგან. თუმცა, თავად საწარმოს მენეჯერებმა უპირატესობა უნდა მიანიჭონ სავალო ვალდებულებების ანალიზს.

ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საკურსო ნაშრომის თემა „დებიტორული დავალიანების მართვა“ აქტუალურია.

საკურსო ნაშრომის დაწერის მიზანია საწარმოში დებიტორული დავალიანების მართვის ძირითადი საკითხების შესწავლა.

მიზნიდან გამომდინარე, აუცილებელია შემდეგი ამოცანების გადაჭრა:

განვიხილოთ დებიტორული დავალიანების არსი და სახეები სხვადასხვა მახასიათებლების მიხედვით;

გაითვალისწინეთ კომპანიის პოლიტიკა კომერციული კრედიტისა და გადავადებული გადახდების სფეროში;

განიხილეთ დებიტორული დავალიანების შეგროვების მეთოდები;

მიეცით შპს Timber Industry Complex-ის მოკლე ორგანიზაციული და ეკონომიკური აღწერა;

შპს "Lesopromyshlenny complex"-ის დებიტორული ანგარიშების შემადგენლობის ანალიზი;

გაეცანით შპს Timber Industry Complex-ის პოლიტიკას კომერციული დაკრედიტების სფეროში;

დებიტორული ანგარიშების მართვის გაუმჯობესების გზების იდენტიფიცირება.

ამ კურსის სამუშაოს შესწავლის ობიექტია შპს "ლესოპრომიშლენი კომპლექსი" ქალაქ შარიას კოსტრომას რეგიონში.

ანალიზის საგანია შპს Lesopromyshlenny Kompleks-ის დებიტორული დავალიანება.

კურსის მუშაობისას გამოყენებული იქნა შემდეგი მეთოდები:

ეკონომიკა და მათემატიკა;

სტატისტიკური და ეკონომიკური;

1. დებიტორული დავალიანების შეფასებისა და მართვის თეორიული საფუძვლები

1.1 დებიტორული დავალიანების არსი და სახეები და მათზე გავლენის ფაქტორები

თანამედროვე პირობებში წესებს კარნახობენ მყიდველები და მომხმარებლები, ვისთვისაც მომგებიანია ჯერ საქონლის მიღება ან სამუშაოს მიღება და მხოლოდ ამის შემდეგ გადახდა. ბაზარზე თავიანთი პოზიციების შესანარჩუნებლად, მომწოდებლები და კონტრაქტორები მიჰყვებიან კლიენტების სურვილებს და სულ უფრო ხშირად იყენებენ კომერციულ სესხებს, უზრუნველყოფენ გადავადებულ გადახდებს და ა.შ. თუ მიწოდების ფაქტი დროულად არ ემთხვევა მათთვის თანხის მიღებას, მიმწოდებელს აქვს დებიტორული დავალიანება.

დებიტორული დავალიანება შეადგენს კომპანიის მიმდინარე აქტივების მნიშვნელოვან ნაწილს.

დებიტორული დავალიანება ვალდებულებების შესრულების პროცესში საწარმოთა ეკონომიკური საქმიანობის ბუნებრივი, ობიექტური პროცესია.

ეს ხდება შემდეგ პირობებში:

კომერციული სესხი მომწოდებლის მიერ მყიდველზე, ანუ გადავადებული გადახდით;

დაგვიანებული გადახდა, ანუ როდესაც გადახდა დაგვიანებულია;

დეფიციტი, მითვისება, ქურდობა;

უხარისხო ან არასრული პროდუქციის მიწოდება;

სხვა შემთხვევები.

დებიტორული ანგარიშები ახლა საწარმოს ყველაზე ლიკვიდურ აქტივად იქცა. აქედან გამომდინარე, საჭიროა სერიოზული ყურადღების მიქცევა მასზე, მის ანალიზზე, მის მართვაზე.

დებიტორული ანგარიშები- ეს არის საწარმოს მოთხოვნები სხვა საწარმოებთან, ორგანიზაციებთან და კლიენტებთან მიმართებაში ფულის მიღების, საქონლის მიწოდების ან მომსახურების გაწევის ან სამუშაოს შესასრულებლად.

დებიტორული ანგარიშები- ეს არის საწარმოს ბრუნვიდან დროებით გადამისამართებული თანხები.

დებიტორული ანგარიშები -ეს არის თანხები, რომლებიც კომპანიას ეკისრება მისი კონტრაგენტების - გამყიდველებისა და მყიდველების მიერ.

დებიტორული ანგარიშებიიგულისხმება საწარმოს მიმართ კუთვნილი, მაგრამ მის მიერ ჯერ არმიღებული სახსრები, ან კლიენტების (მოვალეების) ვალდებულებები საწარმოს მიმართ, გადაიხადონ ფული საქონლის ან მომსახურების მიწოდებისთვის.

მოვალეები– ესენი არიან იურიდიული და ფიზიკური პირები, რომლებსაც აქვთ დავალიანება ამ საწარმოს მიმართ.

ყველაზე სრულყოფილი განმარტება შემდეგია:

დებიტორული ანგარიშები -ეს:

საწარმოს მიმდინარე აქტივების ერთ-ერთი სახეობა;

მისი გაყიდვების შემოსავლის შეუგროვებელი ნაწილი;

ცალკეული ტიპის ვალდებულებები, რომლებიც წარმოიქმნება ხელშეკრულებიდან, აგრეთვე ზიანისა და სხვა საფუძვლების გამო (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 307-ე მუხლი და სხვა).

ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისად, დებიტორული დავალიანების ნაწილად მხედველობაში მიიღება შემდეგი:

მყიდველებისა და მომხმარებლების ვალი;

მისაღები გადასახადები;

შვილობილი და დამოკიდებული კომპანიების დავალიანება;

დამფუძნებლების დავალიანება საწესდებო კაპიტალში შენატანებისთვის;

გაცემული ავანსები;

სხვა მოვალეები.

საწარმოების უმეტესობისთვის, დებიტორული დავალიანების მთლიან ოდენობაში, ყველაზე დიდი წილი უკავია საქონლის, სამუშაოსა და მომსახურების გადახდებს, ანუ დებიტორულ ანგარიშებს.

ბალანსში დებიტორული დავალიანება იყოფა ორ ჯგუფად მათი ფორმირების დროის მიხედვით:

დებიტორული დავალიანება, რომლის გადახდაც მოსალოდნელია 12 თვის განმავლობაში. ანგარიშგების თარიღის შემდეგ, ანუ მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება;

დებიტორული დავალიანება, რომლის გადახდაც მოსალოდნელია 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში. საანგარიშგებო თარიღის შემდეგ, ანუ გრძელვადიანი დავალიანება.

დებიტორული დავალიანება არის ფაქტორი, რომელიც განსაზღვრავს შემდეგს:

საწარმოს მიმდინარე აქტივების ზომა და სტრუქტურა;

გაყიდვების შემოსავლის ზომა და სტრუქტურა;

საწარმოს ფინანსური ციკლის ხანგრძლივობა;

მიმდინარე აქტივების და ზოგადად აქტივების ბრუნვა;

საწარმოს ლიკვიდობა და გადახდისუნარიანობა;

საწარმოს სახსრების წყაროები.

დებიტორული ანგარიშების მნიშვნელოვანი რაოდენობა ანელებს მის ბრუნვას, ასევე ზოგადად მიმდინარე აქტივებისა და აქტივების ბრუნვას, ზრდის საწარმოს ფინანსური ციკლის ხანგრძლივობას. გარდა ამისა, გაზრდილი დებიტორული დავალიანება მოითხოვს სახსრების დამატებით წყაროებს.

თანამედროვე ეკონომიკურ პრაქტიკაში დებიტორული დავალიანება კლასიფიცირდება შემდეგ ტიპებად - ცხრილი 1.

ცხრილი 1 – დებიტორული ანგარიშების სახეები

ვალი	დაწყების თარიღები	თავისებურებები
1. სასწრაფო	ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში	იგი წარმოიქმნება უნაღდო ანგარიშსწორების ფორმების გამოყენების (შეგროვების) ან გადავადებული გადახდის შედეგად.
2. ვადაგასული - საეჭვო	ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაზე მეტი	ზოგიერთი დავალიანება შეიძლება გახდეს აუნაზღაურებელი ხანდაზმულობის ვადის ამოწურვამდე.
3. უიმედო - ხანდაზმულობის ვადა გასულია	ვადის გასვლის დღიდან 3 წელზე მეტი	წარმოიქმნება კანონიერი ვადაგადაცილებული მოთხოვნებიდან; ზარალის სახით ჩამოწერა დასაბეგრი ბაზის შემცირებით; აისახება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე.
4. მდებარეობს ბალანსისგარეშე ანგარიშზე	ჩამოწერის დღიდან 5 წლის განმავლობაში	მიზანია მისი მოპოვების შესაძლებლობის კონტროლი.

სასწრაფო მოთხოვნები, ე.ი. ის, რისთვისაც გადახდის ვადა არ ჩამოსულა, ყალიბდება იმ შემთხვევაში, როდესაც გამოიყენება გადახდის ტრადიციული ფორმა, ან საქონლის მიღების შემდეგ შეკვეთით გადახდა და არა წინასწარი გადახდა.

ვადაგადაცილებული (საეჭვო) ვალიფორმირდება ხელშეკრულებით დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ. რეზერვის ოდენობა განისაზღვრება თითოეულ საეჭვო დავალიანებაზე მოვალის ფინანსური მდგომარეობის (გადახდისუნარიანობის) და დავალიანების მთლიანად ან ნაწილობრივ დაფარვის ალბათობის შეფასების საფუძველზე. წინა წელს შექმნილი საეჭვო დავალიანების რეზერვების ოდენობა, რომელიც არ იქნა გამოყენებული საანგარიშო წლის განმავლობაში, ჩამოიწერება 82 ანგარიშის „შეფასების რეზერვები“ (შესაბამისი ქვეანგარიში) დებეტიდან 80 ანგარიშის „მოგება და ზარალი“ კრედიტზე.

ვადაგადაცილებული დავალიანება მოითხოვს საწარმოს განსაკუთრებულ ყურადღებას, რადგან სწორედ მისგან წარმოიქმნება ცუდი დავალიანება. დებიტორული დავალიანების ჩამოსაწერად, რომელთა ხანდაზმულობის ვადა გავიდა (3 წელი), საჭიროა შემდეგი:

ვადაგადაცილებული ვალების აღრიცხვა ბუღალტრულ ანგარიშებზე;

ვალების მოძიებისა და ამოღების მიზნით ზომების მიღება;

მთავარი ბუღალტრის წერილობითი დასაბუთება დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის აუცილებლობის შესახებ;

საწარმოს ხელმძღვანელის ბრძანება ან ინსტრუქცია ფინანსური შედეგებისთვის დავალიანების ჩამოწერის შესახებ;

ბუღალტრული აღრიცხვა;

ჩამოწერილი დავალიანების ასახვა ცალკე ბალანსურ ანგარიშზე ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში მისი შესაძლო აკრეფის მიზნით.

დებიტორული ანგარიშების რაოდენობა განისაზღვრება მრავალი ფაქტორით. ისინი შეიძლება დაიყოს გარე და შიდა.

Გარეგანი ფაქტორები:

ქვეყანაში ეკონომიკის მდგომარეობა (წარმოების შემცირება ზრდის დებიტორული ანგარიშების ზომას);

გადახდების მდგომარეობა ქვეყანაში (გადაუხდელობის კრიზისი იწვევს დებიტორული ანგარიშების ზრდას);

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მონეტარული პოლიტიკის ეფექტურობა (ემისიების შეზღუდვა იწვევს „ფულად შიმშილს“ და ართულებს გამოთვლებს);

ინფლაციის დონე (მაღალი ინფლაციის პირობებში ხალხი არ ჩქარობს ვალების გადახდას; რაც უფრო გვიან დგება დავალიანება, მით ნაკლებია მისი ოდენობა);

პროდუქციის გამოშვების სეზონურობა (თუ ეს სეზონური პროდუქტია, მაშინ იზრდება დებიტორული დავალიანება);

ბაზრის მოცულობა და გაჯერების ხარისხი (თუ ბაზარი მცირეა და გაჯერებულია მოცემული ტიპის პროდუქტით, მაშინ წარმოიქმნება სირთულეები პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებით).

შიდა ფაქტორები:

საწარმოს საკრედიტო პოლიტიკა (სესხების გაცემის პირობების არასწორად დაწესება, გადასახადების ადრეული გადახდისთვის ფასდაკლების შეუსრულებლობა, არასწორად დადგენილი კრედიტუნარიანობის კრიტერიუმები, შეცდომები კლიენტების გადახდისუნარიანობის განსაზღვრაში, გაუთვალისწინებელი რისკები შეიძლება გამოიწვიოს ანგარიშების მკვეთრი ზრდა. მისაღები);

საწარმოების მიერ გამოყენებული ანგარიშსწორების სახეები (გადახდის გარანტიის მქონე ანგარიშსწორების ტიპების გამოყენება ამცირებს დებიტორული ანგარიშების ზომას);

დებიტორული დავალიანების კონტროლის მდგომარეობა;

კომპანიის დებიტორული დავალიანების მართვაში ჩართული ფინანსური მენეჯერის პროფესიონალიზმი;

სხვა ფაქტორები.

გარე ფაქტორები არ არის დამოკიდებული საწარმოს საქმიანობაზე და მათი გავლენის შეზღუდვა საწარმოზე თითქმის შეუძლებელია.

შიდა ფაქტორები დამოკიდებულია თავად საწარმოზე, იმაზე, თუ რამდენად კარგად ფლობს ფინანსური მენეჯერი დებიტორული ანგარიშების მართვის ხელოვნებას.

დებიტორული დავალიანების ფორმა ძირითადად არის ღია ანგარიშზე გაცემული სესხი. ამ შემთხვევაში, ერთადერთი მტკიცებულება იმისა, რომ მყიდველი ვალდებულია მიმწოდებელს ფული მიღებული საქონლის ან მომსახურებისთვის, არის ჩანაწერი წიგნებში და მყიდველის მიერ ხელმოწერილი ინვოისი. ინვოისების გადაუხდელობის რისკისგან თავის დასაცავად მიმწოდებელს შეუძლია მოითხოვოს კომერციული საკრედიტო ტრანზაქციის შესრულება ზედნადების - ჩვეულებრივი ან გადასაცემი (მიღებული) გაცემით, ან მყიდველის მიერ აკრედიტივის გაცემით.

დებიტორული დავალიანების დონის სწორად მართვის აუცილებლობა განისაზღვრება არა მხოლოდ საწარმოს ფულადი ნაკადების მაქსიმალურად გაზრდის სურვილით, არამედ კომპანიის ხარჯების შემცირების სურვილით, რაც გამომდინარეობს იქიდან, რომ დებიტორული დავალიანების ნებისმიერი ზრდა უნდა დაფინანსდეს რაიმე გზით: გარე სესხების ზრდა (კრედიტორებიდან ან საბანკო სესხები) ან საკუთარი მოგების ხარჯზე.

1.2 საწარმოს პოლიტიკა კომერციული კრედიტისა და გადავადებული გადახდების სფეროში

დებიტორული დავალიანების მართვის პოლიტიკას ხშირად მოიხსენიებენ როგორც პროდუქტის მყიდველის პოლიტიკას. დებიტორული დავალიანების მართვის ძირითადი ეტაპები მოიცავს წინა პერიოდში დავალიანების ანალიზს, პროდუქტის მყიდველებთან მიმართებაში საკრედიტო პოლიტიკის პრინციპების ჩამოყალიბებას, დებიტორული ანგარიშების ინდექსირების პროცედურის შემუშავებას და მოძრაობის მონიტორინგისა და დროული დაფარვის სისტემის შექმნას. დებიტორული ანგარიშები. .

ანალიზის მთავარი მიზანია შეაფასოს დებიტორული დავალიანების დონე და მისი დინამიკა წინა პერიოდში. კონტროლი მოიცავს დებიტორული ანგარიშების რანჟირებას მათი წარმოშობის დროის მიხედვით: 0-30 დღე, 31-60 დღე, 61-90 დღე, 91-120 დღე და 120 დღეზე მეტი. განსახილველ პერიოდში დებიტორული დავალიანების ქცევის შესწავლისას გამოიყენება საანგარიშო წლის გამოთვლილი მაჩვენებლები წინა პერიოდების იგივე მაჩვენებლებთან.

საკრედიტო პოლიტიკა არის გადაწყვეტილებების ერთობლიობა, რომელიც შედგება ოთხი ელემენტისგან:

სესხის ვადა არის დრო, როდესაც მყიდველებს აქვთ შესყიდვების გადახდა.

ფასდაკლებები გათვალისწინებულია როგორც სტიმული სწრაფი გადახდებისთვის.

საკრედიტო სტანდარტები, რომლებიც მიუთითებენ კვალიფიციური კლიენტების მინიმალურ ფინანსურ სიძლიერეზე, რომლებიც ყიდულობენ კრედიტით.

დარიცხვის პოლიტიკა, რომელიც ასახავს რამდენად რთული ან რბილია კომპანიის მიდგომა კლიენტების მიმართ, რომლებიც აგვიანებენ გადახდას.

ფინანსური მენეჯმენტის მსოფლიო პრაქტიკაში კლიენტებთან მიმართებაში გამოიყენება საკრედიტო პოლიტიკის სამი ძირითადი ტიპი:

1) კონსერვატიულიმიზნად ისახავს საკრედიტო რისკის მინიმუმამდე შემცირებას, რაც პრიორიტეტულია. კომპანია ცდილობს შეამციროს კრედიტით მყიდველების რაოდენობა, პირველ რიგში, გაზრდილი რისკის მქონე მყიდველთა ჯგუფების გამო; სესხის პირობების და მისი ზომის მინიმიზაციის გზით; კრედიტის გაცემისა და მისი ღირებულების გაზრდის პირობების გამკაცრება, ასევე დებიტორული დავალიანების ამოღების უფრო მკაცრი პროცედურის მეშვეობით.

2) ზომიერი- ორიენტირებულია საკრედიტო რისკის საშუალო დონეზე და სესხის უფრო რბილ პირობებზე.

3) აგრესიულიითვალისწინებს დამატებითი მოგების მაქსიმიზაციას საკრედიტო პროდუქციის გაყიდვების მოცულობის გაფართოებით, მიუხედავად საკრედიტო რისკის მაღალი დონისა.

პრაქტიკაში, უიმედო ვალების ალბათობის შესამცირებლად, საჭიროა სწორად შეფასდეს მყიდველების გადახდისუნარიანობა, მათი საკრედიტო ისტორია და ა.შ. ამ შემთხვევაში სიტუაციის კონტროლის ერთადერთი გზა არის ინფორმირებული არჩევანის გაკეთება და გამოიყენეთ დებიტორული ანგარიშების მონიტორინგის სისტემა.

რუსი ეკონომისტები განასხვავებენ დებიტორული ანგარიშების მართვის ორ მიდგომას:

დამატებითი მოგების შედარება, რომლებიც დაკავშირებულია ამა თუ იმ სპონტანურ დაფინანსების სქემასთან (მომხმარებელთა საქონლის ფასზე ფასდაკლებით უზრუნველყოფა) იმ ხარჯებთან და ზარალთან, რომლებიც წარმოიქმნება პროდუქტის გაყიდვის პოლიტიკის შეცვლისას (წინასწარ გადახდა ან კრედიტით გაყიდვა);

დებიტორული და გადასახდელების ოდენობისა და ვადების შედარება და ოპტიმიზაცია.

კომერციული სესხის გაცემის პირობების ფორმირება მოიცავს შემდეგი პარამეტრების განსაზღვრას:

საქონლის რეალიზაციისას კრედიტის გაცემის პირობების, მისი პირობებისა და ფასდაკლების სისტემის განსაზღვრა.

სესხის გარანტიების დადგენა ყველაზე მარტივია
საქონლის რეალიზაციის მეთოდი არის ღია ანგარიში, სადაც, დადებული ხელშეკრულების შესაბამისად, მყიდველზე ხელმოწერისთვის გაიცემა ინვოისი.

მყიდველის სანდოობის განსაზღვრაან მის მიერ მიღებული საქონლის გადახდის ალბათობა. ფართოდ გამოქვეყნებული რეიტინგები, პოტენციური მყიდველის გამოქვეყნებული ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი, რისკის ინდექსების აგება და ბალანსის ანალიზი დაგეხმარებათ ამაში.

სესხის ოდენობის განსაზღვრამიეწოდება თითოეულ კონკრეტულ მყიდველს. ამ შემთხვევაში, როგორც წესი, გამოთვლები ხდება მყიდველის მიერ საქონლის გადახდის ალბათობის, შეკვეთების განმეორების შესაძლებლობის, საქონლის გადახდის (გადაუხდელობის) შედეგად მიღებული სარგებლისა და ზარალის ოდენობის საფუძველზე.

დებიტორული დავალიანების შეგროვების პოლიტიკის განსაზღვრა. კომპანია, საფასურის სანაცვლოდ, დებიტორ ანგარიშებზე თანხის მიღების უფლებას გადასცემს სპეციალიზებულ კომპანიას. ამ უკანასკნელს შეუძლია უზრუნველყოს დებიტორული დავალიანების შეგროვება, დაზღვევა და დაფინანსება ან დახმარება გაუწიოს საეჭვო ვალების შეგროვებასა და დაზღვევას. შესაძლებელია საკრედიტო დაზღვევის მიღება, თუ დაგჭირდებათ დაცვა უიმედო დავალიანებისგან. ეს ოპერაციები ცნობილია როგორც ფაქტორინგი, ხოლო თავად კომპანიები ცნობილია როგორც ფაქტორინგი.

ყველა ზემოთ ჩამოთვლილი ღონისძიება ურთიერთდაკავშირებულია. ფირმას შეუძლია შესთავაზოს გაყიდვის უფრო ხელსაყრელი პირობები, თუ მას აქვს მყიდველის შერჩევის ძლიერი პოლიტიკა, ან მიაწოდოს კრედიტი მაღალი რისკის მქონე კლიენტებს, თუ მას აქვს დებიტორული დავალიანების შეგროვების საიმედო მექანიზმი.

ეს შედარება ხდება მსესხებლის კრედიტუნარიანობის დონის, გადავადების გადახდის დროის, საქონლის ფასზე ფასდაკლების სტრატეგიის, საინკასო ხარჯების და ა.შ.

საწარმოს დებიტორული დავალიანების მართვის პოლიტიკა შეიძლება შეიცავდეს შემდეგს:

1. დებიტორული დავალიანების საბოლოო ანალიზი ვადის მიხედვით და მოვალეთა სიით საეჭვო და უიმედო დავალიანების იდენტიფიცირებით;

2. მყიდველების დაყოფა სამ ჯგუფად, მათზე გადახდის სამი ვარიანტის გამოყენების შესაძლებლობის მიხედვით: წინასწარ გადახდა, გადახდის სხვა ფორმები, გადავადებული გადახდა; ეს უნდა გაკეთდეს თითოეული მათგანის გაყიდვების მოცულობის, მათი გადახდისუნარიანობის, თითოეულ საწარმოსთან ურთიერთობის ისტორიის გათვალისწინებით;

3. მყიდველთა სამი ჯგუფიდან თითოეულის საფასო პოლიტიკის განსაზღვრა ფასდაკლების შესაძლებლობისა და მათი ზომის გათვალისწინებით; ამ საფუძველზე (გადახდის თვალსაზრისით) წამგებიანი პროდუქციის იდენტიფიკაცია;

4. სხვადასხვა მყიდველზე გადავადებული გადახდით გაცემული კომერციული სესხის პირობების (ვადების, ზომის და ა.შ.) დადგენა;

5. ვადაგადაცილებული კუპიურების გამოყენების შესაძლებლობებისა და მათი პირობების დადგენა;

6. ამ შემთხვევაში საეჭვო (ვადაგადაცილებული და ცუდი) დებიტორული და შესაძლო დასაშვები ზარალის წარმოშობის შესაძლებლობის დადგენა; ამ საფუძველზე ვალების მიღებისა და უიმედო ვალების შემცირების გზების გამოვლენა; დებიტორული დავალიანების რეალური (საბაზრო) ღირებულების განსაზღვრა (საეჭვო ვალების რეზერვების დროული ფორმირება);

7. სიტუაციების გარკვევა, როდესაც შესაძლებელია დებიტორული დავალიანების გაყიდვა ან გირავნობა და ამის პირობები;

8. დებიტორული დავალიანების მიღების პროგნოზირება და მათი მიღების გზების განსაზღვრა შემოსავლების კოეფიციენტისა და სხვა მექანიზმების საფუძველზე.

პრაქტიკამ შეიმუშავა ზოგადი წესები, რომლებიც იძლევა დებიტორული დავალიანების უფრო ზუსტი მართვის საშუალებას:

მყიდველებთან და კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორების მდგომარეობის მონიტორინგი ვადაგადაცილებული (გადადებული) გადახდებისთვის;

ფოკუსირება მყიდველების დიდ რაოდენობაზე (მათი დივერსიფიკაცია), რათა შემცირდეს ერთი ან მეტი მსხვილი მყიდველის მიერ საქონლისა და მომსახურების გადაუხდელობის რისკი;

დებიტორული და გადასახდელების თანაფარდობის მონიტორინგი;

რეგულარული მომხმარებლების მიერ საქონლის გადახდა კრედიტით (გადადებული გადახდა) და მისი ზომა დამოკიდებულია რიგ ფაქტორებზე, კერძოდ მიმწოდებლის ფინანსურ მდგომარეობაზე, ამ უკანასკნელთან ურთიერთობის სტაბილურობაზე და ა.შ.

ფულადი ნაკადების (თანხების შემოდინება და გადინება) სინქრონიზაცია, ანუ ყველაზე ახლოს შესაძლო მიახლოება დებიტორული დავალიანების მიღებისა და გადასახდელების დაფარვის დროს. ეს საშუალებას გაძლევთ შეამციროთ ფულის ბალანსი თქვენს მიმდინარე ანგარიშზე, შეამციროთ საბანკო კრედიტი და ვალების მომსახურების ხარჯები;

ტრანზიტში მყოფი სახსრების მოცულობის შემცირება ელექტრონული ჩეკის გადარიცხვების გამოყენებით;

დებიტორული დავალიანების მართვისას საწარმომ ასევე უნდა გაითვალისწინოს გარე ფაქტორების გავლენა, როგორიცაა გადაუხდელობის კრიზისი, ინფლაციის არათანაბარი გავლენა სხვადასხვა საქონელზე, საკანონმდებლო ბაზის არასრულყოფილება და გარკვეული მარეგულირებელი დოკუმენტების შეუსაბამობა. გაკოტრების პროცედურების არასრულყოფილება, ქონების მიმდინარე გადანაწილება და ა.შ.

საწარმოში დებიტორული ანგარიშების მართვა ამჟამად პრიორიტეტულია, რადგან ის დაკავშირებულია მნიშვნელოვანი ფულადი ნაკადების მართვასთან, რაც განსაზღვრავს საწარმოს მიერ საკუთარი სახსრებით უზრუნველყოფას, ბაზრის მოცულობას და, შესაბამისად, გაყიდვების მოცულობას.

მომდევნო განყოფილებაში განვიხილავთ კლიენტებისგან დებიტორული დავალიანების შეგროვების პოლიტიკას.

1.3 დებიტორული დავალიანების შეგროვების მეთოდები

დებიტორული დავალიანების შეგროვების მეთოდებს, რომლებსაც კომპანია იყენებს, ეწოდება საინკასო პოლიტიკა.

ნაღდი ფულის შეგროვება– გაყიდული პროდუქციისთვის ფულის მიღების პროცესი.

დებიტორული დავალიანების შეგროვება მოიცავს შემდეგ ელემენტებს:

თავად ვალის ასაკი;

დავალიანების მთლიანი ოდენობა;

ვადაგადაცილებული გადახდების ჯამური ოდენობა;

ანგარიშის გახსნის თარიღი;

წინა გადახდების დროულობა;

გადახდები ბოლო გადახდის თარიღის შემდეგ;

კლიენტის სესხის თანხა, რომელიც მიიღება დასამტკიცებლად;

კლიენტის სტატუსი, რომელიც შეიძლება მოითხოვდეს სპეციალურ მკურნალობას;

კლიენტებისთვის წინასწარი და შემდგომი შეხსენებების პირობები და ფორმები გადახდის თარიღის შესახებ;

გადახდისუუნარო მოვალეების მიმართ გაკოტრების საქმის წარმოების დაწყების პირობები.

შეგროვების პროცედურის ეფექტურობა განისაზღვრება არა იმდენად დებიტორული ანგარიშების ზომის შემცირებით, არამედ მოგების ზრდით გაყიდვების მოცულობის ზრდისა და კლიენტებთან საიმედო ურთიერთობების ორგანიზებით.

დებიტორული დავალიანების მდგომარეობის ანალიზი იწყება მისი მთლიანი მოცულობის დინამიკის ზოგადი შეფასებით და გრძელდება ცალკეული ჯგუფების კონტექსტში; მიმდინარე აქტივებში დებიტორული დავალიანების წილის განსაზღვრა, მისი სტრუქტურის ანალიზი; განსაზღვროს დებიტორული დავალიანების წილი, რომლის გადახდაც მოსალოდნელია ერთი წლის განმავლობაში; შეაფასოს ამ ინდიკატორის დინამიკა და განახორციელოს დებიტორული დავალიანების ხარისხობრივი მდგომარეობის შემდგომი ანალიზი დაუსაბუთებელი (საეჭვო) ვალების დინამიკის შესაფასებლად.

ანალიზის მეთოდოლოგიური მეთოდი, რომელიც შესაძლებელს ხდის დებიტორული დავალიანების პროგნოზირებას, არის შეგროვების კოეფიციენტების გაანგარიშება (დებიტორული დავალიანების დაფარვა), რაც წარმოადგენს კონკრეტულ პერიოდში წარმოქმნილი დებიტორული ანგარიშების თანაფარდობას იმავე ტვირთის (გაყიდვების მოცულობა) თანხის მიმართ. პერიოდი. მიდგომის არსი არის დებიტორული ოდენობის დაშლა კონკრეტულ თარიღზე კომპონენტებად, რომლებიც ახასიათებენ მისი ფორმირების პერიოდს, მაგალითად, ერთ თვემდე, ერთიდან ორ თვემდე, ორიდან სამ თვემდე და ა.შ.

დებიტორული ბრუნვა ფასდება შემდეგი ინდიკატორების გამოყენებით.

დებიტორული დავალიანების ბრუნვის კოეფიციენტი Kdz (ბრუნვა):

სად არის ვირი. - გაყიდვების შემოსავალი, ათასი რუბლი;

DZ - დებიტორული ანგარიშების საშუალო ოდენობა, ათასი რუბლი. (ბალანსის 230 და 240 სტრიქონების მიხედვით)

დებიტორული ბრუნვის კოეფიციენტი გვიჩვენებს საწარმოს მიერ გათვალისწინებული კომერციული კრედიტის გაფართოებას ან შემცირებას.

შეგროვების საშუალო პერიოდი, დღეები

დებიტორული დავალიანების ბრუნვის კოეფიციენტი დღეებში ასახავს ერთი დებიტორული ბრუნვის ხანგრძლივობას დღეებში. უფრო მეტიც, რაც უფრო გრძელია დაფარვის ვადა, მით უფრო მაღალია გადაუხდელობის რისკი.

ვინაიდან საწარმოს ფინანსური მდგომარეობა დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად გარდაიქმნება აქტივებში ჩადებული სახსრები ფულად, აუცილებელია მათში დებიტორული წილის შესწავლა.

მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანების წილი მიმდინარე აქტივების მთლიან რაოდენობაში, % =

რაც უფრო მაღალია ეს მაჩვენებელი, მით ნაკლებად მოძრავია საწარმოს ქონებრივი სტრუქტურა.

თანაფარდობა დებიტორულ და გადასახდელ ანგარიშებს შორის

დებიტორული და დებიტორული დავალიანების შედარება დებიტორული დავალიანების ანალიზის ერთ-ერთი ეტაპია და საშუალებას გვაძლევს დავადგინოთ ამ უკანასკნელის ფორმირების მიზეზები. ამავდროულად, ბევრი ანალიტიკოსი თვლის, რომ თუ გადასახდელები აღემატება დებიტორულ ანგარიშებს, მაშინ ორგანიზაცია რაციონალურად იყენებს სახსრებს, ე.ი. დროებით იზიდავს მიმოქცევაში უფრო მეტ ფულს, ვიდრე ამოიღებს მიმოქცევიდან. ბუღალტერები ამაზე უარყოფითად არიან განწყობილნი, ვინაიდან ორგანიზაცია ვალდებულია გადაიხადოს დებიტორული ანგარიშები დებიტორული ანგარიშების სტატუსის მიუხედავად.

მოვალეებზე ზემოქმედების ყველაზე პოპულარული გზები ვალების დაფარვაზე არის წერილების გაგზავნა, სატელეფონო ზარები და პირადი ვიზიტები. მაგალითად, ანგარიშის მფლობელს შეიძლება გაეგზავნოს წერილი, რომ მას გადახდის ვადა ათი დღე აქვს; შეიძლება გაიგზავნოს უფრო მკაცრი წერილი, რასაც მოჰყვება სატელეფონო ზარი, თუ თანხა არ მიიღება 30 დღის შემდეგ, ხოლო 90 დღის შემდეგ ანგარიში შეიძლება გადაეგზავნოს შემგროვებელ აგენტს. ეს ზომები კანონიერია, მაგრამ მათ შეიძლება გამოიწვიოს კლიენტების კეთილგანწყობის დაკარგვა.

აქედან გამომდინარე, საუკეთესო ვარიანტია გამოიყენოთ სასწრაფო გადახდის ფასდაკლებები, რომლებიც შექმნილია უფრო სწრაფი გადახდების წახალისებისთვის. ფასდაკლების გადაწყვეტილებები გაანალიზებულია სხვადასხვა ფასდაკლების პირობებთან დაკავშირებული ხარჯებისა და სარგებლის დაბალანსებით.

ფასდაკლების შეთავაზება გამართლებულია სამ ძირითად სიტუაციაში:

1) თუ ფასის შემცირება იწვევს გაყიდვების ზრდას, და დანახარჯების სტრუქტურა ისეთია, რომ ამ პროდუქტის გაყიდვა აისახება მთლიანი მოგების ზრდაში, პროდუქტი ძალიან ელასტიურია და აქვს ფიქსირებული ხარჯების საკმაოდ მაღალი წილი;

2) თუ ფასდაკლების სისტემა აძლიერებს ფულადი სახსრების შემოდინებას საწარმოში დეფიციტის პირობებში, შესაძლებელია ფასების მოკლევადიანი კრიტიკული შემცირება კონკრეტული ტრანზაქციების უარყოფით ფინანსურ შედეგამდე;

3) ფასდაკლების სისტემა გადახდის დაჩქარებაზე უფრო ეფექტურია, ვიდრე დაგვიანებული გადახდის ჯარიმების სისტემა.

ყველა შემთხვევაში შეიძლება ვისაუბროთ სპონტანურ დაფინანსებაზე, რაც ინფლაციასთან ერთად იწვევს გაყიდული პროდუქციის მიმდინარე ღირებულების შემცირებას, ამიტომ ზუსტად უნდა შეფასდეს ადრეულ გადახდაზე ფასდაკლების გაცემის შესაძლებლობა.

ინდუსტრიულ ქვეყნებში ყველაზე გავრცელებული სქემაა „2/10 სრული 30“, რაც ნიშნავს შემდეგს:

· მყიდველი იღებს 2%-იან ფასდაკლებას პროდუქტის ფასზე, თუ იგი გადაიხდება საკრედიტო პერიოდის დაწყებიდან 10 დღის განმავლობაში (მაგალითად, პროდუქტის მიღების მომენტიდან);

· მყიდველი იხდის საქონლის სრულ ღირებულებას, თუ გადახდა განხორციელდება ხელშეკრულების ვადის მე-11-დან 30-ე დღემდე;

ერთი თვის განმავლობაში გადაუხდელობის შემთხვევაში, მყიდველი, გარდა საქონლის ღირებულებისა, იხდის ჯარიმას, რომლის ოდენობა დამოკიდებულია გადახდის მომენტზე.

„ფულის შეგროვების“ პოლიტიკა ხორციელდება საწარმოს პერსონალზე სპეციალური დებიტორული ანგარიშების მენეჯერის არსებობის პირობებში. ასეთი თანამშრომლის არარსებობის შემთხვევაში, ფაქტორინგი კომპანიები ხელს უწყობენ პრობლემის მოგვარებას ინდუსტრიულ ქვეყნებში.

ბანკების ან კომპანიების ფაქტორინგის განყოფილებების ამოცანაა განახორციელონ ფასიან და სახელშეკრულებო საფუძველზე საწარმოებისთვის საკრედიტო და საანგარიშსწორებო ოპერაციები, რომლებიც დაკავშირებულია კლიენტებთან (მყიდველებთან) საქონლისა და მომსახურების გადახდების უსწრაფეს შესრულებასთან.

ამჟამად ბანკის ფაქტორინგის განყოფილებას შეუძლია თავის კლიენტებს მიაწოდოს შემდეგი სახის მომსახურება:

ა) მიმწოდებელი საწარმოებისგან შეიძინოს უფლება მიიღოს სასაქონლო ტრანზაქციებზე გადასახადი კონკრეტული მყიდველისგან ან ჯგუფისგან, რომლის შემადგენლობა წინასწარ არის შეთანხმებული ბანკთან (გადაგზავნილი საქონლის გადაუდებელი ვალის ყიდვა);

ბ) საწარმოები-მიმწოდებლებისგან დებიტორული დავალიანების შესყიდვა გადაზიდულ საქონელზე, რომელიც მყიდველებმა დროულად არ გადაიხადეს (ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების შეძენა);

გ) შეიძინონ კუპიურები თავიანთი კლიენტებისგან (სააღრიცხვო ოპერაციები).

როდესაც ბანკის (კომპანიის) ფაქტორინგის განყოფილება ყიდულობს ვადაგადაცილებულ დებიტორულ დავალიანებებს სასაქონლო ტრანზაქციებზე მისი კლიენტებისგან, იგი უხდის მიმწოდებელს არა ყველა შემთხვევაში, არამედ გარკვეული პირობებით: თუ გადახდის დაგვიანება არ აღემატება სამ თვეს და მხოლოდ მას შემდეგ. გადამხდელის ბანკიდან შეტყობინების მიღება, რომ მყიდველი სრულად არ არის ამოღებული დაკრედიტებიდან და არ არის გამოცხადებული გადახდისუუნაროდ.

ოპერაციები, რომლებიც გულისხმობს კლიენტის მიერ ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების გადაცემას ბანკის ფაქტორინგის განყოფილებაში, აქვს გაზრდილი რისკის ხარისხი. ეს იწვევს უფრო მაღალ საკომისიოს, რომლის დონეც 1,5-2,0-ჯერ მეტია, ვიდრე ბანკი ყიდულობს ვალს გადაზიდულ საქონელზე, რომლის გადახდის ვადა ჯერ არ დასრულებულა.

შეგროვების პროცესი შეიძლება იყოს ძვირი, როგორც ცვლადი ხარჯების, ასევე მომხმარებელთა გუდვილის დაკარგვის თვალსაზრისით, მაგრამ მიუხედავად ამისა, გარკვეული სიმტკიცე მაინც აუცილებელია, რათა თავიდან იქნას აცილებული ნასყიდობის ვალის დაფარვის ვადის ზედმეტად გახანგრძლივება და მინიმუმამდე დაიყვანოს პირდაპირი ზარალი. საჭიროა ბალანსის დამყარება შეგროვების პოლიტიკის სხვადასხვა ვარიანტების ხარჯებსა და საერთო საერთო სარგებელს შორის.

2. ორგანიზაციის ორგანიზაციული და ეკონომიკური მახასიათებლები

შპს Lesopromyshlenny Kompleks-ის დამფუძნებლები არიან ფიზიკური პირები, დამფუძნებელი ხელშეკრულების მიხედვით, რომლებსაც არ აქვთ შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების შექმნაში მონაწილეობის აკრძალვა ან შეზღუდვა.

შპს "ლესოპრომიშლენი კომპლექსი" არის იურიდიული პირი:

რეგისტრირებულია კოსტრომის რაიონის ქალაქ შარიას თვითმმართველობის ხელმძღვანელის ბრძანებულებით. 1999 წლის 16 ივნისით დათარიღებული N 374;

რეგისტრირებულია საგადასახადო ორგანოში 1999 წლის 17 ივნისს (მოწმობის სერია 44 N 0005575 გაცემულია 1999 წლის 17 ივნისს ქალაქ შარიას საგადასახადო და მოვალეობის ინსპექციის მიერ, კოდი 4407); გაიცა ახალი მოწმობა 2004 წლის 1 მარტის სერიის 44 No000454136.

შეტანილია იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ძირითადი სახელმწიფო სარეგისტრაციო ნომრით 1024402037990 (სერთიფიკატების სერია 44 000453038 2002 წლის 17 დეკემბერს).

შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსის" ფაქტობრივი მისამართი: კოსტრომას რაიონი, შარია, სოფ. ვეტლუჟსკი, ქ. პერვომაისკაია, სახლი 22ა.

შპს "ლესოპრომიშლენი კომპლექსი" არის დამფუძნებელი:

შპს შარიალესი მდებარეობა: კოსტრომას რაიონი, სოფ. ვეტლუჟსკი, ქ. პერვომაისკაია, 22ა

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" აქვს სტრუქტურული განყოფილებები: Vokhomsky Timber Industry Enterprise და Pavinsky Timber Industry Enterprise.

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" თავის ეკონომიკურ საქმიანობაში ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობას, წესდებას და სხვა მარეგულირებელ დოკუმენტებს, რომლებიც არეგულირებს კომერციული საწარმოების ურთიერთობებს.

თავისი მიზნების მისაღწევად, შპს "ლესოპრომიშლენი კომპლექსს" უფლება აქვს განახორციელოს კანონით აკრძალული ნებისმიერი სახის საქმიანობა, რომელთაგან მთავარია:

ხე-ტყის აღრიცხვა;

სამშენებლო ხე-ტყით სავაჭრო საქმიანობა;

ხე-ტყით საცალო ვაჭრობა;

ხე-ტყის წარმოება, პროფილირებული კიდეზე ან სახის გასწვრივ;

ხის მატყლის, ხის ფქვილის წარმოება;

ტექნოლოგიური ჩიპებისა და ნაჭრების წარმოება;

ხის ჯოხი;

წყლიდან გადმოტვირთვა და დატვირთვა.

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" წამყვან პოზიციას იკავებს ხე-ტყის ჭრის, გადამუშავებისა და რეალიზაციის საქმეში კოსტრომის რეგიონის ჩრდილო-აღმოსავლეთით. შპს Lesopromyshlenny Kompleks-ის რესურს ბაზა არის სატყეო საწარმოები: პავინსკი, ვოხომსკი, ოქტიაბსკი.

შპს „Timber Industry Complex“ თავის საქმიანობაში იყენებს როგორც საკუთარ, ისე ნასესხებ სახსრებს.

საკრედიტო სახსრების გამოყენების ძირითადი მიზეზი ჭრის სამუშაოების სეზონური ხასიათია. შპს ხის მრეწველობის კომპლექსი ახორციელებს სესხებს რუსეთის ფედერაციის სბერბანკის შარიას ფილიალში No. 4366 და OJSC VTB ბანკის ფილიალში კოსტრომაში და აქვს დადებითი საკრედიტო ისტორია. სესხის თანხები და პროცენტები გადახდილია დროულად და სრულად.

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" ფლობს ცალკეულ ქონებას, რომელიც აღრიცხულია მის დამოუკიდებელ ბალანსზე და შეუძლია თავისი სახელით შეიძინოს და განახორციელოს ქონებრივი და პირადი არაქონებრივი უფლებები, ეკისროს პასუხისმგებლობა, იყოს მოსარჩელე და მოპასუხე სასამართლოში და არბიტრაჟი.

შპს ხის ინდუსტრიის კომპლექსი მოიცავს შემდეგ სახელოსნოებსა და განყოფილებებს:

ხის დამუშავების ძირითადი საამქროები და სფეროები:

ჭრისა და დახარისხების ერთეული

სატვირთო ტრანსპორტირების სერვისი ხის მოცილებისთვის

ხე-ტყის მაღაზია (ნედლეულის სამკერვალო)

ხე-ტყის დამუშავების სახელოსნო (ხის გაშრობა)

ხის დამუშავების მაღაზია (დაგეგმილი ხე-ტყის, სადურგლო და ლამინირებული ვინირის ხე-ტყის წარმოება)

ხის ფქვილის წარმოების სახელოსნო

მზა პროდუქციის საწყობი (მზა პროდუქციის გადაზიდვა)

ნედლეულის კონტროლისა და აღრიცხვის მომსახურება

ტექნიკური კონტროლის სამსახური

დამხმარე სახელოსნოები:

ამწის სარემონტო ტერიტორია

მექანიკური სარემონტო მაღაზია

საავტომობილო ტრანსპორტის მომსახურება ხის დამუშავების წარმოებისთვის

კომბინირებული სითბო და ელექტროსადგური (სითბოს და ელექტროენერგიის წარმოება)

სარემონტო და სამშენებლო ჯგუფი

ტრეკის სარემონტო ზონა

დებიტორული კრედიტის გადახდა

ელექტრომოწყობილობის სარემონტო ზონა (საკაბელო და საჰაერო მაღალი ძაბვის ხაზების მოვლა, ქვესადგურების მოვლა, მაღალტექნოლოგიური პროგრამირებადი საწარმოო აღჭურვილობა)

მთავარ სახელოსნოებში ტარდება ოპერაციები გასაყიდად განკუთვნილი პროდუქციის წარმოებისთვის. ძირითადი წარმოების საამქროებში (განყოფილებებში) შრომის ობიექტები გარდაიქმნება მზა პროდუქტად.

დამხმარე სახელოსნოები (განყოფილებები) უზრუნველყოფენ ძირითადი წარმოების ფუნქციონირების პირობებს (ინსტრუმენტები, ენერგია, აღჭურვილობის შეკეთება), მომსახურებას უწევენ ძირითადი საამქროების საჭიროებებს: განახორციელონ სარემონტო სამუშაოები აღჭურვილობასა და შენობებზე, ელექტროენერგიის მიწოდება და ა.შ.

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" მუშაობს როგორც მეზობელ ქვეყნებთან, ასევე მის ფარგლებს გარეთ.

შპს Timber Industry Complex-ის მუშაობის ეფექტურობა დამოკიდებულია ფუნქციების სწორად გამოყენებაზე, მენეჯმენტის ტექნიკის ცოდნაზე, საწარმოს საქმიანობის მარეგულირებელ სააღრიცხვო სტანდარტებსა და რეგულაციებზე და კონკრეტული ფინანსური სიტუაციების შეფასების უნარზე.

ამ მიზნით საწარმომ შექმნა დამოუკიდებელი განყოფილება – ფინანსური სამსახური.

აღმასრულებელი დირექტორი

Ფინანსური დირექტორი

მთავარი ბუღალტერი შრომისა და სახელფასო დეპარტამენტის უფროსი

ბუღალტერი ეკონომისტი

სურ. 1. შპს LPK-ის ფინანსური მომსახურება

ფინანსური სამუშაოს ორგანიზებისთვის ეკონომიკური სუბიექტი ქმნის სპეციალურ ფინანსურ სერვისს. ფინანსური სამსახურის საქმიანობა ექვემდებარება მთავარ მიზანს - ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველყოფას, ეკონომიკური ზრდისა და მოგების სტაბილური წინაპირობების შექმნას.

საწარმოს ფინანსური მომსახურება- ეს არის სპეციალური სტრუქტურული ერთეული, რომელიც ასრულებს თავის სპეციფიკურ ფუნქციებს საწარმოს საქმიანობის ორგანიზების სისტემაში. მისი მთავარი მიზანია საწარმოს ოპტიმალური ფინანსური პოლიტიკის შემუშავება და განხორციელება.

ფინანსური სამსახური პასუხისმგებელია საწარმოს მიერ მიღებული შემოსავლის მაქსიმიზაციაზე, საწარმოს რეპროდუქციული საჭიროებების დროულ და სრულ ფინანსურ მხარდაჭერაზე და სახელმწიფოსა და კონტრაგენტებთან მისი ანგარიშსწორების განხორციელებაზე. ის არის საწარმოს ეკონომიკის მართვის ერთიანი მექანიზმის ნაწილი და მჭიდროდ არის დაკავშირებული მის სხვა სერვისებთან.

სამიზნესაწარმოს ფინანსური სამსახურის შექმნა, საწარმოს ფინანსური რესურსების მაქსიმალურად ეფექტიანი ფორმირებისა და გამოყენების უზრუნველყოფა, ამ პროცესების ორგანიზება და კონტროლი.

მთავარი დავალებებიფინანსური მომსახურებაა:

1) მოგების გაზრდისა და მომგებიანობის გაუმჯობესების გზების განსაზღვრა;

2) საწარმოო გეგმების შესასრულებლად საჭირო ფინანსური რესურსების უზრუნველყოფა;

3) ბიუჯეტის, ბანკების, მომწოდებლების წინაშე ფინანსური ვალდებულებების შესრულება, ხელფასის გადახდა და ა.შ.

4) ძირითადი საშუალებების და საბრუნავი კაპიტალის, ინვესტიციების ყველაზე ეფექტური გამოყენების ხელშეწყობა;

5) კონტროლი ფინანსური რესურსების სწორად გამოყენებაზე; საბრუნავი საშუალებების უსაფრთხოებისა და ბრუნვის დაჩქარების უზრუნველყოფა.

TO ფუნქციებისაწარმოს ფინანსური მომსახურება მოიცავს:

საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის დაფინანსების უზრუნველყოფა;

საინვესტიციო ან საკრედიტო პოლიტიკის შემუშავება;

საწარმოს განყოფილებების ფულადი ხარჯების ბიუჯეტის შედგენა;

ფინანსური დაგეგმვა და მონაწილეობა ბიზნეს გეგმის შედგენაში;

მომწოდებლებთან, მყიდველებთან, ბანკებთან და ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების განხორციელება;

ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში მონაწილეობა

ცხრილი 2 - საწარმოს ზომა შპს "Lesopromyshlenny complex"

ინდექსი	წელიწადი			საშუალოდ 2007-2009 წწ.	გადახრა 2009 წ 2007 წლიდან (%)
	2007 წ	2008 წ	2009 წ
მთლიანი გამომუშავება, ათასი რუბლი.	460837	711289	672730	614952	146
შემოსავალი პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან, ათასი რუბლი.	418943	646626	611573	559047	146
მოგება (+), ზარალი (-) პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან, ათასი რუბლი.	29890	50241	37074	39068	124
ძირითადი საშუალებების წარმოების საშუალო წლიური ღირებულება, ათასი რუბლი.	104173	230068	232262	188834	223
საბრუნავი კაპიტალის საშუალო წლიური ღირებულება, ათასი რუბლი.	350711	370828	563856	428465	161
დასაქმებულთა საშუალო წლიური რაოდენობა, ხალხი.	839	1541	1555	1312	185

შპს „ლპკ“-ის საქმიანობის ძირითადი მაჩვენებლების გაანალიზებისას ვხედავთ, რომ გაანალიზებულ პერიოდში (2007 - 2009 წწ.) შეინიშნება მათი ზრდა, რაც მიუთითებს საწარმოს საქმიანობის მასშტაბის ზრდაზე. მთლიანი პროდუქცია და პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი იზრდება გაანალიზებულ პერიოდში 2007 - 2009 წლებში, კომპანია იღებს მოგებას მთელი პერიოდის განმავლობაში და ის იზრდება 24%-ით ამ პერიოდის განმავლობაში. საშუალოდ სამი წლის განმავლობაში მან შეადგინა 39,068 ათასი რუბლი. წარმოების ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება გაორმაგდა. საბრუნავი კაპიტალის საშუალო წლიური ღირებულება გაიზარდა 61%-ით. დასაქმებულთა რაოდენობა თითქმის გაორმაგდა. ყველა ინდიკატორის დინამიკის სტაბილური ზრდა მიუთითებს შპს LPK-ის საქმიანობის გაფართოებაზე.

ცხრილი 3 – შპს LPK-ის ძირითადი საშუალებების შემადგენლობა და სტრუქტურა

ინდექსი	2007 წ		2008 წ		2009 წ
	ათასი რუბლს შეადგენს.	%	ათასი რუბლს შეადგენს.	%	ათასი რუბლს შეადგენს.	%
Შენობა	16033	15,4	42791	18,6	65493	20,62
საშუალებები და გადამცემი მოწყობილობები	16119	15,5	31312	13,6	31578	9,94
მანქანები და აღჭურვილობა	58176	55,8	126734	55,1	175983	55,42
მანქანები	13253	12,7	28314	12,3	43500	13,70
სამრეწველო და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა	570	0,5	895	0,4	970	0,31
სხვა ძირითადი საშუალებები	22	0,02	22	0,01	22	0,01
სულ	104173	100	230068	100	317546	100

ზოგადად, გაანალიზებული პერიოდისთვის 2007 წლიდან 2009 წლამდე. საწარმოში ძირითადი საშუალებების ზრდაა. ძირითადი საშუალებების სტრუქტურაში ყველაზე დიდი წილი მოდის განსახილველ პერიოდში გრაფაში „მანქანები და აღჭურვილობა“, მათი წილი შემცირდა 0,4%-ით, ხოლო ამავე სვეტის ძირითადი საშუალებების ღირებულება 3-ჯერ იზრდება, ეს აიხსნება იმით; ახალი მანქანებისა და აღჭურვილობის შეძენა უმაღლესი ხარისხის პროდუქციის წარმოებისთვის. გრაფაში „სატრანსპორტო საშუალებების“ ძირითადი საშუალებების ღირებულებაც 2009 წელს 2007 წელთან შედარებით 3-ჯერ იზრდება, ეს აიხსნება სამანქანო და სატრანსპორტო პარკის განახლებით. მცირე წილს შეადგენს სამრეწველო და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა და სხვა ძირითადი საშუალებები (1%-ზე ნაკლები).

საწარმოს დამახასიათებელი ძალიან მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მისი შრომითი რესურსების ხელმისაწვდომობა და უზრუნველყოფა. (ცხრილი 4)

ცხრილი 4 - შპს ლპკ შრომითი რესურსების შემადგენლობა და სტრუქტურა

მუშათა კატეგორია	2007 წ	2008 წ	2009 წ	საშუალოდ 2007-2009 წწ.
				პირი	მთლიანი პროცენტით
სულ საწარმოში, ხალხი, რომელთაგან:	839	1541	1555	1312	100
ჭრის	123	380	383	295	23
ჭრისა და დახარისხების ერთეული	102	130	131	121	9
ხის დამუშავების მაღაზია	218	407	405	343	26
სახერხი საამქრო	90	92	93	92	7
ხე-ტყის დამუშავების სახელოსნო	25	26	28	26	2
ხის ფქვილის წარმოების სახელოსნო	56	70	71	66	5
მექანიკური სარემონტო მაღაზია	45	45	45	45	3
CHP	30	31	33	31	2
საავტომობილო ტრანსპორტის მომსახურება	70	210	215	165	13
ინჟინერია და ტექნიკური მუშაკები	80	150	151	127	10

საწარმოში დასაქმებულთა რაოდენობა იზრდება 2007 წლიდან 2009 წლამდე. 716 ადამიანის მიერ, ეს საწარმოს საქმიანობის გაფართოებით არის განპირობებული. რიცხვში ყველაზე დიდი წილი უკავია ხის მუშებს - 26% და ხე-ტყის დამუშავებაში ჩართულ მუშებს - 23%. ყველაზე მცირე წილი უკავია ხე-ტყის გადამამუშავებელი საწარმოს მუშებს - 2%, თბოელექტროსადგურის მუშებს - 2%, ხოლო მექანიკური სარემონტო საწარმოს მუშებს - 3%. წილის 10%-ს ინჟინერ-ტექნიკოსები უჭირავთ, ეს აიხსნება იმით, რომ საწარმო დიდი ზომისაა და საჭიროა კვალიფიციური სპეციალისტები და მენეჯერები. საავტომობილო ტრანსპორტის მომსახურებას 13% უჭირავს, რაც იმაზე მეტყველებს, რომ საწარმოში სატრანსპორტო გადაზიდვებს მცირე მნიშვნელობა არ აქვს.

შპს LPK იღებს ყველაზე დიდ მოგებას ექსპორტზე და შიდა ბაზარზე ხის ფქვილის გაყიდვიდან და დაგეგმილი GP. ასევე უაღრესად მომგებიანია 2008 წელს გაქირავება და ტრანსპორტირების მომსახურება, მათი მომგებიანობის დონე იყო შესაბამისად 97,5 და 93,4%. ყველაზე ნაკლებად მომგებიანია მრგვალი ხე-ტყის რეალიზაცია, ხოლო საექსპორტო ხე-ტყის რეალიზაცია ზოგადად წამგებიანია საწარმოსთვის, ხოლო 2007 წელს საექსპორტოდ მრგვალი ხე-ტყის რეალიზაციაც წამგებიანი იყო.

ცხრილი 5 - ფინანსური სტაბილურობის ინდიკატორები შპს "Lesopromyshlenny კომპლექსში", ათასი რუბლი.

ინდიკატორები	2007 წ	2008 წ	2009 წ
კაპიტალი	171337	377126	361445
Ფიქსირებული აქტივები	131576	223183	253406
რეზერვის ფორმირების საკუთარი წყაროების ხელმისაწვდომობა (საკუთარი საბრუნავი კაპიტალი)	39761	153943	108039
გრძელვადიანი მოვალეობები	-	-	125369
რეზერვის ფორმირების საკუთარი და გრძელვადიანი ნასესხები წყაროების ხელმისაწვდომობა	39761	153943	233408
მოკლევადიანი სესხები და სესხები	263132	175105	400672
რეზერვის ფორმირების წყაროების მთლიანი რაოდენობის ხელმისაწვდომობა	302893	329048	634080
ინვენტარის ღირებულება	171656	144035	246143
რეზერვის ფორმირების საკუთარი წყაროების ჭარბი (+) ან დეფიციტი (-).	-13189	9908	-138104
რეზერვის ფორმირების საკუთარი და გრძელვადიანი ნასესხები წყაროების ჭარბი (+) ან დეფიციტი (-).	-131895	9908	-12735
რეზერვის ფორმირების წყაროების მთლიანი რაოდენობის ჭარბი (+) ან დეფიციტი (-).	131237	185013	387937
ფინანსური მდგომარეობის ტიპი	0;0;1	1;1;1	0;0;1

ფინანსური სტაბილურობის აბსოლუტური მაჩვენებლების ანალიზმა აჩვენა, რომ შპს Lesopromyshlenny Kompleks-ს ჰქონდა არასტაბილური ფინანსური მდგომარეობა 2007 და 2009 წლებში საწარმო გადახდისუუნარო იყო, თუმცა, შესაძლებელი იყო გადახდისუნარიანობის აღდგენა მისი შევსებით საკუთარი წყაროების გაზრდით; და დამატებითი ნასესხები წყაროების მოზიდვა. 2007 წელს საწარმო არის აბსოლუტურად სტაბილური, მაშინ როცა არის აბსოლუტურად გადახდისუნარიანი, მომგებიანი, აქვს გაფართოებული რეპროდუქციის პროცესი და ხასიათდება ფინანსური რისკის დაბალი დონით.

ცხრილი 6 - შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსის" ბალანსის ლიკვიდურობის ანალიზი

აქტივები	2007 წ	2008 წ	2008 წ	ᲞᲐᲡᲘᲣᲠᲘ	2007 წ	2008 წ	2009 წ	გადახდის ჭარბი ან ნაკლოვანება (+,-)
								2007 წ	2008 წ	2009 წ
ყველაზე ლიკვიდური აქტივები	8904	140238	5772	ყველაზე გადაუდებელი ვალდებულებები	15556	94159	70425	-6652	46079	-64653
სწრაფად განხორციელდა	137889	137889	452590	მოკლევადიანი ვალდებულებები	263132	175105	400672	-125243	-37216	51918
ნელი განხორციელება	171656	144035	246143	გრძელვადიანი ვალდებულებები	0	0	125369	171656	144035	120774
რთული განხორციელება	131576	223183	253406	მუდმივი ვალდებულებები	171337	377126	361445	-39761	-153943	-108039

ბალანსის ლიკვიდურობის დასადგენად, თქვენ უნდა შეადაროთ აქტივებისა და ვალდებულებების ჯგუფების შედეგები:

2006 2007 2008 წ

A1<П1 А1>P1 A1<П1

A2<П2 А2<П2 А2>P2

A3>P3 A3>P3 A3>P3

A4<П4 А4<П4 А4<П4

დასკვნა: საბალანსო ლიკვიდურობის ანალიზი აჩვენებს, რომ ყველაზე ლიკვიდური აქტივები არ არის საკმარისი 2007 და 2009 წლებში ყველაზე გადაუდებელი ვალდებულებების დასაფარად, ხოლო 2009 წლისთვის შეინიშნება ზარალის მნიშვნელოვანი ზრდა გადასახდელების ზრდის გამო. სწრაფად რეალიზებადი აქტივების რაოდენობა მოიცავს მოკლევადიან ვალდებულებებს მხოლოდ მესამე წლისთვის, შესაბამისად, ბალანსს არ გააჩნია მიმდინარე ლიკვიდობა. სისტემების მესამე უთანასწორობა შეესაბამება ბალანსის აბსოლუტური ლიკვიდობის ოპტიმალურ მნიშვნელობას, ანუ ნელ-ნელა რეალიზებული აქტივები ყველა წლის განმავლობაში ფარავს გრძელვადიანი ვალდებულებების ღირებულებას და არ გააჩნია ნაკლოვანება, ეს მიუთითებს ბალანსის არსებობაზე. ფურცლის პერსპექტივა, რომელიც წარმოადგენს მომავალი შემოსულობებისა და გადახდების პროგნოზს. სისტემის მეოთხე უთანასწორობა ასევე შეესაბამება ბალანსის აბსოლუტური ლიკვიდურობის ოპტიმალურ მნიშვნელობას და ბუნებით დაბალანსებულია და ამავე დროს წარმოადგენს საწარმოს ფინანსური სტაბილურობის მინიმალურ პირობას, რადგან აჩვენებს, რომ საწარმოს აქვს საკუთარი საბრუნავი კაპიტალი.

გადახდისუნარიანობა არის საწარმოს შესაძლებლობა დროულად და სრულად დაფაროს თავისი მოკლევადიანი ფინანსური ვალდებულებები.

ცხრილი 7 - შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსის" გადახდისუნარიანობის ანალიზი

გადახდისუნარიანობის ანალიზმა აჩვენა, რომ 2007 წელს საწარმო არ იყო გადახდისუნარიანი, რადგან გამოთვლილი ინდიკატორები, როგორც წესი, არ შეესაბამება ოპტიმალურ მნიშვნელობებს. მაგალითად, მიმდინარე ლიკვიდურობის (დაფარვის) კოეფიციენტი დაახლოებით 2-ჯერ დაბალია, ვიდრე ოპტიმალური ღირებულება. დადგენილი სტანდარტის შეუსრულებლობა საფრთხეს უქმნის ორგანიზაციის ფინანსურ არასტაბილურობას აქტივების ლიკვიდობის სხვადასხვა ხარისხით და მათი სასწრაფო გაყიდვის შეუძლებლობის გამო. აბსოლუტური ლიკვიდობის კოეფიციენტის გადახრა ოპტიმალური სიდიდედან მიუთითებს, რომ საწარმოს 2007 წელს არსებული სახსრებით მოკლევადიანი ვალის მხოლოდ 3%-ის დაფარვა შეუძლია, ნაცვლად 20%-ისა, 2009 წელს - მხოლოდ 1%-ის. 2008 წელს საწარმო გადახდისუნარიანია, რადგან ყველა გამოთვლილი კოეფიციენტი შეესაბამება ოპტიმალურ მნიშვნელობებს.

3. დებიტორული დავალიანების შეფასება და მართვა

3.1 დებიტორული დავალიანების ანალიზი

დებიტორულ ანგარიშებში არსებული სახსრები მიუთითებს საწარმოს ბრუნვიდან თანხების დროებით გადანაწილებაზე, რაც იწვევს რესურსების დამატებით საჭიროებას და შეიძლება გამოიწვიოს დაძაბული ფინანსური მდგომარეობა. განვიხილოთ საწარმოს საბრუნავი კაპიტალის შემადგენლობა და სტრუქტურა (ცხრილი 8).

ცხრილი 8 - საბრუნავი კაპიტალის შემადგენლობა და სტრუქტურა შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსში"

მიმდინარე აქტივების სახეები	2007 წ		2008 წ		2009 წ
	ათასი მანეთი.	%	ათასი მანეთი.	%	ათასი მანეთი.	%
რეზერვები	166383	52,25	139323	32,92	242989	34,49
მათ შორის:
ნედლეული	107995	33,91	64577	15,26	63115	8,96
	32567	10,23	54724	12,93	166583	23,65
Დასრულებული პროდუქტი	23901	7,51	18613	4,40	11085	1,57
სამომავლო ხარჯები	1920	0,60	1406	0,33	2206	0,31
დღგ	5273	1,66	4712	1,11	3154	0,45
	137889	43,30	138934	32,83	452590	64,24
მათ შორის:
მყიდველები და კლიენტები	67502	21,20	51201	12,10	112835	16,02
მოკლევადიანი ფინანსური დანართები	180	0,06	126684	29,93	61	0,01
ნაღდი ფული	8724	2,74	13554	3,20	5711	0,81
სულ	318449	100	423207	100,0	704505	100,00

2007 წლიდან 2009 წლამდე გაანალიზებულ პერიოდში შეინიშნება საბრუნავი კაპიტალის ზრდა. საბრუნავი კაპიტალის შემადგენლობაში ყველაზე დიდი წილი დებიტორულ ანგარიშებს უკავია, საშუალოდ 2007 - 2009 წლებში 50%-ზე მეტი, ხოლო 2009 წელს 64,24%. ეს გამოწვეულია მომხმარებლების მიერ მიწოდებულ პროდუქტებსა და სერვისებზე დროული გადახდების გამო, რაც არ ახდენს ხელსაყრელ გავლენას საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობაზე.

საბრუნავი კაპიტალის სტრუქტურაში მნიშვნელოვანი წილი უკავია ნედლეულისა და მარაგების მარაგებს, მაგრამ არსებობს მათი შემცირების ტენდენცია 2007 წელს, მარაგების ღირებულება იყო 52,25%, ხოლო 2009 წელს უკვე 34,49% იყო; ნედლეულისა და მასალების მარაგების რაოდენობის შემცირება გამოიხატა პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოების მოცულობის შემცირების შედეგად.

საბრუნავი კაპიტალის მიმოქცევის თავისებურებებს განვიხილავთ ორგანიზაციის საბრუნავი კაპიტალის სტრუქტურის მონაცემების საფუძველზე 2009 წლის ყოველი კვარტლის 1-ლი დღის მდგომარეობით.

ცხრილი 9 - საბრუნავი კაპიტალის შემადგენლობა და სტრუქტურა საანგარიშო წლის პირველი კვარტალებისთვის (2009 წ.)

მიმდინარე აქტივების სახეები	მე მეოთხედი		II კვარტალი		III კვარტალი		IV კვარტალი
	ათასი მანეთი.	%	ათასი მანეთი.	%	ათასი მანეთი.	%	ათასი მანეთი.	%
რეზერვები	218951	47,28	201792	44,93	232389	76,97	242989	34,49
მათ შორის:
ნედლეული	59884	12,93	61894	13,78	68679	22,75	63115	8,96
მიმდინარე სამუშაოების ხარჯები	105603	22,81	94872	21,13	119110	39,45	166583	23,65
Დასრულებული პროდუქტი	26144	5,65	22241	4,95	22038	7,30	11085	1,57
სამომავლო ხარჯები	27320	5,90	22785	5,07	22562	7,47	2206	0,31
დღგ	3452	0,75	3245	0,72	1568	0,52	3154	0,45
დებიტორული ანგარიშები (12 თვის განმავლობაში)	126846	27,39	143995	32,06	56776	18,81	452590	64,24
მათ შორის:
მყიდველები და კლიენტები	41227	8,90	51624	11,50	30051	9,95	112835	16,02
სხვა მოვალეები
მოკლევადიანი ფინანსური დანართები	95525	20,63	95229	21,20	241	0,08	61	0,01
ნაღდი ფული	18294	3,95	4828	1,08	10942	3,62	5711	0,81
სულ	463068	100,0	449089	100,0	301916	100,0	704505	100,00

საბრუნავი კაპიტალის მიმოქცევის გათვალისწინებით 2009 წ. აღსანიშნავია, რომ მარაგების ზრდა შეინიშნება 1-ლიდან მე-3 კვარტალამდე 29,7%-ით და მე-3 კვარტალში მათ ყველაზე დიდი წილი უჭირავთ მთელ საბრუნავ კაპიტალში - 76,97%. აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ ამ კვარტალში მარაგების უმეტესი ნაწილი არის მიმდინარე სამუშაოების ხარჯები (მთლიანი საბრუნავი კაპიტალის 39.45%). მე-4 კვარტალში ყველაზე დიდი წილი დებიტორულ დავალიანებებს – 64,24%.

ყველა მიმდინარე აქტივებში მე-2 და მე-4 კვარტალში დებიტორული დავალიანებების ყველაზე დიდი წილი იყო, შესაბამისად 32.06% და 64.24%. პირველ კვარტალში კლებაა 4,67%-ით, ხოლო მე-4 კვარტალში მე-2 კვარტალთან შედარებით 2-ჯერ შემცირდა.

ნაღდი ფული ყველა კვარტალში შედარებით თანაბრად გამოიყენება და შესაბამისად მისი წილი საბრუნავ კაპიტალში დაბალია და მთელი პერიოდის განმავლობაში ნაკლებად გამოიყენება.

განვიხილოთ შპს "Lesopromyshlenny Kompleks"-ში დებიტორული ანგარიშების შემადგენლობა და სტრუქტურა გაანალიზებული პერიოდისთვის. (ცხრილი 10)

ცხრილი 10 - შპს LPK-ში დებიტორული დავალიანების შემადგენლობა და სტრუქტურა

შპს LPK-დან დებიტორული ანგარიშები წარმოდგენილია შემდეგი კატეგორიებით: ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან - 31,7% (საშუალოდ 3 წლის განმავლობაში); გაცემული ავანსები (პროდუქტებზე წინასწარ გადახდა) – 64,2%; სხვა მოვალეებთან ანგარიშსწორება – 4,1%. გაანალიზებული პერიოდის განმავლობაში, კომპანიის დებიტორული დავალიანება გაიზარდა 314,701 ათასი რუბლით. ან 3.3 ჯერ. ეს მოხდა 273,524 ათასი რუბლით გაცემული ავანსების წილის ზრდის გამო. ან 5,5 ჯერ. ეს ზრდა აიხსნება იმით, რომ კომპანია იყენებს მიმწოდებლების წინასწარ გადახდას მათი მიწოდების გარეშე, რაც იწვევს ფარული დებიტორული დავალიანების ფორმირებას კომპანია.

3.2 საკრედიტო პოლიტიკა და მისი როლი დებიტორული დავალიანების მართვაში

განვიხილოთ შპს LPK-ის მიერ განხორციელებული დაკრედიტების პოლიტიკა.

მყიდველების შერჩევა ხდება წარსულში მათი საიმედო დისციპლინის, მათი ამჟამინდელი გადახდისუნარიანობის, მათი ფინანსური სტაბილურობის დონის და მყიდველის ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი სხვა ფინანსური მაჩვენებლების ანალიზით.

შპს Timber Industry Complex-ის მთავარი მიზანია დამატებითი მოგების მიღება ხე-ტყის გაზრდით, პროდუქციის ასორტიმენტის გაფართოებით, პროდუქციის ხარისხის გაუმჯობესებით და სამუშაო ადგილების უზრუნველყოფით.

შპს "LPK" აწვდის პროდუქციას როგორც შიდა ბაზარზე, ასევე ექსპორტზე (გარედან).

შპს LPK-ის ტყის პროდუქტების ძირითადი მყიდველები შიდა ბაზარზე 2009 წლის მონაცემებით არიან:

· გულშემატკივართა ნედლეული - შპს ლეტრანსსერვისი, მოსკოვი; სს "Fanplit" Kostroma;

· წიწვოვანი მერქნის ხე - ვოლგა OJSC, ბალახნა; შპს კრონოსტარი, შარია;

· ხისტი მერქნის ხე - შპს Kronostar, Sharya;

· ტექნოლოგიური შეშა - შპს კრონოსტარი, შარია;

· ხის ფქვილი - სს "პოლიმერული პროდუქტების სრედნევოლჟსკის ქარხანა" სამარას რეგიონი, შპს "ტექნოპლასტი" ნიჟნი ნოვგოროდი, სს "კარბოლიტი" მოსკოვის ოლქი, შპს "ხიდი" სანკტ-პეტერბურგი და ა.შ.

· პროფილის ნაწილები და დურგლების ნაწილები ბაღის სახლებისთვის - შპს პარტნიორ-მ

LPK LLC პროდუქციის ძირითადი მყიდველები უცხოურ ბაზარზე არიან:

· ტყის პროდუქტები ექსპორტისთვის - Odek Holland S.A., კანადა,

· ხე-ტყის ექსპორტი - „Romane Legnami“ (იტალია) და „Lincoln WOOD“ (შვეიცარია),

· ხის ფქვილი – Crimean Titan CJSC, Vant LTD LLC

საწარმოებს შორის ანგარიშსწორებები ეფუძნება სახელშეკრულებო ურთიერთობებს. შპს LPK დებს ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებას მყიდველებთან, რომლებსაც სურთ შეიძინონ კომპანიის პროდუქცია პროდუქციის, შესრულებული სამუშაოს ან კომპანიის მიერ გაწეული მომსახურების გადაზიდვის მიზნით. ხელშეკრულებების გაფორმება ხდება ორივე მხარის საწარმოების ხელმძღვანელების პირდაპირი შეხვედრის დროს.

საწარმოს მიერ მყიდველებთან დადებული ხელშეკრულებები ორმხრივია (მყიდველი-გამყიდველი). ისინი ძირითადად მიუთითებენ:

· საწარმოების სახელები, რომლებიც მოქმედებენ როგორც „მყიდველი“ - ერთი მხრივ, ხოლო „მიმწოდებელი“ - მეორე მხრივ;

· ხელშეკრულების საგანი („საქონელი“);

· შეკვეთა და მიწოდების პირობები;

· ხელშეკრულების ფასი და მთლიანი თანხა;

· გადახდის პროცედურა;

· მხარეთა პასუხისმგებლობა;

· ფორსმაჟორი;

· სხვა პირობები, მათ შორის. ხელშეკრულების ძალაში შესვლის მომენტში, მისი შეწყვეტის შესაძლო მიზეზები.

· მხარეთა მისამართები და საბანკო რეკვიზიტები.

შემდეგ ხელშეკრულება გაფორმდება და იბეჭდება.

პროდუქციის ფასები დამოკიდებულია გაყიდვების ბაზარზე და წარმოების ღირებულებაზე. გაყიდვების ბაზარი დამოკიდებულია მიწოდებაზე და მოთხოვნაზე და სადაც პროდუქტი მოთხოვნადია, ფასი უფრო მაღალია.

შპს LPK დებს კონტრაქტებს უცხოურ კომპანიებთან. ექსპორტზე გაყიდული პროდუქციის ფასები უფრო მაღალია, რადგან მათში შედის მიტანის და სხვა ხარჯები, მაგრამ ფაქტობრივად, პროდუქცია იყიდება როგორც საექსპორტოდ, ასევე შიდა ბაზარზე ერთნაირი ფასებით.

როდესაც წარმოიქმნება ორმხრივი ვალდებულებები, ანგარიშსწორება ხორციელდება ოფსეტურით.

უნაღდო ანგარიშსწორებისთვის კომპანია იყენებს ფულადი შეკვეთები, რომლებიც წარმოადგენს ბიზნეს სუბიექტის ბრძანებას მისი ანგარიშიდან ელექტრონული ფორმის მქონე სხვა ბიზნეს სუბიექტის ანგარიშზე გადარიცხვის შესახებ.

პროდუქციის გადაზიდვის შემდეგ შპს Lesopromyshlenny Kompleks გასცემს ინვოისს, რომელშიც მითითებულია პროდუქციის რაოდენობა, ფასი და მთლიანი ღირებულება. დადებული ხელშეკრულების შესაბამისად და ინვოისის საფუძველზე მყიდველს ეძლევა ანგარიშ-ფაქტურა მყიდველის გადახდის, გადახდის ოდენობის და ამ გარიგების სარეალიზაციოდობის დასადასტურებლად. გაიცემა ზედნადები, ხოლო ინვოისი გაიცემა არაუგვიანეს 5 დღისა.

LPK LLC თავის პროდუქციის მყიდველებს კლასიფიცირებს შემდეგ კატეგორიებად:

· მყიდველებს, რომლებისთვისაც შესაძლებელია სესხის მაქსიმალური გაცემა, ამ ჯგუფში შედის შპს Vetluzhskaya Trading Company, LLC Kronostar;

· მყიდველებს, რომლებისთვისაც შესაძლებელია სესხის გაცემა შეზღუდული ოდენობით, განსაზღვრული ვალის შეუსრულებლობის მისაღები რისკის დონით, ამ ჯგუფში შედის OJSC Parfinsky Fan Kombinat;

ჩვენ გამოვთვლით ფასდაკლების და გადავადებული გადახდის მომგებიანობას

ცხრილი 11 - ფასდაკლებების და გადავადებული გადახდის მომგებიანობის შედარებითი გაანგარიშება

ვთქვათ, რომ თუ შპს LPK იწყებს ფასდაკლებების მიწოდებას თავისი მომხმარებლებისთვის, თუ ისინი შეამცირებენ გადახდის ვადას 30 დღემდე, მაშინ ზარალი ყოველ 1000 რუბლზე. საწარმოს შემოსავალი იქნება 10 რუბლი.

დებიტორული დავალიანების ფორმირების კონკრეტული მიზეზების დასადგენად ჩვენ ჩავატარებთ დებიტორული ოდენობის შიდა ანალიზს ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების მონაცემებზე დაყრდნობით.

3.3 დებიტორული ბრუნვა და მისი დაჩქარების გზები

განვიხილოთ შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსში" მიმდინარე აქტივების ბრუნვის ანალიზი.

ცხრილი 12 - მიმდინარე აქტივების ბრუნვის ანალიზი შპს "ლესოპრომიშლენის კომპლექსში"

ამ ცხრილის ანალიზით ვხედავთ, რომ მიმდინარე აქტივების ბრუნვა 2009 წელს 2007 წელთან შედარებით 0,11-ით შემცირდა. ბრუნვის კოეფიციენტი გვიჩვენებს თავდაცვის კაპიტალის მიერ გარკვეული პერიოდის განმავლობაში განხორციელებული ბრუნვების რაოდენობას და ახასიათებს საბრუნავ კაპიტალში ინვესტირებულ 1 რუბლზე გაყიდული პროდუქციის მოცულობას (1 რუბლი 8 კაპიკი 2009 წელს). ბრუნვის ხანგრძლივობა დღეებში, ე.ი. დრო, რომლის დროსაც თავდაცვის აქტივებმა შპს LPK-ში 1 სრული ბრუნვა განხორციელდა, 2009 წელს 2007 წელთან შედარებით შემცირებულია 31 დღით, ხოლო საანალიზო პერიოდისთვის (2007-2009) საშუალოდ ბრუნვა შეადგენს 285 დღეს. 2007 წელს დაფიქსირდა ბრუნვიდან გამოთავისუფლებული სახსრების ყველაზე დიდი რაოდენობა - 299,711 ათასი რუბლი, 2008 წელს საბრუნავი კაპიტალის ბრუნვის დაჩქარების შედეგად, მიმოქცევაში მოზიდული იქნა სახსრები 226,213 ათასი რუბლის ოდენობით, ხოლო 2009 წელს; , თანხები კვლავ გამოვიდა 40,464 ათასი რუბლის ოდენობით.

დებიტორული დავალიანების მართვა, უპირველეს ყოვლისა, გულისხმობს ანგარიშსწორებაში სახსრების ბრუნვის კონტროლს. დებიტორული დავალიანების ანალიზისა და შეფასებისთვის მიზანშეწონილია გამოიყენოთ დინამიკაში აბსოლუტური და ფარდობითი ინდიკატორები რამდენიმე წლის განმავლობაში, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანია: მოვალეთა სავალო ვალდებულებების ბრუნვა, მათი დაფარვის პერიოდი, ჯამური თანხის თანაფარდობა. მოვალეთა დავალიანება აქტივების მთლიან ოდენობაზე და ა.შ. ამ მაჩვენებლების სისტემატიზაცია ხდება ცხრილში.

ცხრილი 13 - დებიტორული ბრუნვის ანალიზი შპს Lesopromyshlenny Kompleks-ში

ზემოაღნიშნული გამოთვლებიდან ირკვევა, რომ გაანალიზებულ პერიოდში მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანების წილი მიმდინარე აქტივების მთლიან ღირებულებაში გაიზარდა 20.9%-ით. ეს მიუთითებს სახსრების მიმოქცევიდან გადახვევაზე. მიღებული ბრუნვის კოეფიციენტების გაანალიზებისას შეიძლება აღინიშნოს, რომ გაანალიზებულ პერიოდში დებიტორული დებიტორული ბრუნვა 2007 და 2009 წლებში შეადგენდა 2 ბრუნს, ხოლო 2008 წელს 5 ბრუნს. ამან გამოიწვია მისი მიმოქცევის დროის, ანუ შეგროვების საშუალო პერიოდის (ACP) ზრდა 2008 წლის 73 დღიდან 2009 წლის 183 დღემდე, რამაც გაზარდა გადაუხდელობის რისკი. ანუ საწარმოს მიერ პროდუქციის გაყიდვის შემდეგ ფულის მისაღებად საჭირო საშუალო პერიოდი საანგარიშო პერიოდში 183 დღეა. დებიტორული დავალიანების ანალიზის მნიშვნელოვანი ეტაპია დებიტორული დავალიანების შედარება. გაანალიზებულ პერიოდში ეს კოეფიციენტი 2,43 პუნქტით შემცირდა. ეს მიუთითებს იმაზე, რომ შპს LPK ბრუნვიდან უფრო მეტ თანხებს ანაწილებს, ვიდრე იზიდავს მასში, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ საწარმო არაგონივრულად იყენებს თავის რესურსებს. გარდა ამისა, ეს საფრთხეს უქმნის მის ფინანსურ სტაბილურობას.

4. დებიტორული ანგარიშების მართვის პოლიტიკის გაუმჯობესების გზები

დებიტორული დავალიანების მართვა ფინანსური მენეჯმენტის სპეციფიკური ფუნქციაა, რომლის მთავარი მიზანია კომპანიის მოგების გაზრდა დებიტორული დავალიანების, როგორც ეკონომიკური ინსტრუმენტის ეფექტური გამოყენების გზით. და უპირველეს ყოვლისა, დებიტორული დავალიანება არის საბრუნავი კაპიტალის ძალიან ცვალებადი და დინამიური ელემენტი, რაც მნიშვნელოვნად არის დამოკიდებული ორგანიზაციის მიერ მიღებული პოლიტიკაზე პროდუქტის მყიდველებთან დაკავშირებით. ვინაიდან დებიტორული დავალიანება წარმოადგენს საკუთარი საბრუნავი კაპიტალის იმობილიზაციას, ე.ი. პრინციპში, ეს არ არის მომგებიანი ორგანიზაციისთვის, მაშინ დასკვნა აშკარად მიუთითებს მის მაქსიმალურ შემცირებაზე. დებიტორული ანგარიშები შეიძლება შემცირდეს მინიმუმამდე, თუმცა, ეს არ ხდება მრავალი მიზეზის გამო, მათ შორის კონკურენციის გამო. დიდი მნიშვნელობა აქვს პოტენციური მყიდველების შერჩევას და კონტრაქტებით გათვალისწინებული საქონლის გადახდის პირობების განსაზღვრას. შერჩევა ხდება არაფორმალური კრიტერიუმების გამოყენებით: წარსულში გადახდის დისციპლინის დაცვა, მყიდველის მიერ მოთხოვნილი საქონლის მოცულობის გადახდის ფინანსური შესაძლებლობები, მიმდინარე გადახდისუნარიანობის დონე, ფინანსური სტაბილურობის დონე, ეკონომიკური და ფინანსური პირობები. გამყიდველი საწარმოს (გადატვირთვა, ფულადი სახსრების საჭიროების ხარისხი და ა.შ.).

მნიშვნელოვანია, რომ თავიდან იქნას აცილებული დებიტორული წილის შემდგომი ზრდა საწარმოს მიმდინარე აქტივების მთლიან მოცულობაში - ამან შეიძლება გამოიწვიოს ყველა ფინანსური მაჩვენებლის შემცირება, რესურსების ბრუნვის შენელება, შეფერხება შიდა პრობლემების გამო, მაგრამ გარედან და კრედიტორების წინაშე ვალდებულებების გადახდის უნარის დაქვეითება.

დებიტორული დავალიანების მართვა მოიცავს რამდენიმე ძირითად ამოცანას:

1. თანამშრომლობის საწყის ეტაპზე მოვალის წინასწარი შემოწმება

2. დებიტორული დავალიანების მისაღები ლიმიტების დაგეგმვა

3. დებიტორული დავალიანების დაფინანსება

4. დებიტორული დავალიანების ეფექტურობის აღრიცხვა, კონტროლი, შეფასება

5. ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ამოღება

6. პრეტენზიების განხილვა არადისციპლინირებულ მოვალეებთან

ამრიგად, დებიტორული დავალიანების მართვის პოლიტიკის ეფექტიანად გასაუმჯობესებლად აუცილებელია თითოეული ამ ამოცანის ეფექტურობის შეფასება.

დასკვნა

დებიტორული დავალიანება არის საწარმოს მოთხოვნები სხვა საწარმოებთან, ორგანიზაციებთან და კლიენტებთან მიმართებაში ფულის მიღების, საქონლის მიწოდების ან მომსახურების გაწევის ან სამუშაოს შესასრულებლად.

შპს "Lesopromyshlenny Kompleks" არის კომერციული ორგანიზაცია, რომელიც შექმნილია საშინაო და საგარეო ბაზარზე ეკონომიკური და კომერციული საქმიანობის ორგანიზების მიზნით, საზოგადოების საჭიროებების დაკმაყოფილებისა და მოგების მისაღებად.

შპს LPK-დან დებიტორული ანგარიშები წარმოდგენილია შემდეგი კატეგორიებით: ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან - 31,7% (საშუალოდ 3 წლის განმავლობაში); გაცემული ავანსები (პროდუქტებზე წინასწარ გადახდა) – 64,2%; სხვა მოვალეებთან ანგარიშსწორება – 4,1%. დებიტორული სახსრების ზრდა განპირობებულია საწარმოში გაყიდვების მოცულობის ზრდის ძალიან მაღალი ტემპით.

შპს LPK-ის განსაკუთრებული მახასიათებელია ის, რომ კომპანიას არ აქვს გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება, არამედ მხოლოდ მოკლევადიანი (ნორმალური), ანუ გადასახადები მოსალოდნელია ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში. ეს მიუთითებს იმაზე, რომ მომხმარებლები დროულად იხდიან გაგზავნილ პროდუქტებს.

დებიტორული დავალიანების ოდენობა ყველაზე მაღალია მთავარ მოვალე-მყიდველებს შორის, ვინაიდან მათ აქვთ მუდმივი, სტაბილური კავშირი შპს LPK-თან და შესაბამისად შთააგონებენ ნდობას. ეს საშუალებას აძლევს მათ დაკრედიტდნენ პროდუქციის კრედიტით გაყიდვით საწარმოსთვის დიდი რისკის გარეშე.

კომპანიას აქვს დაუსაბუთებელი ან ვადაგადაცილებული მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება 3 თვეზე მეტი ვადით, მისი წილი შეადგენს 1,9%-ს, ეს აიხსნება იმით, რომ კომპანიამ მიმწოდებელს გადაუხადა თანხა პროდუქციაზე, მაგრამ ეს პროდუქტები არ ჩამოვიდა ვადაში. 3 თვე, ეს. წარმოიშვა ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება.

შპს LPK-ში დებიტორული დავალიანების მართვის მიზნებია:

საწარმოს კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების პრინციპების ფორმირება მომავალი პერიოდისთვის;

მიმდინარე აქტივების შესაძლო ოდენობის განსაზღვრა გაცემული ავანსების დებიტორ ანგარიშებზე;

ვალების ამოღების უზრუნველსაყოფად პირობების ფორმირება;

კონტრაგენტების მიერ ვალდებულებების დაგვიანებით შესრულებაზე ჯარიმების სისტემის ფორმირება.

დებიტორული დავალიანების დაფარვის ვადის კონტროლის მიზნით, შპს LPK აფასებს მათ წარმოშობის დროის მიხედვით, შემდეგი დაჯგუფების გამოყენებით დღეებში: 30 დღემდე, 30-60 დღე, 60-90 დღე და 90-ზე მეტი. დღეები.

ვინაიდან კომპანია ბაზარზე დიდი ხანია არსებობს და მას გარკვეული სტატუსი აქვს განვითარებული, ამიტომ მყიდველები, რომლებიც თანამშრომლობენ მასთან, ცდილობენ დროულად ან რაც შეიძლება ადრე გადაიხადონ თავიანთი დავალიანება.

მიღებული ბრუნვის კოეფიციენტების გაანალიზებისას შეიძლება აღინიშნოს, რომ გაანალიზებულ პერიოდში დებიტორული დებიტორული ბრუნვა 2007 და 2009 წლებში შეადგენდა 2 ბრუნს, ხოლო 2008 წელს 5 ბრუნს. ამან გამოიწვია მისი მიმოქცევის დროის, ანუ შეგროვების საშუალო პერიოდის (ACP) ზრდა 2008 წლის 73 დღიდან 2009 წლის 183 დღემდე, რამაც გაზარდა გადაუხდელობის რისკი. ანუ საწარმოს მიერ პროდუქციის გაყიდვის შემდეგ ფულის მისაღებად საჭირო საშუალო პერიოდი საანგარიშო პერიოდში 183 დღეა. დებიტორული დავალიანების ანალიზის მნიშვნელოვანი ეტაპია დებიტორული დავალიანების შედარება. გაანალიზებულ პერიოდში ეს კოეფიციენტი 2,43 პუნქტით შემცირდა. ეს მიუთითებს იმაზე, რომ შპს LPK ბრუნვიდან უფრო მეტ ფულს გადაიტანს, ვიდრე იზიდავს მასში, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ საწარმო არაგონივრულად იყენებს თავის რესურსებს. გარდა ამისა, ეს საფრთხეს უქმნის მის ფინანსურ სტაბილურობას.

ანგარიშსწორების დაჩქარების მიზნით აუცილებელია დებიტორული დებიტორული ბრუნვის გაზრდა, ე.ი. შეამცირეთ მისი მიმოქცევის პერიოდი ფულად. ამისათვის აუცილებელია დებიტორული წილის შემცირება მიმდინარე აქტივების მთლიან რაოდენობაში. საწარმოს შეუძლია ამის მიღწევა მომხმარებლებთან ანგარიშსწორებისას წინასწარი გადახდის გამოყენებით. მოდით განვიხილოთ, როგორ იმოქმედებს კომპანიის მიერ 2009 წელს 40%-იანი ავანსის გამოყენება მომხმარებელთან ყველა ანგარიშსწორებისთვის დებიტორულ ბრუნვაზე. ამ შემთხვევაში, დებიტორული ანგარიშები 2009 წლის ბოლოს შემცირდება 181,036 ათასი რუბლით. (40%*452590), ხოლო მისი წილი მიმდინარე აქტივებში 25,7%-ით შემცირდება. ამასთან, დებიტორული დავალიანების ბრუნვა გაიზარდა 2 მორიგით და შეადგინა 4 მორიგი, დაფარვის ვადა შემცირდა 91 დღით (183 დღე - 92 დღე) და შემცირდა დავალიანების გადაუხდელობის რისკი. ამ შემთხვევაში კომპანიას დასჭირდება 91 დღე, რომ დებიტორული დავალიანება ნაღდ ფულად გადაიქცეს. რომ. საწარმოები, ანგარიშსწორების გასაუმჯობესებლად და გადახდების დაჩქარების მიზნით, იყენებენ წინასწარ გადახდას მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორებაში.

ბიბლიოგრაფია:

1. ბლანკი ი.ა. ფინანსური მენეჯმენტი: სასწავლო კურსი. – მე-2 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი – კ.: ელგა, ნიკა-ცენტრი, 2005. – 656გვ.

2. გავრილოვა ა.ნ. ფინანსური მენეჯმენტი: სახელმძღვანელო / A.N. გავრილოვა, ე.ფ. სისოევა, ა.ი. ბარაბანოვი, გ.გ. ჩიგარევი, ლ.ი. გრიგორიევა, ო.ვ. დოლგოვა, ლ.ა. რიჟკოვა. – მე-5 გამოცემა, წაშლილია. – M.: KNORUS, 2009. – 432გვ.

3. Ivashkevich V.B. დებიტორული დავალიანების ანალიზი // ბუღალტერია, 2004 წ.- No6 გვ.

4. კოვალევი ვ.ვ. ფინანსური მენეჯმენტი: თეორია და პრაქტიკა. - M.: TK "Velby", გამომცემლობა "Prospekt", 2006. - 1016 გვ.;

5. კოლჩინა ნ.ვ. ფინანსური მენეჯმენტი: სახელმძღვანელო. სახელმძღვანელო უნივერსიტეტის სტუდენტებისთვის, რომლებიც სწავლობენ ეკონომიკასა და მენეჯმენტს / ნ.ვ. კოლჩინა, ო.ვ. პორტუგალოვა, ე.იუ. მაკეევა; რედაქტორი ნ.ვ. კვერი. – M.: UNITY-DANA, 2008. – 464გვ.

6. სლეპოვი ვ.ა., გრომოვა ე.ი., კერი ი.ტ. კომპანიის ფინანსური პოლიტიკა: სახელმძღვანელო. სახელმძღვანელო - მ.: ეკონომისტი, 2005. – 283გვ.

7. სისოევა ი.ა. დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშები // ბუღალტერია, 2004.- No 1 გვ.

8. პავლოვა ლ.ნ. ფინანსური მენეჯმენტი: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის - მე-2 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი - M.: UNITY - DANA, 2001. - 269 გვ.;

9. ფინანსური მართვა: სახელმძღვანელო / რედ. ეკონომიკის დოქტორი, პროფ. ᲕᲐᲠ. კოვალევა.- მ.: INFRA-M, 2004.- 284 გვ.;

10. ფინანსური მართვა: სახელმძღვანელო / რედ. პროფესორი: ე.ი. შოხინა.- მ.: FBK გამომცემლობა - პრესა, 2004.- 408 გვ.;

11. საწარმოთა ფინანსები: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის / ნ.ვ. კოლჩინა, გ.ბ. პოლიაკი, პ.პ. პავლოვა და სხვები; რედ. პროფ. ნ.ვ. კოლჩინა. – მე-2 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი - M.: UNITY - DANA, 2002.- 447 გვ.;

სააღრიცხვო დებიტორული დავალიანება გულისხმობს მთლიან ვალს, რომელიც საწარმოს აქვს ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან. თუმცა, ამ განმარტების მიღმა, ბევრისთვის ჯერ კიდევ საიდუმლო რჩება, რა არის დებიტორული ანგარიშები. ამიტომ, ამ სტატიაში შევეცდები წარმოგიდგინოთ ფართო ხედვა აღრიცხვის ამ კატეგორიის შესახებ.

დებიტორული დავალიანების კონცეფცია და განმარტება

დღესდღეობით, თითქმის არცერთი საწარმო არ მუშაობს დებიტორული დავალიანების გარეშე, რადგან მისი ფორმირება ხდება:

• მოვალესთვის - უფასო დამატებითი ძირითადი საშუალებების გამოყენების შესაძლებლობის გამო;
• კრედიტორისთვის - მომსახურებისა და საქონლის გაყიდვების ბაზრის ზრდის გამო.

თანხები, რომლებიც ქმნიან ამ ვალს ორგანიზაციისგან, ამოღებულია ეკონომიკური ბრუნვიდან, რაც არ არის პლუსი საწარმოს ფინანსური გადახდისუნარიანობის თვალსაზრისით. დებიტორული დავალიანების ზრდამ შეიძლება გამოიწვიოს საწარმო ფინანსურ კოლაფსამდე ან გაკოტრებამდე (იხ. აგრეთვე:). ამასთან დაკავშირებით, ბუღალტრულმა აღრიცხვამ უნდა უზრუნველყოს იმ სახსრების დროული შეგროვება, რომელიც წარმოადგენს დებიტორულ დავალიანებას.

დებიტორული დავალიანების კატეგორიები

დებიტორული დავალიანების გადაჭარბება გადასახდელებთან შედარებით საწარმოს ფინანსური სტაბილურობის ერთ-ერთი პირობაა.

ამრიგად, სადებეტო დავალიანება არის ერთი საწარმოს ქონებრივი მოთხოვნები ფიზიკური ან იურიდიული პირის მიმართ, რომელიც მოქმედებს როგორც მისი მოვალე. ამრიგად, ვალი არის საწარმოს საბრუნავი კაპიტალის ნაწილი.

მოვალე. ვალი პირობითად იყოფა ვადაგადაცილებულ და ნორმალურ ვალებად.

1. ჩვეულებრივი დებიტორული დავალიანება არის აგენტების დავალიანება გაგზავნილი საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების მიმართ, რომელთა გადახდა ჯერ არ დასრულებულა, მაგრამ საკუთრება გადაეცა ახალ მფლობელს; თუ საქონლის მიწოდებისთვის მიმწოდებლებს, შემსრულებლებს ან კონტრაქტორებს გადაიხადეს წინასწარი გადახდა.
2. ვადაგადაცილებულ ვალს ეწოდება დავალიანება სამუშაოზე ან მომსახურებაზე, საქონელზე, რომელიც არ იქნა გადახდილი შეთანხმებულ ვადაში.

ვადაგადაცილებული ვალი იყოფა საეჭვო და უიმედოდ.

• საეჭვო დავალიანება არის გადასახადის გადამხდელის მიმართ წარმოშობილი ყოველი დავალიანება, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის რეალიზაციის, სამუშაოს შესრულების გამო, როდესაც ეს დავალიანება არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი გირავნობით, საბანკო გარანტიით ან თავდებობით.
• ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ საეჭვო დავალიანება გადაიქცევა უიმედო ვალში, რაც არარეალურია ანაზღაურებისთვის. ასეთი უსიამოვნო ვითარება შეიძლება წარმოიშვას იმ ფაქტის გამო, რომ მოვალის ლიკვიდაცია ან გაკოტრება მოხდა, თუ ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და დავალიანება არ დადასტურდა მოვალის მიერ, თუ ბანკებში არის სახსრები „პრობლემურ ანგარიშებზე“. , ასევე, თუ შეუძლებელია სასამართლოს გადაწყვეტილების შესაბამისად დავალიანების ოდენობის ანაზღაურება კანონიერი აღმასრულებელი - აღმასრულებელის მეშვეობით (თუ საწარმო და მისი ქონება ოპერატიული მენეჯმენტის განკარგულებაშია).

დებიტორული დავალიანების დაფარვის ვადის ხანგრძლივობიდან გამომდინარე, ისინი იყოფა ჯგუფებად:

• მოკლევადიანი (როდესაც ვალის დაფარვა ხდება საანგარიშგებო თარიღიდან ერთი წლის განმავლობაში);
• გრძელვადიანი (როდესაც დაფარვა მოხდება საანგარიშგებო თარიღიდან არა უადრეს ერთი წლისა)

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა

სააღრიცხვო ინფორმაციის დამახინჯების თავიდან ასაცილებლად, ასევე საწარმოს ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად აუცილებელია დავალიანების ამოღება. ჯერ მოთხოვნილ თანხას ითხოვენ სარჩელის მეშვეობით, რის შემდეგაც კომერციული ვალების ამოღება სასამართლოს მეშვეობით ხორციელდება.

თითოეულმა საწარმომ უნდა აკონტროლოს და გააანალიზოს დებიტორული დავალიანება, აღრიცხოს ისინი და შემდეგ მოახდინოს ანგარიშსწორების შეჯერება. ამხანაგობის ვალების ოდენობის აღმოჩენისას იგი წარედგინება მოვალეს მის მოთხოვნამდე. როდესაც ხანდაზმულობის პერიოდში ვალის ამოღება არ ხდება ან მოვალის ლიკვიდაცია ხდება, საწარმო ჩამოწერს ამ ვალს.

საწარმომ შეიძლება შექმნას საეჭვო ვალების რეზერვი მსესხებლის გადახდისუნარიანობის რეაბილიტაციის მოლოდინში. როდესაც მოვალის გადახდისუუნარობის გამო საწარმოს ვალი ზარალზე ჩამოიწერება, თავად ვალი არ ბათილდება. ეს დავალიანება ბალანსზე უნდა დარჩეს ჩამოწერის დღიდან კიდევ ხუთი წლის განმავლობაში, რათა მოხდეს მისი ამოღების ალბათობის მონიტორინგი მოვალის ეკონომიკური მდგომარეობის შეცვლის შემთხვევაში.

სადებეტო დავალიანება უნდა იყოს ინვენტარიზაცია. ინვენტარიზაციის შედეგად იდენტიფიცირებულია საეჭვო დებიტორული და არარეალური ანაზღაურებადი დავალიანება, ასევე ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება და თითოეული ვალდებულების ხანდაზმულობის ვადა.

თავდაპირველად, დებიტორული დავალიანების პოზიციის დასადგენად, საჭიროა შეფასდეს კომპანიის დებიტორული დავალიანების დონე და შემადგენლობა, პლუს მასში ჩადებული ფინანსური რესურსების ეფექტურობა.

აუცილებელია დავალიანების ხარისხის შეფასება, ასევე წინა პერიოდში მისი ცვლილებების დინამიკა. ეს შეფასება შესაძლებელი გახდება ძირითადი საშუალებების სავალო დავალიანებაზე გადამისამართების კოეფიციენტით ფორმულის გამოყენებით:

დებ. ტრაკი = დებიტორული ანგარიშები/ძირითადი აქტივები

ფორმულა ნიშნავს, რომ რაც უფრო დაბალია ეს თანაფარდობა, მით უფრო მაღალია საწარმოს ფინანსური სტაბილურობა.

შეფასებისას გამოიყენება შემდეგი ინდიკატორები: ვადაგადაცილებული ვალის კოეფიციენტი:

ვადაგადაცილებული ვალის კოეფიციენტი = ვადაგადაცილებული ვალის დებეტი/დებ. ვალი

ჩვენი ვებსაიტის ვიზიტორებისთვის არის სპეციალური შეთავაზება - შეგიძლიათ მიიღოთ რჩევა პროფესიონალი იურისტისგან სრულიად უფასოდ, უბრალოდ დატოვოთ თქვენი შეკითხვა ქვემოთ მოცემულ ფორმაში.

ეს კოეფიციენტი ემსახურება ვალის ხარისხის დახასიათებას და მისი ღირებულება აჩვენებს საწარმოს ლიკვიდურობის შემცირებას, ასევე რისკების ზრდას.

თქვენ ასევე შეიძლება დაგაინტერესოთ ეს სტატია

ჩვენ ვყოფთ სტატიას თემებად:

„უიმედო ვალები (ვალები, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად) არის ის დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელსაც გავიდა დადგენილი ხანდაზმულობის ვადა, ასევე ის ვალები, რომლებზეც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად, შეუძლებლობის გამო შეწყდა ვალდებულება. მისი შესრულების, სახელმწიფო ორგანოს ან სალიკვიდაციო ორგანიზაციების აქტის საფუძველზე.“.

დებიტორული დავალიანება, რომელიც არარეალურია შესაგროვებლად, შეიძლება წარმოიშვას შემდეგიდან:

მოვალის ლიკვიდაცია;
მოვალე;

ხანდაზმულობის ვადის გასვლა მოვალის მხრიდან დავალიანების დადასტურების გარეშე;
სახსრების ხელმისაწვდომობა ანგარიშებზე "პრობლემურ" ბანკში. აქ არის ორი ვარიანტი:

O პირველ რიგში, თუ ბანკის ლიკვიდაციის შესახებ გადაწყვეტილების შემდეგ არ არის საკმარისი სახსრები დებიტორული დავალიანების დასაფარად, მაშინ ასეთი დებიტორული დავალიანება ჩაითვლება არარეალურად შესაგროვებლად და, შესაბამისად, უნდა ჩამოიწეროს ფინანსურ შედეგებში;

მეორეც, თუ ბანკის ლიკვიდაციის ნაცვლად ეს არის გათვალისწინებული, მაშინ ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის და დაელოდოს ბანკის გადახდისუნარიანობის აღდგენას;

სასამართლოს გადაწყვეტილებით აღმასრულებლის მიერ დავალიანების ოდენობის აკრეფის შეუძლებლობა (მაგალითად, ორგანიზაციის ქონება არის ოპერატიული მართვის უფლება).

მოსალოდნელი დაფარვის პერიოდიდან გამომდინარე, დებიტორული დავალიანება იყოფა:

მოკლევადიანი (რომლის ანაზღაურება მოსალოდნელია საანგარიშგებო თარიღიდან ერთი წლის განმავლობაში);
გრძელვადიანი (რომლის დაფარვაც მოსალოდნელია საანგარიშგებო თარიღიდან არა უადრეს ერთი წლისა).

აღსანიშნავია, რომ ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან დაკავშირებით მიზანშეწონილია გამოიყენოთ გადავადებული (განვადებით) გადახდა, აქციებით გადახდა და ბარტერული გამოყენება.

გადავადებული (განვადებით) გადახდის გაცემისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ კონტრაგენტის გადახდისუნარიანობა და საქმიანი რეპუტაცია.

დებიტორული ანგარიშების მართვა

დებიტორული დავალიანება არის ნებისმიერი საწარმოს გაყიდვების საქმიანობის განუყოფელი ელემენტი. მისი საკმაოდ დიდი ნაწილი აქტივების მთლიან სტრუქტურაში ამცირებს საწარმოს ფინანსურ სტაბილურობას და ზრდის კომპანიის ფინანსური ზარალის რისკს.

ჩვენი ქვეყნის ეკონომიკის განვითარების თანამედროვე პირობები უზრუნველყოფს კონტრაგენტებს შორის ურთიერთშეთანხმების განვითარების დინამიკას. ასეთ პირობებში განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს დებიტორულ ანგარიშებს.

ძალიან ხშირად იგი განისაზღვრება, როგორც საბრუნავი კაპიტალის კომპონენტი, რომელიც წარმოადგენს მოთხოვნებს ფიზიკური ან იურიდიული პირებისთვის საქონლის, პროდუქტებისა და მომსახურების გადახდასთან დაკავშირებით.

ტენდენციაა დებიტორული დავალიანება სავაჭრო კრედიტთან გაიგივდეს. კომერციული სესხი მყიდველს ეძლევა მისი ღირებულების (კომპანიის რესურსები გამოსაყენებლად გათვალისწინებული ფასიანი) და გადაუდებლობის (მოწოდებული სახსრების გამოყენების ვადა შეზღუდულია) გათვალისწინებით.

სააქციო კაპიტალის სტრუქტურა განისაზღვრება შემადგენელი ელემენტების ანალიზის საფუძველზე. მათი გამოყენების ეფექტურობა ფასდება ფარდობითი ინდიკატორებისა და კოეფიციენტების გამოყენებით. განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ინდიკატორებს, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია კრედიტით გაყიდვის რისკთან: სავალო ვალდებულებების შეფარდება ძირითადი და საბრუნავი კაპიტალის მთლიან ღირებულებასთან, მიმდინარე აქტივების თანაფარდობა, დავალიანების დაფარვის კოეფიციენტები და ა.შ.

კომერციული სესხის უზრუნველყოფას ემსახურება ორგანიზაციის ლიკვიდური ქონება, რომელიც შეიძლება ჩაითვალოს გირაოს სახით. საქონლის კრედიტით რეალიზაციისას აუცილებელია, გარდა ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული ჩვეულებრივი პირობებისა, გათვალისწინებულ იქნეს მოცემულ დროს ეკონომიკის ზოგადი მდგომარეობა და მყიდველისა და მიმწოდებლის პოზიცია ბაზარზე შესაბამისი საქონლისა და. მომსახურება.

შესაძლო მყიდველის გადახდისუნარიანობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება და შეფასება, რაც მას საშუალებას აძლევს მას საქონლის კრედიტით გაყიდვა მიმწოდებლისთვის დიდი რისკის გარეშე დააკრედიტოს, ადვილი საქმე არ არის.

დასავლეთის რიგ ქვეყნებში არსებობს სპეციალური სააგენტოები, რომლებიც აგროვებენ ასეთ ინფორმაციას და შემდეგ აწვდიან მას საფასურის სანაცვლოდ.

ამ ინფორმაციის საფუძველზე, გამყიდველ კომპანიას შეუძლია შექმნას თავისი მომხმარებლების გადახდისუნარიანობის ერთგვარი რეიტინგი და, აქედან გამომდინარე, განახორციელოს ინდივიდუალური საკრედიტო და გაყიდვების პოლიტიკა თითოეულ კლიენტთან მიმართებაში.

დებიტორული დავალიანების რისკი მოიცავს დებიტორული დავალიანებების მნიშვნელოვანი ზრდის პოტენციალს, უიმედო დავალიანების ზრდას და სავალო ვალდებულებების დაფარვის მთლიან დროს.

ასეთი რისკის ხარისხის გაზრდის შესაძლებლობას მოწმობს საქონლის კრედიტით მიწოდების მნიშვნელოვანი მატება, ამ სესხის ვადების გაფართოება, მყიდველებს შორის გაკოტრებული ორგანიზაციების რაოდენობის ზრდა და ეკონომიკის ზოგადი გაუარესება. სიტუაცია ქვეყანაში და მსოფლიოში.

დებიტორული ბრუნვა

თეორიულად, დებიტორული დავალიანების ბრუნვის კოეფიციენტი გამოითვლება, როგორც გაყიდვიდან შემოსავლის თანაფარდობა (B) დებიტორული დავალიანების საშუალო ღირებულებასთან პერიოდისთვის (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

სადაც ДЗнп, ДЗкп – დებიტორული დავალიანება პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს.

დებიტორული დავალიანების ბრუნვის პერიოდი (მიღებული) გამოითვლება ფორმულით: მისაღები = Tper / Odz.

დებიტორული დავალიანების ბრუნვის პერიოდი ახასიათებს მომხმარებლისთვის მიწოდებული გადავადებული გადახდების საშუალო ხანგრძლივობას.

ვინაიდან დებიტორული დავალიანება, გარდა მყიდველებისა და მომხმარებლების ვალდებულებებისა, ასევე მოიცავს დამფუძნებლების ვალს კომპანიის შენატანებზე, მესამე მხარის ვალდებულებებს გაცემული ავანსებისთვის, შესაძლებელია გარკვეული დამახინჯება.

პირობითად შეგვიძლია გამოვყოთ კომპანიის საკრედიტო პოლიტიკის სამი ძირითადი ტიპი პროდუქტის მყიდველებთან მიმართებაში: კონსერვატიული, ზომიერი და აგრესიული.

საწარმოს კონსერვატიული (მჭიდრო) ტიპის საკრედიტო პოლიტიკა მიზნად ისახავს საკრედიტო რისკის მინიმიზაციას. ამ შემთხვევაში საწარმო არ ცდილობს მაღალი დამატებითი მოგების მიღებას პროდუქციის გაყიდვების მოცულობის გაფართოებით.

საწარმოს ზომიერი ტიპის საკრედიტო პოლიტიკა ფოკუსირებულია საკრედიტო რისკის საშუალო დონეზე გადავადებული გადახდით პროდუქტების გაყიდვისას. ამ ტიპის სავაჭრო კომპანიების უმეტესობა, რომლებიც იმყოფებიან სტაბილური განვითარების ეტაპზე (არ არის ახალი აგრესიული კომპანია, მაგრამ არა ძველი).

საკრედიტო პოლიტიკის აგრესიული (ან შეღავათიანი) ტიპი არის პროდუქტის გაყიდვების მოცულობის გაფართოება კრედიტით, საკრედიტო რისკის მაღალი დონის მიუხედავად. აქ მახსენდება არა კომპანია, არამედ მთელი ქვეყანა – ჩინეთი, რომელმაც თავისი იაფი საქონლით ნახევარი მსოფლიო დატბორა.

საკრედიტო პოლიტიკის ტიპის არჩევისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი ძირითადი ფაქტორები:

ეკონომიკის ზოგადი მდგომარეობა, რომელიც განსაზღვრავს მყიდველების ფინანსურ შესაძლებლობებს და მათ გადახდისუნარიანობის დონეს;
ამჟამინდელი პროდუქტის ბაზარი, კომპანიის პროდუქტებზე მოთხოვნის მდგომარეობა;
საწარმოს პოტენციური შესაძლებლობა გაზარდოს პროდუქციის მოცულობა და გააფართოოს მისი გაყიდვის შესაძლებლობები კრედიტის მიწოდებით;
დებიტორული დავალიანების ამოღების უზრუნველყოფის სამართლებრივი პირობები;
საწარმოს ფინანსური შესაძლებლობები მიმდინარე დებიტორებზე თანხების გადანაწილების კუთხით;
საწარმოს მფლობელებისა და მენეჯერების ფინანსური მენტალიტეტი, მათი დამოკიდებულება საქმიანი საქმიანობის განხორციელების პროცესში მისაღები რისკის დონესთან.

დასავლურ პრაქტიკაში, ანალიტიკოსები იყენებენ იმავე ფორმულას, მაგრამ ისინი არ იღებენ საშუალო მნიშვნელობას, არამედ პერიოდის ბოლოს (ზოგჯერ გამოკლებული საეჭვო დებიტორული დავალიანება) წინა პერიოდებთან შემდგომი შედარების მიზნით და უფრო ხშირად გამოითვლება ბრუნვა. დღეებში: Odz = (დებიტორული ანგარიშები - საეჭვო დებიტორული დავალიანება) / წმინდა შემოსავალი * 365

დადებით ტენდენციად ითვლება დებიტორული ბრუნვის დაჩქარება რამდენიმე პერიოდის განმავლობაში. მაგრამ დებიტორული დავალიანების დაფარვაზე ზედმეტმა მკაცრმა კონტროლმა შეიძლება გამოიწვიოს მომხმარებლების დაკარგვა, ხოლო ძალიან რბილმა შეიძლება გამოიწვიოს საბრუნავი კაპიტალის დეფიციტი და მოვალეების გადახდის დისციპლინის შესუსტება, რომელთაგან ბევრი, ძველი რუსული ტრადიციის თანახმად, დაგვიანებით. გადახდა "ბოლო წუთამდე".

დებიტორული დავალიანების აღრიცხვა

თანამედროვე ბაზრის პირობებში წესებს კარნახობენ მყიდველები და მომხმარებლები, ვისთვისაც მომგებიანია ჯერ საქონლის მიღება ან სამუშაოს მიღება და მხოლოდ ამის შემდეგ გადახდა. ბაზარზე თავიანთი პოზიციების შესანარჩუნებლად, მომწოდებლები და კონტრაქტორები მიჰყვებიან კლიენტების სურვილებს და სულ უფრო ხშირად იყენებენ კომერციულ სესხებს, უზრუნველყოფენ გადავადებულ გადახდას და ა.შ. თუ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიწოდების ფაქტი დროულად არ ემთხვევა მათთვის თანხების მიღება, მიმწოდებელს (კონტრაქტორს) აქვს დებიტორული დავალიანება.

დებიტორული დავალიანება, თვალსაზრისით, არის ქონებრივი უფლება, ანუ უფლება, მიიღოს მოვალისგან გარკვეული თანხის (საქონელი, მომსახურება და ა.შ.) უფლება. ამ ტიპის დავალიანება აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც ორგანიზაციის აქტივების ნაწილი.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, დებიტორული დავალიანება აისახება ანგარიშების დებეტში:

60 „ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ (თუ ორგანიზაციამ გასცა ავანსი მიწოდებაზე);
62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიწოდების შემთხვევაში შემდგომი გადახდის გამო);
68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“ (ბიუჯეტში ზედმეტად გადახდის შემთხვევაში);
69 „გათვლები სოციალურ და უსაფრთხოებაზე“ (ორგანიზაციის თანამშრომელთა სოციალური დაზღვევის, პენსიების, სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის გამოთვლებში ზედმეტი გადახდის შემთხვევაში);
70 „ანგარიშსწორება პერსონალთან ხელფასზე“ (როდესაც დასაქმებულს ორგანიზაციის სასარგებლოდ აკავებენ გარკვეული თანხები);
71 „ანგარიშსწორებულ პირებთან ანგარიშსწორება“ (ანგარიშვალდებული პირის მიერ მასზე გაცემული თანხების დაბრუნების შემთხვევაში);
73 „პერსონალთან ანგარიშსწორება სხვა ოპერაციებისთვის“ (თუ არსებობს თანამშრომლების დავალიანება გაცემულ სესხებზე, მატერიალური ზიანის ანაზღაურება და ა.შ.);
75 „ანგარიშსწორებები დამფუძნებლებთან“ (თუ არსებობს დამფუძნებლების დავალიანება საწესდებო კაპიტალში შენატანებზე);
76 „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“ (დაზღვეული შემთხვევის გამო ზიანის ანაზღაურების დავალიანების შემთხვევაში; ორგანიზაციის სასარგებლოდ პრეტენზიების ანგარიშსწორება; ანაზღაურება და ა.შ.).

ამჟამად ხშირია მოვალეების მიერ ნაკისრი ვალდებულებების შეუსრულებლობის შემთხვევები. ხელშეკრულებების პირობების დარღვევისთვის გამოიყენება სამოქალაქო პასუხისმგებლობის შემდეგი ზომები: ჯარიმები, ჯარიმები, სახდელი, პროცენტი.

მოვალის მიერ აღიარებული სანქციების ოდენობა ან რომლის შესახებაც მიღებულია სასამართლო გადაწყვეტილებები მათი შეგროვების შესახებ, კომერციული ორგანიზაციების მიერ შედის არაოპერატიულ შემოსავალში („ორგანიზაციის შემოსავალი“ (PBU 9/99) ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-8 პუნქტი), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება No32n). ეს ჩაიწერება:

Dt sch. 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიში. "გამოთვლები პრეტენზიებისთვის"
დარიცხული ჯარიმის ოდენობით (ჯარიმა, ჯარიმა).

ჯარიმების, ჯარიმების, ჯარიმების ოდენობა მათ მიღებამდე აისახება ბალანსში, როგორც დებიტორული დავალიანების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების 76-ე მუხლი, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. 1998 წლის 29 ივლისის No34n).

საეჭვოდ ითვლება დებიტორული დავალიანება, რომელიც დროულად არ ანაზღაურდება და არ არის უზრუნველყოფილი შესაბამისი გარანტიებით.

უიმედო ვალები (ვალები, რომელთა შეგროვება არარეალურია) არის დავალიანება ორგანიზაციის მიმართ:

რომელზედაც გავიდა დადგენილი ხანდაზმულობის ვადა;
რომელსაც სამოქალაქო სამართლის შესაბამისად წყვეტს ვალდებულება სახელმწიფო ორგანოს აქტის ან ორგანიზაციის ლიკვიდაციის საფუძველზე მისი შესრულების შეუძლებლობის გამო.

ჩამოწერას ექვემდებარება ვალი, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა დავალიანება, რომლის ამოღება არარეალურია. ორგანიზაციის ჩამოსაწერად აუცილებელია დებიტორული ანგარიშების ინვენტარიზაცია.

გარდა ამისა, ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანების (ინსტრუქციების) საფუძველზე, ყოველი ინდივიდუალური ვალდებულება, რომლის შეგროვება არარეალურია, ანაზღაურდება საეჭვო დავალიანების რეზერვიდან (დებულების 77-ე პუნქტი ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ. Რუსეთის ფედერაცია). თუ რეზერვი არ შეიქმნა, დებიტორული დავალიანების თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა დავალიანება, რომლებიც არარეალურია ამოსაღებად, შედის ორგანიზაციის ხარჯებში (პუნქტი 14.3 ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ (PBU 10/). 99), დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 05/06/99 No. 33n).

საეჭვო ვალების უზრუნველყოფა

საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნით ორგანიზაცია წინასწარ ამცირებს მის მოგებას (გადახდა გადაიდო). რეზერვში შენატანების თანხები შედის საოპერაციო ხარჯებში (PBU 10/99-ის 11 პუნქტი) საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს.

საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნისა და გამოყენებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი პირობები:

რეზერვის შექმნა უნდა იყოს მითითებული;
საეჭვო ვალების რეზერვი იქმნება მხოლოდ გაყიდული პროდუქტების, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ანგარიშსწორებისთვის;
საეჭვო ვალების რეზერვის ოდენობა განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს განხორციელებული დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე;
საეჭვო დავალიანებისთვის შექმნილი რეზერვის ჯამური ოდენობა არ შეიძლება აღემატებოდეს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის შემოსავლის 10%-ს;
რეზერვის ოდენობა გამოითვლება ცალ-ცალკე თითოეული საეჭვო დავალიანებისთვის;
რეზერვის ოდენობა გამოითვლება დავალიანების ვადის მიხედვით.

ვადაგადაცილებული დავალიანების ოდენობის რეზერვის შექმნა აისახება ჩანაწერით: K-ანგარიში. 63 „რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის“.

საეჭვო ვალების რეზერვი ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს მხოლოდ უიმედო ვალების ზარალის დასაფარად. შექმნილი რეზერვის ხარჯზე ამოსაღებად არარეალური დავალიანების ჩამოწერა აისახება ჩანაწერით:

ჩამოწერილი დავალიანება არ უქმდება. მისი თანხა აისახება ბალანსის გარეშე ანგარიშზე 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“ ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში. ეს პროცედურა გათვალისწინებულია იმის გამო, რომ მოვალის ქონებრივი მდგომარეობა შეიძლება შეიცვალოს და ორგანიზაციამ შეძლოს დავალიანების ამოღება. თუ შექმნილი რეზერვის ოდენობა ჩამოწერას დაქვემდებარებული უიმედო ვალების ოდენობაზე ნაკლებია, სხვაობა (ზარალი) ექვემდებარება ჩართვას არასაოპერაციო ხარჯებში. ჩაწერილია შემდეგი:

Dt sch. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში. "Სხვა ხარჯები",
K-t sch. 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ და ა.შ.
ჩამოიწერება რეზერვზე მეტი დებიტორული თანხა.

საეჭვო ვალების რეზერვის ოდენობა, რომელიც სრულად არ არის გამოყენებული მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში, შეიძლება გადაიტანოს შემდეგ საანგარიშგებო პერიოდში. ამ შემთხვევაში ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე ახლად შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებული უნდა იყოს წინა საანგარიშო პერიოდის რეზერვის ნაშთის ოდენობაზე.

თუ მოვალემ დაფარა დავალიანება, შემდეგი ჩანაწერები კეთდება:

Dt sch. 51 "" და სხვები,
K-t sch. 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ და ა.შ.
აისახება ვალის სრული (ნაწილობრივი) დაფარვა;
Dt sch. 63 „რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის“,
K-t sch. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში. "Სხვა შემოსავალი"
გამოუყენებელი რეზერვის თანხა შედის სხვა შემოსავალში.

ვალის ჩამოწერა რეზერვის შექმნის გარეშე

თუ რეზერვი არ შეიქმნა, დებიტორული თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, და სხვა დავალიანება, რომლებიც არარეალურია ამოსაღებად, შედის ორგანიზაციის ხარჯებში (პუნქტი 14.3 ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ (PBU 10/). 99). ამ შემთხვევაში, ჩანაწერი:

Dt sch. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში. "Სხვა ხარჯები",
K-t sch. 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ და ა.შ.
ჩამოიწერება დებიტორული ანგარიშების ოდენობა.
მომავალში, თუ მოვალე დააბრუნებს ადრე ჩამოწერილ ვალს, კეთდება შემდეგი ჩანაწერი:
Dt sch. 51 „მიმდინარე ანგარიშები“ და ა.შ.
K-t sch. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში. "Სხვა შემოსავალი"
ვალი დაფარულია.

ჩამოწერილი დავალიანება ასევე უნდა აისახოს ბალანსის გარეშე ანგარიშის 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“ ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში. ასეთი დავალიანების დაფარვისას ჩანაწერი კეთდება 007 ანგარიშზე „გადახდისუუნარო მოვალეთა ვალი ზარალზე ჩამოწერილი“ კრედიტში.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა

საგადასახადო აღრიცხვაში ცუდი დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა არის ხარჯი, რომელიც ამცირებს დასაბეგრ მოგებას.

შესაბამისად ქვე. 7 პუნქტი 1, არასაოპერაციო ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და რეალიზაციასთან, მოიცავს ორგანიზაციის ხარჯებს, რომელიც იყენებს დარიცხვის მეთოდს საეჭვო ვალების რეზერვების ფორმირებისთვის. ნორმა შეიცავს ქვე. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, ორგანიზაციის მიერ მიღებულ ზარალს უტოლდება საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში არასაოპერაციო ხარჯებთან. კერძოდ, უიმედო დავალიანების თანხები და თუ ორგანიზაცია ქმნის საეჭვო ვალების რეზერვს, უიმედო დავალიანების თანხებს, რომლებიც არ არის დაფარული სარეზერვო ფონდებით. დასაბეგრი მოგების შემცირების გასამართლებლად, დებიტორული დავალიანების შეგროვების უიმედობა უნდა დადასტურდეს სათანადო წესით. ვალის არარეალურ ამოსაღებად ცნობის ერთ-ერთი საფუძველია ხანდაზმულობის ვადის გასვლა.

მოქმედებების შეზღუდვა– ეს არის იმ პირის სარჩელზე უფლების დაცვის პერიოდი, რომლის უფლებაც დაირღვა. ხანდაზმულობის ვადასთან დაკავშირებით წესებს არეგულირებს ჩ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 12. როგორც წესი, ხანდაზმულობის ვადა სამი წელია. ზოგიერთ შემთხვევაში, კანონი ადგენს ხანდაზმულობის განსაკუთრებულ ვადებს (მოკლე ან უფრო გრძელი). ვალის უიმედობის დადასტურება არ არის კონტრაგენტის მხრიდან ვალდებულების შესრულების შეუძლებლობა, არამედ მხოლოდ სახელმწიფო ორგანოს აქტის დებულებების საფუძველზე ან ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შედეგად წარმოშობილი შეუძლებლობა. ამრიგად, თუ ინკასაციის უიმედობის აღიარების საფუძველია ხანდაზმულობის ვადის გასვლა, მაშინ დამადასტურებელი დოკუმენტი შეიძლება იყოს სასამართლოს გადაწყვეტილება, რომელმაც უარი თქვა ორგანიზაციის უფლებების დაცვაზე ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო.

ნორმა, რომელიც შეიცავს ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 416, განსაზღვრავს, რომ ვალდებულება შეიძლება შეწყდეს მისი შესრულების შეუძლებლობის გამო, თუ ეს შეუძლებლობა გამოწვეულია იმ გარემოებით, რომელზედაც არცერთი მხარე არ არის პასუხისმგებელი. მაგალითად, ვალდებულების შესრულების შეუძლებლობა შეიძლება იყოს ინდივიდუალურად განსაზღვრული ნივთის გარდაცვალების, დაკისრებული სამუშაოს შეუსრულებლობის ან ვალდებულებაში მონაწილე პირის გარდაცვალების შედეგი. ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 401, თუ კანონით ან ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, პირი, რომელმაც არ შეასრულა ან არაჯეროვნად შეასრულა ვალდებულება, პასუხისმგებელია, თუ არ დაამტკიცებს, რომ სათანადო შესრულება შეუძლებელი იყო ფორსმაჟორული გარემოების გამო, ე.ი. საგანგებო და გარდაუვალი გარემოებები მოცემულ პირობებში.

ფორსმაჟორული გარემოებებია:

ბუნებრივი კატასტროფები (მიწისძვრები, წყალდიდობები, ხანძრები, ტაიფუნები, ქარიშხლები, ქარიშხალი, თოვლის ნაკადი, ტემპერატურის უეცარი მერყეობა, რაც იწვევს მოსავლის დაკარგვას ან მარცვლეულის გვიან მომწიფებას და ა.შ.);
საზოგადოებრივი ცხოვრების გარკვეული გარემოებები (სამხედრო მოქმედებები, ეპიდემიები, ეროვნული და სამრეწველო გაფიცვები, კომპეტენტური ორგანოების ბრძანებები, რომლებიც კრძალავენ ვალდებულებით გათვალისწინებული ქმედებების შესრულებას და ა.შ.).

ასეთი გარემოებების არსებობის დასტურია შესაბამისი კომპეტენტური ორგანოების (სამინისტროები, დეპარტამენტები) მიერ გაცემული დოკუმენტები.

ზარალი საგანგებო სიტუაციებიდან, აგრეთვე მათ პრევენციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებული ზარალი შედის არასაოპერაციო ხარჯებში ქვეპუნქტის შესაბამისად. 6 პუნქტი 2 ხელოვნება. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ვალდებულება შეიძლება მთლიანად ან ნაწილობრივ შეწყდეს სახელმწიფო ორგანოს აქტის გამოცემის შედეგად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 417-ე მუხლი). ასეთი აქტი, კერძოდ, შეიძლება იყოს სამთავრობო ორგანოების გადაწყვეტილება ქონების რეკვიზიციის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 242-ე მუხლი). ვალდებულებები ასევე წყდება იურიდიული პირის ლიკვიდაციისას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 419-ე მუხლი).

მტკიცებულება იქნება ცნობა საგადასახადო ორგანოდან, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის იურიდიულ პირთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან გამორიცხვას. ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შემთხვევაში, კრედიტორების მოთხოვნები, რომლებიც არ დაკმაყოფილებულია ლიკვიდირებული იურიდიული პირის ქონების არასაკმარისობის გამო, დასრულებულად ითვლება. თავის მხრივ, კრედიტორები იძულებულნი არიან აღიარონ ლიკვიდირებული ორგანიზაციის დავალიანება, როგორც არარეალური საინკასო.

მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაცია შეიძლება მოხდეს მისი გაკოტრების შემთხვევაში1. ამ შემთხვევაში დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის საფუძველია საარბიტრაჟო სასამართლოს განჩინება გაკოტრების საქმის წარმოების დასრულების შესახებ. დავალიანების არარეალურად ამოსაღებად აღიარების ანალოგიური საფუძველი შეიძლება ჩაითვალოს პრობლემურ (გაკოტრებულ) ბანკში „ჩარჩენილი ფული“.

მოვალე ორგანიზაცია უზრუნველყოფს ვალდებულებების სამართლებრივ მემკვიდრეობას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 58-ე მუხლი), ამიტომ დავალიანება არ ჩამოიწერება.

დავალიანების აკრეფის შეუძლებლობის დამადასტურებელი დოკუმენტი შეიძლება იყოს აღმასრულებლის აქტი, რომელიც შედგენილია ხელოვნების შესაბამისად. 26 ფედერალური კანონის No119-FZ "სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ". აქტი დგება მაშინ, როდესაც აღიარებულია, რომ შეუძლებელია სასამართლოს გადაწყვეტილების აღსრულება დავალიანების ამოღების შესახებ და ამტკიცებს უფროსი აღმასრულებელი.

სასამართლო გადაწყვეტილების აღსრულების შეუძლებლობის აღიარების ერთ-ერთი მიზეზი შეიძლება იყოს ხელის შეშლა (მოქმედებით ან უმოქმედობით) თავად მოსარჩელის მხრიდან. აღმასრულებლის აქტი დგება იმ შემთხვევაშიც, როდესაც მოსარჩელემ უარი თქვა მოვალის ქონების შენარჩუნებაზე. თუ შეუძლებელია სასამართლოს გადაწყვეტილების აღსრულება, ეს დოკუმენტი არ შეიძლება ჩაითვალოს დავალიანების უიმედობის მტკიცებულებად. შესაბამისად, საშემოსავლო გადასახადის ბაზა ამ დავალიანების ოდენობით ვერ შემცირდება.

ჯარიმების საგადასახადო აღრიცხვა

სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის ჯარიმების, ჯარიმების ან სხვა სანქციების სახით შემოსავლების საგადასახადო აღრიცხვის წესი დადგენილია ქ. ამ ტიპის შემოსავალი არაოპერაციულია.

გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც აფასებენ შემოსავალს დარიცხვის მეთოდით, ანგარიშობენ ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად. თუ ხელშეკრულების პირობები არ ითვალისწინებს ჯარიმას ან ზარალის ანაზღაურებას, გადასახადის გადამხდელ-მიმღებს არ აქვს ვალდებულება. სასამართლოში დავალიანების აკრეფისას გადასახადის გადამხდელს ეს არასაოპერაციო შემოსავლის დარიცხვის ვალდებულება წარმოიშობა სასამართლოს გადაწყვეტილების საფუძველზე.

დღგ დებიტორული დავალიანების ჩამოწერისას

ორგანიზაციებისთვის, რომლებმაც საგადასახადო მიზნებისთვის დაადასტურეს დღგ-ს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი გადაზიდვისას და ანგარიშსწორების დოკუმენტების (გადაზიდვისთვის) მყიდველისთვის წარდგენის მომენტი, დღგ გამოითვლება და იხდის გადაზიდვის (გადაცემის) დღეს. საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), საკუთრების უფლებების გადაცემის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დებულებების შესაბამისად. ასეთ ორგანიზაციებს არ აქვთ კითხვა, როდის უნდა გამოითვალოს დღგ ვადაგადაცილებულ დებიტორულ ანგარიშებზე, რადგან ისინი ამ გადასახადს აფასებდნენ საქონლის გადაზიდვით (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება).

ორგანიზაციები, რომლებმაც საგადასახადო მიზნებისთვის დაამტკიცა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი, როგორც თანხები მიიღება (გადახდისთვის), გამოთვლიან და იხდიან დღგ-ს გადაზიდული საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გადახდის დღეს. გადასახადის დარიცხვისა და გადახდის თარიღის დადგენა, თუ კონტრაგენტი ვერ შეასრულებს ვალდებულებებს ხანდაზმულობის ვადის გასვლამდე, ხორციელდება მე-5 პუნქტის ნორმების შესაბამისად. საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდის თარიღი არის ყველაზე ადრეული შემდეგი თარიღებიდან:

მითითებული ხანდაზმულობის ვადის გასვლის დღე;
დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის დღეს.

ორგანიზაციამ, რომელიც განსაზღვრავს შემოსავალს „გადახდისას“ ცუდი დებიტორული დავალიანების ჩამოწერით, უნდა გადაიხადოს დღგ ბიუჯეტში, რომელიც ჩამოთვლილია 76-ე ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, ქვეანგარიშში „ანგარიშსწორებები გადაუხდელი დღგ-სთვის“.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა

ყველა ორგანიზაციისთვის, განურჩევლად მათი სამართლებრივი ფორმისა, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა იმ შემთხვევებში, რომლებიც ქვემოთ იქნება აღწერილი, სავალდებულო პროცედურაა.

მონაცემთა დამახინჯების თავიდან ასაცილებლად და ორგანიზაციის ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად, დებიტორული დავალიანება უნდა მოითხოვოს. ჯერ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხდება სარჩელის პროცედურით, შემდეგ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხდება სასამართლოში.

თითოეულმა ორგანიზაციამ უნდა განახორციელოს კონტროლი დებიტორული დავალიანების მდგომარეობაზე, აღრიცხოს ისინი და მოახდინოს ურთიერთგადახდის შეჯერება. დებიტორული დავალიანების ოდენობის დადგენისას ის უნდა წარედგინოს მოვალეს და მოითხოვოს. თუ ხანდაზმულობის ვადის განმავლობაში არ მოხდა დებიტორული დავალიანების აკრეფა ან მოვალის ლიკვიდაცია, მაშინ ორგანიზაცია ჩამოწერს დებიტორულ დავალიანებას.

ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის, მოელის მოვალის გადახდისუნარიანობის აღდგენას. საეჭვო დავალიანების კონცეფცია და რეზერვის შექმნის პროცედურა მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლში. ამრიგად, საეჭვო დავალიანება არის ნებისმიერი დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით, თუ ეს დავალიანება არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი გირავნობით, თავდებობით. ან საბანკო გარანტია.

რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების შესახებ დებულების 77-ე პუნქტის მიხედვით, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს №34n ბრძანებით „რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების წესების დამტკიცების შესახებ“. :

დებიტორული დავალიანება, რომელზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა და სხვა არარეალური საინკასო დავალიანება ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ბრძანების (ინსტრუქციის) საფუძველზე და შესაბამისად ირიცხება. საეჭვო დავალიანების რეზერვი ან კომერციული ორგანიზაციის ფინანსური შედეგები, თუ საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდში ამ დავალიანების თანხები არ იყო რეზერვირებული ამ რეგლამენტის 70-ე პუნქტით დადგენილი წესით, ან გაზარდოს ხარჯები არა. -მომგებიანი ორგანიზაცია.

ამავდროულად, ამ სამართლებრივი ნორმის პრაქტიკაში გამოყენებისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ფედერალური საარბიტრაჟო საკასაციო სასამართლოს შემდეგი დასკვნა: მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს გადასახადის გადამხდელს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ვალდებულებას იმ მომენტში, როდესაც ქ. სამწლიანი ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ერთადერთი პირობა არ არის ხანდაზმულობის ვადის გასვლა. ასეთი დავალიანება ასევე უნდა ჩამოიწეროს, თუ იგი ჩაითვლება შეუსაბამოდ. შეგროვების არარეალურობას დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ბიზნეს სუბიექტი, რომელიც ხელმძღვანელობს ობიექტური გარემოებების მთლიანობით, რომლებიც წარმოიშვა მისი საქმიანობის დროს (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება (შემდგომში FAS). No A43-20240/2005-30-656).

რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების შესახებ დებულების 77-ე პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს №34n ბრძანებით „რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების წესების დამტკიცების შესახებ. ”:

„ვალის ზარალზე ჩამოწერა მოვალის გადახდისუუნარობის გამო არ წარმოადგენს ვალის გაუქმებას. ეს დავალიანება ბალანსზე უნდა აისახოს ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში მისი ამოღების შესაძლებლობის მონიტორინგის მიზნით.“.

129-FZ ფედერალური კანონის მე-12 მუხლის მიხედვით „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“, საბუღალტრო მონაცემებისა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის უზრუნველსაყოფად, ორგანიზაციებს მოეთხოვებათ ქონებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომლის დროსაც მათი არსებობა, მდგომარეობა და შეფასება. შემოწმებულია და დოკუმენტირებულია. ამასთან დაკავშირებით არსებობს ინსტრუქციები ქონების ინვენტარიზაციისა და ფინანსური ვალდებულებების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს №49 ბრძანებით „ქონებრივი და ფინანსური ვალდებულებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს დამტკიცების შესახებ“ (შემდგომში: გაიდლაინები).

1.2 პუნქტის შესაბამისად. მეთოდური მითითებები:

„ორგანიზაციის ქონება ნიშნავს ინვენტარს, მზა პროდუქტებს, საქონელს, სხვა მარაგებს, ნაღდ ფულს და სხვა, ხოლო ფინანსური ვალდებულებები ნიშნავს გადასახდელებს, საბანკო სესხებს, სესხებს და რეზერვებს.

მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 1.3 პუნქტის მიხედვით, ორგანიზაციის მთელი ქონება ექვემდებარება ინვენტარიზაციას, განურჩევლად მისი მდებარეობისა.

ამრიგად, დებიტორული დავალიანება ეკუთვნის ორგანიზაციის საკუთრებას და ექვემდებარება სავალდებულო ინვენტარიზაციას.

ინვენტარიზაციის შედეგები მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების თვალსაზრისით უნდა იყოს შედგენილი მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის აქტში No. INV-17 ფორმით, დამტკიცებული რეზოლუციით. რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტი 1998 წლის 18 აგვისტოს No88 „ფულადი ოპერაციების აღრიცხვისა და ინვენტარიზაციის შედეგების აღრიცხვის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ“.

ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით, იდენტიფიცირებულია საეჭვო დებიტორული და დებიტორული ანგარიშები, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება და თითოეული ვალდებულების ხანდაზმულობის ვადა.

ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით, მოვალეებთან ანგარიშსწორების კუთხით, დგება სააღრიცხვო ცნობა, რომელშიც მითითებულია:

მოვალის სახელი, მისამართი, ორგანიზაცია;
- ვალის ოდენობა;
- საფუძველს, რომლითაც ჩამოყალიბდა დებიტორული დავალიანება;
- ვალის ფორმირების თარიღი;
- ვალის წარმოშობის ფაქტის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები, მათი დეტალები;
- დავალიანების ამოღების დამადასტურებელი დოკუმენტები, მათი დეტალები.

აქტი ფორმა No INV-17-ში ცალ-ცალკე ასახავს დებიტორული დავალიანების ოდენობას, რომელიც დადასტურებული ან დაუდასტურებელია მოვალე ორგანიზაციების მიერ.

შემდეგ, სააღრიცხვო ცნობის საფუძველზე, ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, საჭიროების შემთხვევაში, გასცემს ბრძანებას ვადაგადაცილებული ან (ან) დებიტორული ოდენობის ჩამოწერის შესახებ. თუ ორგანიზაციამ არ შექმნა რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის, მაშინ ჩამოწერილი მოთხოვნები და იმ ოდენობით, რომლითაც ისინი აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში (დღგ-ს ჩათვლით), შედის ფინანსურ შედეგებში. PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მე-12 და 14.3 პუნქტების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის №33n ბრძანებით „ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების დამტკიცების შესახებ“ „ ხარჯები ორგანიზაცია “PBU 10/99” (შემდგომში PBU 10/99), ჩამოწერილი დავალიანება შედის არასაოპერაციო ხარჯებში.

არასაოპერაციო ხარჯები არის დებიტორული დავალიანების თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა არარეალურია ამოსაღებად.

სასამართლო პრაქტიკა გამომდინარეობს იქიდან, რომ საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს ზარალს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერიდან, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, და სხვა არარეალურია ამოსაღებად, თუ არსებობს მათი დოკუმენტური მტკიცებულება. ეს დებულება დასტურდება მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებით No KA-A40/8894-05, No KA-A40/469-04, No KA-A40/1128-03, No KA-. A41/3289-00, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები No. A31-673/19, No A28-2208/03-102/23, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებები No. A09-6738/04 -13DSP და ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის No. F08-2677/2005-1084A.

ამავდროულად, მსურს მკითხველის ყურადღება გავამახვილო სასამართლოს დასკვნაზე, რომელიც მოცემულია ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის No A82-2756/2004-14 დადგენილებაში, რომლის მიხედვითაც საქონლის დებიტორული დავალიანება დროულად გადაუხდელობა შეიძლება ჩაითვალოს საეჭვო დავალიანების რეზერვში და წერილობითი შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში.

„დებიტორული დავალიანება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, და სხვა დავალიანება, რომლებიც არარეალურია ამოსაღებად, შედის ორგანიზაციის ხარჯებში იმ ოდენობით, რომლითაც ეს დავალიანება აისახა ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში“ (PBU 10/99 პუნქტი 14.3). .

უფრო მეტიც, ზარალზე დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის უფლება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, წარმოიქმნება მისი შეგროვების არარეალურობაზე მიმანიშნებელი გარემოებების არსებობით, რაც დასტურდება ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებით. A29-6853/2003A.

მაშ ასე, შევაჯამოთ. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ოპერაციის კანონიერად აღიარებისთვის საჭიროა შემდეგი დოკუმენტები:

ხელშეკრულება მოვალე ორგანიზაციასთან;

მოვალესთან შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაცია მზად უნდა იყოს სასამართლოში დაიცვას თავისი პოზიციის ლეგიტიმაცია. დადებითია, რომ მსგავს სიტუაციაში მყოფი სასამართლოები გადასახადის გადამხდელს უჭერენ მხარს, იხილეთ, მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ზემოაღნიშნული დადგენილება No A82-2756/2004-14.

დავალიანების ფაქტის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები (მაგალითად, ინვოისები);
იმოქმედოს ფორმა No INV-17;
ბრძანება მენეჯერისგან, ჩამოეწერათ დებიტორული დავალიანება.
დებიტორული თანხის დაფარვის შეუძლებლობა შეიძლება დადასტურდეს:

პირველ რიგში, ამონაწერი იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან (USRLE), ცნობა საგადასახადო ორგანოდან მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შესახებ;
- მეორე, სასამართლოს გადაწყვეტილებით, გაკოტრების მმართველის (სალიკვიდაციო კომისიის) შეტყობინება ლიკვიდირებული მოვალე ორგანიზაციის ქონების არასაკმარისობის გამო შესაბამისი დავალიანების ამოღებაზე უარის თქმის შესახებ;
- მესამე, აღმასრულებლის - შემსრულებლის აქტით მოვალე ორგანიზაციისგან დავალიანების ამოღების შეუძლებლობის შესახებ.

ზემოაღნიშნული დოკუმენტების არსებობისას და საეჭვო დავალიანების რეზერვის არარსებობის შემთხვევაში, დებიტორული დავალიანება ექვემდებარება ჩამოწერას ფინანსურ შედეგებზე, როგორც არარეალიზებად (ცუდი).

დებიტორული ვადა

აღვნიშნოთ, რომ ორგანიზაციებმა უნდა აკონტროლონ მოვალეებთან ანგარიშსწორების სტატუსი და მოახდინოს მათთან ურთიერთშეთანხმება. ვალის ოდენობის დადგენის შემთხვევაში, ბალანსის მონაცემების დამახინჯების თავიდან ასაცილებლად და ორგანიზაციის ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად, ის უნდა წარედგინოს მოვალეს და უნდა მოხდეს მისგან ამ თანხის ამოღება. ჯერ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხდება სარჩელის პროცედურით, შემდეგ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხდება სასამართლოში.

თუმცა, თუ ხანდაზმულობის ვადაში ვერ მოხერხდა მოვალისგან დავალიანების ამოღება ან მოვალის ლიკვიდაცია მოხდა, დებიტორული დავალიანების თანხა ჩამოიწერება ბალანსიდან.

ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტის 77-ე პუნქტის შესაბამისად, დებიტორული დავალიანება, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ისევე როგორც სხვა არარეალური ანაზღაურებადი დავალიანება, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე, როგორც უკვე აღინიშნა, ინვენტარიზაციის მონაცემების საფუძველზე, დაწერილი. ორგანიზაციის ხელმძღვანელის დასაბუთება და ბრძანება (ბრძანებები).

ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე (ინვენტარიზაციის პროცედურა განხილულია წიგნის „დებიტორული და გადასახდელების ჩამოწერა“ მე-3 ნაწილში) იდენტიფიცირებულია საეჭვო დებიტორული დავალიანება და დავალიანება, რომლებიც არ არის რეალისტური შესაგროვებლად.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, არსებობს დებიტორული დავალიანების ცუდი აღიარების ოთხი საფუძველი:

უიმედო ვალები არის ის ვალები, რომლებზედაც გავიდა დადგენილი ხანდაზმულობის ვადა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლი);
- ვალები, რომლებზედაც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად, ვალდებულება შეწყდა მისი შესრულების შეუძლებლობის გამო (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 416-ე მუხლი);
- ვალები, რომლებზედაც სამოქალაქო სამართლის შესაბამისად, ვალდებულება წყდება სახელმწიფო ორგანოს აქტის საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 417-ე მუხლი);
- ვალები, რომლებისთვისაც, სამოქალაქო სამართლის შესაბამისად, ვალდებულება წყდება ორგანიზაციის ლიკვიდაციით (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 419-ე მუხლი).

ამავდროულად, როგორც რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ მიუთითა წერილში №03-03-04/2/195, მესამე საფუძველზე ვგულისხმობთ სახელმწიფო ორგანოებისა და ორგანოების საკანონმდებლო და მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს (კანონები, განკარგულებები, რეზოლუციები, ბრძანებები, რეგულაციები, მათ შორის, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის ბანკის ინსტრუქციები (მაგალითად, მორატორიუმის შემოღების შესახებ კრედიტორის მოთხოვნების სასესხო დავალიანებაზე) და სხვა).

მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შემთხვევაში, დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ამონაწერი ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან ან ცნობა საგადასახადო ორგანოდან მოვალის ლიკვიდაციის შესახებ, ორგანიზაციის ხელმძღვანელის გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ. ვალის უიმედოდ აღიარება და მისი ჩამოწერის ბრძანება გასცა. შეგახსენებთ, რომ ფინანსთა სამინისტრომ წერილში №03-03-04/1/380 მიუთითა, რომ ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩამოწეროს არარეალური დავალიანება მხოლოდ მოვალის იურიდიული სახელმწიფო რეესტრიდან ამორიცხვის ოფიციალური შეტყობინების საფუძველზე. სუბიექტები. ხოლო წერილში №03-03-04/2/195 ფინანსთა სამინისტრომ მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელ-მოვალეს ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან ამორიცხვის დღიდან ამოღებული ვალები ჩამოიწერება არასაოპერაციო ხარჯებად. იურიდიული პირები. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილში №03-04-11/50 ასევე ნათქვამია, რომ იმ მომენტში, როდესაც კომპანია გარიცხულია ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან (ეს ასევე ეხება იმ შემთხვევებს, როდესაც მოვალის რეორგანიზაცია მოხდა). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლი იძლევა საეჭვო დავალიანების ცუდ აღიარებას.

თქვენ ასევე შეგიძლიათ მიიღოთ ინფორმაცია ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების შესახებ, რომლებიც შეიცავს იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრს და ინდივიდუალურ მეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრს (შემდგომში ინდმეწარმეთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრი) (გარდა ფიზიკური პირების პასპორტის მონაცემებისა, ინფორმაცია ინდივიდუალური მეწარმის ანგარიშებისა და საცხოვრებელი ადგილის შესახებ) ინტერნეტის საშუალებით. ამის შესახებ რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური თავის ოფიციალურ ვებგვერდზე www.nalog.ru იტყობინება. ეს სერვისი ფასიანია. მონაცემების მიწოდების პროცედურა და ღირებულება მითითებულია რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის N SAE-3-09/7@ ბრძანებაში „იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში არსებული ელექტრონული ინფორმაციის მიწოდების პროცედურის დამტკიცების შესახებ. ხოლო ინდმეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში.“. იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ან ინდივიდუალურ მეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში არსებული ინფორმაციის მისაღებად ელექტრონული ფორმით, თქვენ უნდა გაგზავნოთ განაცხადი საჭირო ინფორმაციის მიწოდებისთვის და გადახდის დოკუმენტი ფედერალური საგადასახადო სამსახურში მისამართზე: 127381. , მოსკოვი, ნეგლინნაიას ქუჩა, 23.

თუ მოვალე ორგანიზაცია არ არის ლიკვიდირებული, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, საეჭვო დავალიანება გადადის იმ დავალიანების კატეგორიაში, რომლებიც არ არის რეალისტური შესაგროვებლად, ხოლო გადახდების ინვენტარიზაციის განხორციელების შემდეგ, იგი ჩამოიწერება ზოგადად დადგენილ ანგარიშში. მანერა.

როგორც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს წერილში №02-5-10/53 „უიმედო ვალების ჩამოწერის პროცედურის შესახებ, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა საგადასახადო მიზნებისთვის“, დაუგროვდა. სასამართლო გადაწყვეტილების აღსასრულებლად აღმასრულებლისათვის მიმართვის ვადის გაცდენა საგადასახადო მიზნებისთვის დებიტორული დავალიანება არ შეიძლება ჩაითვალოს საგადასახადო ბაზის შემცირების მიზნით, რადგან ეს საფუძველი არ არის მითითებული პუნქტით დადგენილ ვალის ცუდად აღიარების პირობების ჩამონათვალში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 2.

როგორც წესი, დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერება ხანდაზმულობის ვადის გასვლისას, ანუ ვალის წარმოშობიდან სამი წლის შემდეგ. ხანდაზმულობის ვადები და მათი გამოთვლის წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-12 თავით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 198-ე მუხლის თანახმად, ხანდაზმულობის ვადები და მათი გამოთვლის წესი არ შეიძლება შეიცვალოს მხარეთა შეთანხმებით.

გარდა ამისა, ხანდაზმულობის ვადები არ ვრცელდება ყველა სახის სამოქალაქო სარჩელზე. მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 208-ე მუხლი განსაზღვრავს უვადო ხასიათის ვალდებულებების ტიპებს. ხანდაზმულობის ვადა არ ვრცელდება შემდეგ პრეტენზიებზე:

§ პირადი არაქონებრივი უფლებების დაცვის შესახებ;
§ სხვა არამატერიალური სარგებლის დაცვის შესახებ;
§ მეანაბრეები ბანკში ანაბრების გაცემასთან დაკავშირებით;
§ მოქალაქის სიცოცხლეს ან ჯანმრთელობას მიყენებული ზიანის ანაზღაურების შესახებ;
§ მფლობელს ან სხვა მფლობელს, აღმოფხვრას მისი უფლებების ნებისმიერი დარღვევა, თუნდაც ეს დარღვევები არ იყოს დაკავშირებული მფლობელობის ჩამორთმევასთან (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 304-ე მუხლი);
§ სხვა მოთხოვნები კანონით დადგენილ შემთხვევებში.

ამასთან, მოქალაქის სიცოცხლესა და ჯანმრთელობას მიყენებული ზიანის ანაზღაურების უფლების გაჩენის მომენტიდან სამი წლის შემდეგ წარდგენილი მოთხოვნები დაკმაყოფილებულია სარჩელის წარდგენამდე არაუმეტეს სამი წლის განმავლობაში.

უნდა აღინიშნოს, რომ უმეტეს სამოქალაქო ვალდებულებებთან მიმართებაში უფლებების დაცვის ვადები შეზღუდულია.

არსებობს ზოგადი და სპეციალური ხანდაზმულობის ვადები. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლის თანახმად, ხანდაზმულობის საერთო ვადა სამი წელია. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 197-ე მუხლის თანახმად, გარკვეული სახის ვალდებულებებთან დაკავშირებით კანონით დადგენილია სპეციალური (უფრო მოკლე ან უფრო გრძელი) ვადები:

U პრეტენზია ბათილად ცნობის შესახებ გარიგების ბათილად ცნობის და მისი ბათილობის შედეგების გამოყენების შესახებ შეიძლება დადგეს ერთი წლის განმავლობაში ძალადობის ან მუქარის შეწყვეტის დღიდან, რომლის გავლენითაც განხორციელდა გარიგება (179-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), ან იმ დღიდან, როდესაც მოსარჩელემ შეიტყო ან უნდა გაიგო სხვა გარემოებები, რომლებიც საფუძვლად უდევს გარიგების ბათილად ცნობას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 181-ე მუხლის მე-2 პუნქტი);
u შესაბამისად შესრულებული სამუშაოს არაადეკვატურ ხარისხთან დაკავშირებით წამოყენებული პრეტენზიების ხანდაზმულობის ვადა არის ერთი წელი რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 725-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, ხოლო შენობებთან და ნაგებობებთან მიმართებაში განისაზღვრება წესების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლის.

ამ შემთხვევაში მნიშვნელოვანი პრაქტიკული მნიშვნელობა აქვს ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ხანდაზმულობის ვადის გასვლის ფაქტის გონივრული დადგენისთვის ხანდაზმულობის ვადის სწორად გაანგარიშებას.

როგორც წესი, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის თანახმად, ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ დღიდან, როდესაც პირმა შეიტყო ან უნდა იცოდა მისი უფლების დარღვევის შესახებ, ანუ მომდევნო დღიდან. როდესაც ამოიწურა ვალდებულების შესრულების ვადა. ასე, მაგალითად, თუ საქონლის გადახდის ვალდებულება მყიდველს 1 დეკემბერს უნდა შეესრულებინა, მაშინ ხანდაზმულობის ვადა იწყება მეორე დეკემბრიდან. შესრულების გარკვეული პერიოდის მქონე ვალდებულებებისთვის ხანდაზმულობის ვადა იწყება შესრულების ვადის ბოლოს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). იმ ვალდებულებებზე, რომელთა შესრულების ვადა არ არის განსაზღვრული ან განსაზღვრულია მოთხოვნის მომენტით, ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ მომენტიდან, როდესაც კრედიტორს უფლება აქვს განაცხადოს ვალდებულების შესრულებაზე და თუ მოვალეს ეძლევა. საშეღავათო პერიოდი ასეთი მოთხოვნის შესასრულებლად, ხანდაზმულობის ვადის გამოთვლა იწყება მითითებული პერიოდის ბოლოს. რეგრესული ვალდებულებებისთვის, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად, ხანდაზმულობის ვადა იწყება ძირითადი ვალდებულების შესრულების მომენტიდან.

ორგანიზაციებმა, რომლებშიც დებიტორული დავალიანების წარმოშობა დაკავშირებულია პირთა ვალდებულების ცვლილებასთან (მოთხოვნის უფლების მინიჭების და ვალის გადაცემის გარიგების დადება), უნდა გაითვალისწინონ, რომ თუ ხანდაზმულობის ვადა უკვე დაწყებულია იმ მომენტისთვის. ცვლილება, შემდეგ მისი კურსი გრძელდება ზოგადად დადგენილი წესით. ანუ ვალდებულებაში პირთა ცვლილება გავლენას არ ახდენს ხანდაზმულობის ვადის მიმდინარეობაზე.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 201-ე მუხლი:

„ვალდებულებაში პირთა ცვლილება არ იწვევს ხანდაზმულობის ვადის და მისი გამოთვლის წესის ცვლილებას.

იმავდროულად, რიგ გამონაკლის შემთხვევებში სამოქალაქო სამართალი ითვალისწინებს ხანდაზმულობის ვადის შეჩერებას და შეწყვეტას.

ხანდაზმულობის ვადის შეჩერება გულისხმობს, რომ კანონით განსაზღვრული გარემოებების დადგომის შემთხვევაში, რომლებიც მნიშვნელოვან სირთულეებს უქმნის დაზარალებულს მისი უფლებების დაცვაში, ხანდაზმულობის ვადა არ ითვლება და მათი შეწყვეტის შემდეგ ვადა გრძელდება.

გარემოებების ამომწურავი ჩამონათვალი, რომელთა წარმოშობა დაკავშირებულია ხანდაზმულობის ვადის შეჩერებასთან, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 202-ე მუხლში.

ხანდაზმულობის ვადა შეიძლება შეჩერდეს შემდეგ შემთხვევებში:

თუ სარჩელის წარდგენა აღკვეთილი იყო საგანგებო და გარდაუვალი გარემოებით მოცემულ პირობებში (ფორსმაჟორული გარემოება);
თუ მოსარჩელე ან მოპასუხე არის სამხედრო მდგომარეობაში გადაყვანილი შეიარაღებული ძალების ნაწილი;
რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ კანონის საფუძველზე დადგენილი ვალდებულებების შესრულების გადავადების გამო (მორატორიუმი);
შესაბამისი ურთიერთობის მარეგულირებელი კანონის ან სხვა სამართლებრივი აქტის მოქმედების შეჩერების გამო.

თუ მითითებული გარემოებები წარმოიშვა ან განაგრძობდა არსებობას ხანდაზმულობის ვადის ბოლო ექვს თვეში, ხოლო ხანდაზმულობის ვადა არის ექვსი თვე ან ექვს თვეზე ნაკლები, მაშინ ხანდაზმულობის ვადა ჩერდება - ხანდაზმულობის ვადით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 202-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, იმ გარემოების შეწყვეტის დღიდან, რომელიც საფუძვლად დაედო ხანდაზმულობის ვადის შეჩერებას, მისი ვადა გრძელდება. ვადის დარჩენილი ნაწილი გაგრძელდება ექვს თვემდე, ხოლო თუ ხანდაზმულობის ვადა ექვსი თვეა ან ექვს თვეზე ნაკლები - ხანდაზმულობის ვადამდე.

შეჩერება უნდა გამოირჩეოდეს ხანდაზმულობის შეწყვეტისგან. თუ სარჩელი წარდგენილია დადგენილი წესით, აგრეთვე თუ ვალდებული პირი ასრულებს მოქმედებებს, რომლებიც მიუთითებს ვალის აღიარებაზე, ხანდაზმულობის ვადა წყდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 203-ე მუხლის საფუძველზე. შესვენების შემდეგ ხანდაზმულობის ვადა ახლიდან იწყება და შესვენებამდე გასული დრო არ ჩაითვლება ახალ პერიოდს. შესვენება შესაძლებელია ორ შემთხვევაში:

მოვალემ აღიარა ვალი (ნაწილობრივ დაფარა დავალიანება ან გადაიხადა პროცენტი დაგვიანებისთვის);
- მოვალემ ხელი მოაწერა ურთიერთშერიგების აქტს (დაწერა განცხადება ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსაციის შესახებ და ა.შ.).

ვნახოთ ხანდაზმულობის ვადის გაანგარიშების მაგალითი.

მაგალითი 1.

შპს „ა“-მ 21 ოქტომბერს შპს „ბ“-ს მიჰყიდა ზამთრის ქალის ტანსაცმლის კოლექცია. კონტრაქტში წერია, რომ მისი გადახდა უნდა მოხდეს გადაზიდვის დღიდან ერთი თვის განმავლობაში, ანუ 21 ნოემბრამდე. თუმცა, ამ დროისთვის თანხები არ მოსულა.

დავუშვათ, რომ შპს „V“-მ ხელი მოაწერა სს „ა“-სგან მიღებულ ორმხრივ ანგარიშსწორებათა შერიგების აქტს. ამრიგად, შპს „V“-მა აღიარა დავალიანება. ხანდაზმულობის ვადა ამ შემთხვევაში წყდება. ახალი ვადის ათვლა 15 თებერვალს დაიწყება. შესაბამისად, ის 15 თებერვალს დასრულდება.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 204-ე მუხლის თანახმად, თუ სასამართლო ტოვებს სარჩელს განხილვის გარეშე, რომელიც დაიწყო სარჩელის წარდგენამდე, ხანდაზმულობის ვადა გრძელდება ზოგადი წესით.

სასამართლო საფუძვლიანად ცნობს მოსარჩელის პიროვნებასთან დაკავშირებული გარემოებების გამო ხანდაზმულობის ვადის გაცდენის მიზეზს:

1) მძიმე ავადმყოფობა;
2) უმწეო მდგომარეობა;
3) გაუნათლებლობა და სხვა.

ხანდაზმულობის ვადის გაცდენის მიზეზები შეიძლება ჩაითვალოს გამართლებულად მხოლოდ შემდეგ შემთხვევებში:

თუ ისინი მოხდა ხანდაზმულობის ბოლო ექვს თვეში;
- ხანდაზმულობის პერიოდში - თუ ეს ვადა არის ექვსი თვე ან ექვს თვეზე ნაკლები.

ასეთ გამონაკლის შემთხვევებში მოქალაქის დარღვეული უფლება ექვემდებარება დაცვას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 205-ე მუხლი).

ძირითადი სარჩელის ხანდაზმულობის ვადის გასვლით, ხანდაზმულობის ვადა ასევე იწურება დამატებით მოთხოვნებთან დაკავშირებით, რომლებიც მოიცავს, მაგალითად, ჯარიმას, გირავნობას, თავდებობას და მსგავსს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 207-ე მუხლი). ).

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 203-ე მუხლში მოცემული ზოგადად სავალდებულო სამართლებრივი მოთხოვნების გათვალისწინებით, კონკრეტულ გარემოებებთან დაკავშირებით ხანდაზმულობის ვადა, კრედიტორი ადგენს, გავიდა თუ არა ვალის იძულებითი ამოღების ხანდაზმულობის ვადა. ამ ვადის ამოწურვის ფაქტის დადგენის შემდეგ, კრედიტორ ორგანიზაციას უფლება აქვს ჩამოწეროს დავალიანება თავისი საქმიანობის ფინანსურ შედეგებზე და გაითვალისწინოს ისინი მოგების დაბეგვრისას.

დარღვეული უფლების იძულებითი დაცვის ხანდაზმულობის ვადის გასვლა უნდა განვასხვავოთ თავად ვალდებულების შეწყვეტისგან. პრაქტიკაში წარმოიქმნება სიტუაციები, როდესაც მოვალე, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის მიუხედავად, მაინც ასრულებს თავის ვალდებულებას - ბოლოს და ბოლოს, კრედიტორის კუთვნილი უფლება და მოვალის შესაბამისი ვალდებულება განაგრძობს არსებობას. ამ შემთხვევაში კრედიტორის მიერ მიღებული სახსრები (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება) ექვემდებარება ჩართვას არაოპერაციულ შემოსავალში მათი შემდგომი ჩართვით საგადასახადო ბაზაში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

Შენიშვნა!

ურალის ოლქის FAS დადგენილებაში No Ф09-3874/06-С2 საქმეში No A71-317/05, ვოლგა-ვიატკას ოლქის FAS დადგენილებაში No A43-20240/2005-30-656 საქმეში. აღნიშნა, რომ ვალის ჩამოწერის ვადა, რომლის მიხედვითაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, კანონით დადგენილი არ არის. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელი არ არის ვალდებული ჩამოწეროს დებიტორული დავალიანება მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის პერიოდში.

საკამათოა თუ არა ორგანიზაციას უფლება აღიაროს ვალი ამოუხსნელად მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის საფუძველზე, ვალის დაფარვისკენ მიმართული კანონით გათვალისწინებული ზომების მიღების გარეშე.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, წერილობით No03-03-04/2/68, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის ფაქტი საკმარისი საფუძველია ვალის უიმედოდ აღიარებისა და ჩამოწერისთვის. მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ზარალის სახით გაიგივებულია არასაოპერაციო ხარჯებთან, თუ ორგანიზაციას არ აქვს შექმნილი საეჭვო დავალიანების რეზერვი. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციას არ მოეთხოვება სხვა ზომების მიღება დებიტორული დავალიანების ცუდი აღიარებისთვის. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილში No 03-03-04/2/151 ნათქვამია, რომ თუ ორგანიზაციას არ აქვს ოფიციალური ინფორმაცია მოვალე ორგანიზაციების ლიკვიდაციის შესახებ, ცუდი დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ ზარალის სახით. ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილში No03-03-04/2/45 „ვადიანი ვალების ჩამოწერის შესახებ“ ასევე ნათქვამია, რომ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის (სამი წელი) ან მოვალის ლიკვიდაციის შემდეგ. , გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ჩამოწეროს დებიტორული დავალიანება და შეამციროს გადასახადის ბაზა მოგებით.

თუმცა, უნდა აღინიშნოს, რომ ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოები ყოველთვის არ უსმენენ ფინანსთა სამინისტროს აზრს. როგორც ფართო სასამართლო პრაქტიკიდან მოწმობს, სასამართლო განხილვისას გადასახადის გადამხდელს უწევდა ზემოაღნიშნული თვალსაზრისის დაცვა. ამრიგად, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის FAS-ის დადგენილებებში No A52/2702/2004/2 საქმეში, საქმეში No A13-6739/2005-05, დასავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-ის დადგენილებებში ქ. საქმე No. იგი, როგორც არასაოპერაციო ხარჯი, საკმარისია ხანდაზმულობის ვადის გასვლისთვის. მოსამართლეების თქმით, კანონმდებლობა დებიტორული დავალიანების ჩამოწერას არ აქცევს დამოკიდებულს კრედიტორი ორგანიზაციის მხრიდან დავალიანების ამოღების რაიმე ქმედებების არსებობაზე.

ამასთან, გასათვალისწინებელია FAS-ის საკასაციო ინსტანციის შემდეგი დასკვნა: მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს გადასახადის გადამხდელს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ვალდებულებას სამწლიანი ხანდაზმულობის ვადის გასვლის მომენტში. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ერთადერთი პირობა არ არის ხანდაზმულობის ვადის გასვლა. ასეთი დავალიანება ასევე უნდა ჩამოიწეროს, თუ იგი ჩაითვლება შეუსაბამოდ. შეგროვების არარეალურობას დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ბიზნეს სუბიექტი, რომელიც ხელმძღვანელობს მისი საქმიანობის დროს წარმოქმნილი ობიექტური გარემოებების მთლიანობით (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება No. A43-20240). /2005-30-656).

მოვალის ლიკვიდაცია - ვალის უიმედოდ აღიარების საფუძვლად დასრულებულად ითვლება იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ამის შესახებ ჩანაწერის გაკეთების შემდეგ. ხოლო უიმედო ვალების ოდენობა შეიძლება ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილად საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც დასრულდა საკრედიტო ორგანიზაციის ლიკვიდაცია, თუ ორგანიზაციაში არ შეიქმნა საეჭვო ვალების რეზერვი. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილში No03-03-04/1/26.

მოვიყვანოთ მაგალითი ჩვენი აუდიტის პრაქტიკიდან.

მაგალითი 2სს „BKR - INTERCOM - AUDIT“-ის საკონსულტაციო პრაქტიკიდან.

დარღვევა.

ბუღალტრული აღრიცხვა აღრიცხავს დებიტორულ და გადასახდელ ანგარიშებს ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით.

სწორი დიზაინი.

დებიტორული ანგარიშები, რომლებიც აღიარებულია ამოუღებად, უნდა ჩამოიწეროს, რადგან დაუწერელი დავალიანება ამახინჯებს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მონაცემებს და გამოთვლებს ორგანიზაციის ღირებულების, აგრეთვე მისი გადახდისუნარიანობის და ოპერაციული ეფექტურობის განსაზღვრისას.

აღდგენისთვის არარეალურად ითვლება შემდეგი:

ვალი ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად, ხანდაზმულობის საერთო ვადა სამი წელია;
- ლიკვიდირებული ორგანიზაციის, გაკოტრებული და ლიკვიდაციის პროცესში მყოფი ორგანიზაციის დავალიანება, თუ უკვე საიმედოდ არის ცნობილი, რომ მისგან ვალების ამოღება შეუძლებელია;
- დავალიანება, რომელიც ვერ აიღო მოვალისგან სასამართლოში.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ვადაგასული ხანდაზმულობის ვალების ჩამოწერის საფუძველია ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანება ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე, რომელიც გაიცემა ბუღალტრული აღრიცხვის სამსახურის მიერ მოწოდებული წერილობითი დასაბუთების საფუძველზე.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის გარიგების კანონიერების დასადასტურებლად, ხელმისაწვდომი უნდა იყოს შემდეგი:

მოვალესთან შეთანხმება;
- ინვენტარის ნივთების გადაზიდვის დამადასტურებელი ინვოისი;
- ინვენტარიზაციის ფურცელი ფორმა No INV-17 დანართი;
- დავალიანების ჩამოწერა ორგანიზაციის ხელმძღვანელისგან.

ეს დავალიანება ბალანსზე უნდა აისახოს ანგარიშზე 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი დავალიანება“ ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში, რათა მოხდეს მისი აღდგენის შესაძლებლობა მოვალის ქონების ცვლილების შემთხვევაში. სტატუსი.

გამოუთხოვებელი გადასახდელების თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, სააღრიცხვო მიზნებისთვის წარმოადგენს ორგანიზაციის სხვა შემოსავალს და ექვემდებარება ჩართვას ფინანსურ შედეგებში.

იმ გადასახდელების თანხების ჩამოწერა, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ყოველ ვალდებულებაზე ხორციელდება ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანების (ინსტრუქციის) საფუძველზე და შედის ფინანსურ შედეგებში. კომერციული ორგანიზაციის.

დებიტორული აუდიტი

საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების მდგომარეობა. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება (სტანდარტი) No10 „დებიტორული დავალიანება“, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს №237 ბრძანებით, განსაზღვრავს მეთოდოლოგიურ საფუძველს საწარმოების, დაწესებულებების, ორგანიზაციებისა და სხვა სამართლებრივი სააღრიცხვო ანგარიშგებაში ინფორმაციის გაცემისათვის. სუბიექტები, მიუხედავად მათი საკუთრების ფორმისა (გარდა საბიუჯეტო ორგანიზაციებისა o დებიტორული დავალიანება, რომელიც აუდიტორმა უნდა გამოიყენოს თავის საქმიანობაში). დებიტორული ანგარიშების აუდიტის ამოცანა:

დებიტორული და ვადაგადაცილებული ვალების რეალობის დადგენა (რომელზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა);
- ვალების ჩამოწერის სისწორის შემოწმება, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა; - დებიტორული დავალიანების აღრიცხვაში ასახვის სიზუსტის შემოწმება გაყიდვების დადგენის მიღებული მეთოდის მიხედვით;
- ვალების ჩამოწერის სისწორისა და მართებულობის შემოწმება;
- გაცემულ ავანსებსა და წარდგენილ მოთხოვნებზე დავალიანების აღრიცხვისა და აღრიცხვის სისწორის კვლევა.

დებიტორული ანგარიშების შესამოწმებლად ინფორმაციის წყაროები:

სინთეზური აღრიცხვის რეგისტრები და ანგარიშგება (ბალანსი F-1, მთავარი წიგნი).
- გამოთვლების სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრები (ჟურნალი No3 3-დან. 1-3 6 შესაბამისი მანქანა ავტომატური აღრიცხვისათვის).

სააღრიცხვო გადახდების პირველადი დოკუმენტები (ინვოისები, ინვოისები, ნაღდი ფული და საბანკო დოკუმენტები, კონტრაქტები). გამოთვლების აუდიტი რამდენიმე ეტაპად ტარდება. პირველ ეტაპზე საჭიროა დადგინდეს, არის თუ არა ვალი ასახული ბალანსზე ვადაგადაცილებულად მეორე ეტაპზე, განიხილება დებიტორული და გადასახდელები, რომლებზეც მოთხოვნის ვადა ამოიწურა, ვალის ჩამოწერა და სისწორე; აღრიცხვა.

პირველ რიგში, მოწმდება მონაცემები შესაბამის ანგარიშებზე. ეს მონაცემები ანგარიშებზე 16, 36, 37, 38, 63 და ა.შ. შედარებულია ჟურნალების მონაცემებთან და ინფორმაციას გარკვეული თარიღის შესახებ (თვეში 1 დღე).

ამის შემდეგ, აუდიტორი იკვლევს პროდუქციის მიწოდების კონტრაქტებს, გადახდის მოწოდებულ ფორმას, პროდუქციის მყიდველის მიერ წინასწარი გადახდის გამოყენებას, კერძოდ, დაგეგმილ გადახდებს, ანგარიშსწორების ჩეკებს, გადასახადებს, შეკვეთებს, ადგენს ვისი ინიციატივით არის ფორმა. შეირჩა საწარმოსთვის არახელსაყრელი გადახდა და რა ღონისძიებები ტარდება გადახდის სისტემის გასაუმჯობესებლად.

მნიშვნელოვანი საკითხია დებიტორული დავალიანების შეფასება საწარმოს ბალანსში მათი ასახვის მიზნით. მე-10 სტანდარტის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება ბალანსზე უნდა იყოს ნაჩვენები წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებით, ე.ი. ვალის რეალური ოდენობით, რომელიც შეიძლება ჰქონდეს კომპანიას.

ასევე აუცილებელია გავითვალისწინოთ ფასდაკლებები, რომლებიც გათვალისწინებულია კლიენტისთვის, ასევე საქონლის დაბრუნების შესახებ მომხმარებლების მიერ.

აუდიტისთვის მნიშვნელოვანია იცოდეთ უიმედო დებიტორული დავალიანების პროცენტი, რათა გადაამოწმოთ ინფორმაცია საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნის შესახებ. გონიერების პრინციპის შესაბამისად, კომპანიამ წლის ბოლოს უნდა განსაზღვროს უიმედო დავალიანების ოდენობა და შექმნას რეზერვი მიმდინარე წლის ხარჯებიდან. დებიტორული დავალიანების რეალური მდგომარეობის შესახებ ინფორმაციის მისაღებად შეგიძლიათ მოთხოვნის წერილები გაუგზავნოთ მოვალე საწარმოებს მონაცემთა შეჯერების მიზნით და დამოუკიდებლად ჩაატაროთ კონტრშემოწმებები.

აუდიტორმა განსაკუთრებული ყურადღება უნდა გაამახვილოს ვალის ხანდაზმულობის მონიტორინგზე, რომელიც ბალანსზე არის ჩამოთვლილი, როგორც რეალური, მაგრამ ფაქტობრივად, არბიტრაჟის ან სასამართლოს მეშვეობით საწარმოს ადმინისტრაციის მიერ მისი ამოღების ვადა გაშვებულია, ამიტომ უნდა იყოს ჩამოეწერა ზარალით. აუდიტორმა უნდა დაადგინოს არასწორი მართვის მიზეზები, ზიანის ადგილმდებარეობა და მასზე პასუხისმგებელი პირები.

შეიტყვეთ, არის თუ არა დებიტორული დავალიანების დამალვის შემთხვევები დეტალურის ნაცვლად ბალანსში ასახვით. ამ საკითხის შესწავლისას განიხილება შემდეგი ანგარიშები: „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“, „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“, „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ და ა.შ.

ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ დებიტორული დავალიანების შემცირება არ არღვევს აქტივების თანასწორობას და. ზოგჯერ ინდივიდუალური მენეჯერები და მთავარი ბუღალტერები აგროვებენ დებიტორულ ანგარიშებს, რათა ჰქონდეთ პრემიების მიღების საფუძველი. ამასთან დაკავშირებით აუცილებელია წყაროს დოკუმენტების შემოწმება.

დებიტორული ანგარიშების აუდიტის ამოცანაა რეალობის შემოწმება (სიმართლე და მისი შესრულების სისწორე, ამ დავალიანების დაფარვის ალბათობის დადგენის სისწორე.

დავალიანება მოწმდება ინდივიდუალური მყიდველების, კლიენტების და ვალის წარმოშობის თარიღების კონტექსტში, რომლის ხანგრძლივობა ერთ წელზე მეტია. ასეთი დავალიანება (საბუთების ხელმისაწვდომობის შემთხვევაში) შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც არასაოპერაციო ხარჯები და ჩამოიწეროს ზარალი, როგორც დებიტორული დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ან სხვა ვალებთან, რომლებიც არარეალურია საინვენტარიზაციო კომისიის გადაწყვეტილებით.

აუცილებელია თითოეული მოვალის შესწავლა და იმის დადგენა, არის თუ არა რაიმე უპიროვნო ანალიტიკური ანგარიშები. მნიშვნელოვანია დებიტორული დავალიანების ხარისხისა და ლიკვიდურობის ინდიკატორების შესწავლა.

მყიდველებთან და მომხმარებლებთან სააღრიცხვო ჩანაწერების საფუძველზე, აუდიტორს შეუძლია შეადგინოს ანალიტიკური ცხრილი, რომელიც აანალიზებს დებიტორული დავალიანების სტატუსს დროის მიხედვით.

ასეთი ინფორმაციის ყოველთვიური შენახვა ბუღალტერს საშუალებას აძლევს გააანალიზოს დებიტორული დავალიანება და დროულად მიიღოს ზომები ვადაგადაცილებული ვალების აღმოსაფხვრელად. დებიტორული დავალიანების ასეთი ანალიზი, როგორც ზემოთ აღინიშნა, ხორციელდება საწარმოს შიდა ანგარიშგების მიხედვით და გამოიყენება მენეჯმენტის საჭიროებისთვის. მაგრამ, როგორც მოგეხსენებათ, ინფორმაციის გარე მომხმარებლები, რომლებიც საქმიან ურთიერთობაში არიან საწარმოსთან, ასევე ძალიან დაინტერესებულნი არიან ინფორმაციის ქონა მის დებიტორულ ანგარიშებზე, რადგან მისი ზრდა ყოველთვის მიუთითებს არასტაბილურ ფინანსურ მდგომარეობაზე. ამიტომ, აუდიტორისთვის ძალიან მნიშვნელოვანია ასეთი დავალიანების სანდო შეფასება.

ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით (ფორმა 1, ფორმა 2) განისაზღვრება მთელი რიგი ინდიკატორები, რომლებიც ახასიათებს ვალის სტატუსს, მაგალითად, საეჭვო დებიტორული დავალიანების წილი მთლიან ვალში, პროცენტები, დებიტორული ბრუნვა და ა.შ. დებიტორული დავალიანების ბრუნვის მაჩვენებლების აუდიტის შემოწმების მეთოდოლოგია: საანგარიშო პერიოდის მონაცემები შედარებულია წინა წლის (ან სხვა საანგარიშო პერიოდის) მონაცემებთან.

მოთხოვნის თანხების შესწავლა იწყება ვალის ანალიზით და ინვენტარიზაციით თითოეული თანხისთვის. საწარმოებში აუცილებელია გათვლების შეჯერება. ამისთვის მოვალეებს ეგზავნებათ განცხადებები მათი პირადი ანგარიშებიდან ან მიმართავენ სპეციალისტებს. No3.5 და ჟურნალის No3 ანგარიშის შემოწმება 374 „გამოთვლები პრეტენზიებისთვის“ შესაძლებელს ხდის გაირკვეს ფასებისა და ტარიფების შეუსაბამობის შესახებ პრეტენზიების დაკმაყოფილების, არითმეტიკული შეცდომებისა და დეფიციტის არსებობის, შეფერხების, ჯარიმების არსებობის შესახებ. ჯარიმები, რომლებიც უნდა ჩამოერთვას მომწოდებლებსა და კონტრაქტორებს ეკონომიკური სასამართლოების გადაწყვეტილებების, მომწოდებლების წერილობითი თანხმობის საფუძველზე პრეტენზიების დაკმაყოფილებაზე, ტვირთის მიღების მოწმობებზე, საბანკო ამონაწერებზე ან ამ პრეტენზიებზე უარის თქმის საფუძველზე.

მოთხოვნის დავალიანების განხილვისას აუცილებელია მისი დასაბუთება შესაბამისი დოკუმენტებით და დადგინდეს, არ არის თუ არა მითითებული ბალანსში ვადაგადაცილებული მოთხოვნების თანხები. ყურადღება გამახვილებულია კლიენტის შესრულების ხარჯზე ჩამოწერილი აუნაზღაურებელი მოთხოვნების თანხებზე.

ისინი ადგენენ და აწარმოებენ პრეტენზიების ოპერატიულ ჩანაწერებს და როგორ ახორციელებენ კონტროლს ვალების ამოღების მიზნით მასალების ეკონომიკური სასამართლოსთვის გადაცემის დროულობისა და მართებულობის შესახებ. ყურადღება გამახვილებულია პროდუქციისა და მასალების მიწოდებაზე ხელშეკრულებების დადებისა და შესრულების დროულობაზე. ხელშეკრულება ასევე განსაზღვრავს მხარეთა პასუხისმგებლობას ნაკისრი ვალდებულებების შეუსრულებლობის გამო. განცხადებაში აისახება ანგარიშსწორებების, ვალების, პრეტენზიებისა და კონფლიქტების, ვალების აუდიტის შედეგები.

მნიშვნელოვანია იპოვოთ სხვადასხვა ვარიანტები და გზები შესაძლო დარღვევების, ბოროტად გამოყენებისა და დებიტორული დავალიანების უკანონო ფორმირების გასამჟღავნებლად. ზოგჯერ დებიტორული დავალიანება, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, დაუსაბუთებლად ჩამოიწერება ხარჯად, რაც ამცირებს შემოსავალს და, შესაბამისად, ბიუჯეტში გადახდებს.

განიხილება ყველა შესაძლო ჯარიმა და ჯარიმა, რომელიც აღიარებულია მოვალის მიერ, ან რომლებზედაც მიღებულია გადაწყვეტილებები ადგილობრივი ან საარბიტრაჟო სასამართლოსგან მათი ამოღების შესახებ. ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ მოვალის გადახდისუუნარობის შედეგად ვალის ზარალზე ჩამოწერა არ არის ვალის ლიკვიდაციის საფუძველი, რაც აისახება ბალანსში შესაბამის ვადაში, ე.ი. ჩამოწერის მომენტიდან. თუ არსებობს დებიტორული დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გასულია, განიხილება საწარმოს ხელმძღვანელის გადაწყვეტილებით თანხების ჩამოწერის სისწორის საკითხი და ირკვევა, რომელ ანგარიშს მიეწერება. ასევე მნიშვნელოვანია ასეთი ჩამოწერების კანონიერების შემოწმება. ანალოგიურად მოწმდება ანგარიშსწორებები მიყენებული ზარალის ანაზღაურებით და სხვა მოვალეებთან ანგარიშსწორება.

დებიტორული დავალიანების შემცირება

ორგანიზაციებსა და ინდმეწარმეებს სულ უფრო ხშირად აწყდებიან არაკეთილსინდისიერი კონტრაგენტებისგან დავალიანების გადაუხდელობის პრობლემა. ამავდროულად, ბევრ კომპანიას ჯერ კიდევ სჯერა, რომ მოვალესთან მუშაობა იწყება მხოლოდ დაგვიანებული გადახდის მომენტიდან. კლიენტთან მუშაობის წინასწარ ეტაპზე, ტრანზაქციისადმი უზარმაზარი ინტერესის, კვალიფიციური სპეციალისტების ნაკლებობის ან სხვა მიზეზების გამო, ჩვეულებრივ, არ არის საკმარისი დრო და ძალისხმევა.

ამავდროულად, მუშაობის ეს ეტაპი ძალიან მნიშვნელოვანია ვალების მართვის ეფექტური სისტემის აგებისას. ის იწყება გამყიდველსა და კლიენტს შორის პირველი შეხვედრიდან, რომლის დროსაც დაკვირვებულ სპეციალისტს შეუძლია განსაზღვროს, გადაიხდის თუ არა ეს მყიდველი დროულად, ან შეეცდება თუ არა თქვენი ფული მაქსიმალურად ეფექტურად გამოიყენოს, როგორც შეღავათიანი (უპროცენტო) სესხი. . სწორედ ამ ეტაპზეა მიზანშეწონილი, რომ კომპანიის იურისტი ჩაერთოს გაყიდვების თანამშრომლებისა და ფინანსისტების საქმიანობაში. ტყუილად არ ამბობს პოპულარული სიბრძნე: „ერთი თავი კარგია, მაგრამ ორი და განსაკუთრებით სამი უკეთესია“.

მუშაობის პირველი ეტაპი არის კლიენტის გაცნობა.

კოლეგების მიერ მოწოდებული ინფორმაციის საფუძველზე ადვოკატი ამზადებს საჭირო ხელშეკრულების პროექტს, აფასებს და ამცირებს კომერციული სესხის რისკებს. მაგალითად, პოტენციური კლიენტის შესახებ ინფორმაციის მიღება შესაძლებელია მისი ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების ანალიზით, მისი მუშაობის მეთოდების შესწავლით, როდესაც კლიენტი თავად წარმოადგენს ამ ინფორმაციას და ამით აჩვენებს მის მზადყოფნას და ინტერესს მჭიდრო და ურთიერთსასარგებლო თანამშრომლობისთვის. ასევე, ხელშეკრულების დადებამდე ასეთი ინფორმაციის მისაღებად, შეგიძლიათ სცადოთ დაუკავშირდეთ პოტენციური კლიენტის კონტრაგენტებს, გააანალიზოთ მედია და ინტერნეტ რესურსები.

ამ საკითხში, საკრედიტო ინსტიტუტების გამოცდილებით სარგებლობა არ იქნებოდა ურიგო. ასე რომ, სესხის გაცემის მიზნით, ბანკები, სკორინგის სისტემის (მსესხებლის შეფასების სისტემის) გამოყენებით, მინიმუმამდე ამცირებენ გაცემული სესხების გადაუხდელობასთან დაკავშირებულ რისკებს. ამავდროულად, ფასდება მსესხებლის შესახებ ნებისმიერი ინფორმაცია, მათ შორის უმაღლესი განათლების არსებობა, რომ აღარაფერი ვთქვათ ქონების საკუთრებაზე, რომელიც საკმარისია ბანკის მოთხოვნების დასაკმაყოფილებლად ვალდებულებების არასათანადო შესრულების შემთხვევაში.

კიდევ ერთი რჩევა. მიზანშეწონილია, ხელშეკრულების გაფორმებამდე დაუკავშირდეთ შესაბამის სამთავრობო ორგანოებსა და ორგანიზაციებს (ე.წ. მესამე პირებს, რომლებიც ფლობენ ინფორმაციას და არ არიან დაინტერესებულნი ტრანზაქციის დასრულებით), რათა მიიღოთ ინფორმაცია პოტენციური კლიენტის შესახებ, რომელიც შეიცავს სახელმწიფო მონაცემთა ერთიან ბაზაში. .

ასე რომ, ხელოვნების შესაბამისად. 6 ფედერალური კანონი „იურიდიული პირებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ“ No. 129-FZ ინფორმაცია და დოკუმენტები, რომლებიც შეიცავს სახელმწიფო რეესტრებში, ღიაა და საჯაროდ ხელმისაწვდომი, გარდა:

ინფორმაცია ნომრის, გაცემის თარიღისა და პირის პირადობის დამადასტურებელი დოკუმენტის გამცემი ორგანოს შესახებ;
ინფორმაცია იურიდიული და ინდივიდუალური მეწარმეების საბანკო ანგარიშების შესახებ.

ამონაწერები შესაბამისი სახელმწიფო რეესტრიდან (ამონაწერები იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან და ინდმეწარმეთა ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან);
შესაბამის სახელმწიფო რეესტრში არსებული დოკუმენტ(ებ)ის ასლები;
მოთხოვნილი ინფორმაციის არარსებობის დამადასტურებელი სერთიფიკატები.

რაც შეეხება კონტრაგენტების - სააქციო საზოგადოების სააღრიცხვო დოკუმენტებს, მათი მოთხოვნა ასევე შესაძლებელია სტატისტიკის დეპარტამენტებიდან. ამისათვის თქვენ უნდა მოამზადოთ და გაგზავნოთ წერილობითი მოთხოვნა ამ დაწესებულებებში. ზემოაღნიშნული ინფორმაციის მიწოდება ხორციელდება ფასიანი ღირებულებით. გადახდის ანგარიშ-ფაქტურას გასცემს შესაბამისი სტატისტიკის დეპარტამენტი, წერილობითი მოთხოვნის წარდგენით.

სასურველია თქვენს მოთხოვნაში მიუთითოთ:

რა ტიპის ინფორმაცია უნდა იყოს წარმოდგენილი კონტრაგენტის შესახებ;
რა მიზნებისთვის არის მოთხოვნილი ეს ინფორმაცია.

არ დაგავიწყდეთ, რომ ვებსაიტზე www.nalog.ru შეგიძლიათ საჯაროდ მიიღოთ (უფასოდ) ინფორმაცია, რომელიც შეიცავს იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ან ინდმეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში და განმარტეთ:

კონტრაგენტის ზუსტი დასახელება;
TIN, KPP, OGRN;
ზუსტი იურიდიული მისამართი;
რომელ საგადასახადო ორგანოშია რეგისტრირებული?
როდის და რა მიზეზით შევიდა ინფორმაცია ერთიან სახელმწიფო რეესტრში.

როგორც უკვე აღინიშნა, თუ პოტენციურ კონტრაგენტს ნამდვილად აქვს ინტერესი ურთიერთსასარგებლო და გულწრფელი თანამშრომლობით, მას თავად შეუძლია გარიგების დადებამდე მიაწოდოს ორგანიზაციის იურისტის მიერ მოთხოვნილი ინფორმაცია და დოკუმენტები. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ადვოკატმა, რათა მაქსიმალურად დაიცვას თავისი კომპანიის ინტერესები, კონტრაქტორის მიერ ტრანზაქციის სავალდებულო პირობა უნდა გახდეს ინვოისების გადახდის დამატებითი გარანტიების გაცემა, მაგალითად:

გარანტიები;
ანაბრის გადაცემა;
საბანკო გარანტიის წარდგენა;
აკრედიტივის გადახდის ფორმის გამოყენება;
თხევადი ქონების გირაოს სახით წარდგენა;
ქონების შენახვის შესაძლებლობა;
ჯარიმები;
სხვა ინსტრუმენტები, რომლებიც უზრუნველყოფენ სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესრულებას.

ამრიგად, რაც უფრო მეტი იცის ადვოკატმა კონტრაგენტის შესახებ, მით უფრო ეფექტურად შეძლებს მისი ორგანიზაციის ინტერესების დაცვას.

მუშაობის მეორე ეტაპი არის პრევენციული ღონისძიებები.

ორგანიზაციის აქტივების უსაფრთხოებაზე კონტროლის გასაუმჯობესებლად, რეკომენდირებულია, რომ კონტრაგენტმა, გადახდის ვადამდე სამი სამუშაო დღით ადრე, გაგზავნოს წერილობითი შეტყობინება ვალდებულებების შესრულების აუცილებლობის შესახებ ხელშეკრულებით დადგენილ ვადებში (გადახდა). შეხსენება), რომელშიც მიზანშეწონილია აისახოს:

ფულადი ვალდებულების წარმოშობის საფუძვლის მითითება (ხელშეკრულება, ხელშეკრულება, ანგარიშ-ფაქტურები, ვალდებულებების შესრულების აქტები და სხვა);
ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანების მთლიანი ოდენობის მითითება;
გადახდის პროცედურის მითითება;
კონტრაგენტის მიერ ვალდებულებების შესრულების ვადის მითითება და ამ ვადებში დავალიანების გადახდის აუცილებლობა;
ბონუსებისა და ფასდაკლებების შესაძლო სისტემის მითითება, რომელიც გამოიყენება ლოიალურ კონტრაგენტებზე.

შეტყობინებას ასევე უნდა დაერთოს შერიგების ანგარიში, რომელიც შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

ორგანიზაციების დასახელება;
შედგენის ადგილი და შედგენის თარიღი;
დროის პერიოდი, რომლისთვისაც ხდება გამოთვლების შეჯერება;
გადახდის (ვალის) თანხები კალენდარული თარიღების მიხედვით (ვადები);
გადახდის მიზეზები (შეთანხმების ნომერი და თარიღი);
გადაზიდვის (გადახდის) ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების რაოდენობა და თარიღი.
დავალიანების მთლიანი ოდენობა მითითებული საფუძვლებით,
მენეჯერებისა და მთავარი ბუღალტერების ხელმოწერები, დალუქული ორგანიზაციების ბეჭდით.

ორმხრივი ანგარიშსწორების შეთანხმების აქტები ხელმოწერისთვის წარედგინება უშუალოდ კონტრაგენტებს, ან იგზავნება მათ მისამართებზე რეგისტრირებული წერილებით საფოსტო კორესპონდენციის მიწოდების დადასტურებით. მიღების შემდეგ, ორმხრივი ანგარიშსწორების შერიგების აქტები რეგისტრირდება ორგანიზაციაში მიღებული დოკუმენტების ნაკადის შესაბამისად და იკვრება სპეციალურ საქაღალდეებში შესანახად.

ზემოაღნიშნული წერილის გარდა, რეკომენდირებულია ე.წ. წინასწარი მოლაპარაკებების წარმოება კონტრაგენტთან გადახდის ვადამდეც, რათა წინასწარ დაზუსტდეს მისი პოზიცია დავალიანების გადახდასთან დაკავშირებით და ეფექტურად შეახსენოს მას და საკუთარ თავს ამის შესახებ. მაგალითად, შეხვედრის დროს ან მოლაპარაკებების დროს, მიზანშეწონილია ჰკითხოთ კონტრაგენტს:

მიიღეთ თუ არა ინვოისი გადახდისთვის?
არის თუ არა საჭირო დამატებითი დოკუმენტების წარდგენა;
შეამოწმა თუ არა ბუღალტერმა ინვოისის სისწორე;
არის თუ არა რაიმე სირთულე დავალიანების გადახდასთან დაკავშირებით;
გამსესხებელი ქმნის ლოიალურ კონტრაგენტთა სიას, რომლებისთვისაც გათვალისწინებულია ფასდაკლებები და ბონუსები, აქვს თუ არა კონტრაგენტს ამ სიაში შეყვანის სურვილი;
შედის თუ არა კრედიტორი კონტრაგენტის გადახდის გრაფიკში;
შესაძლებელია კონტრაგენტისთვის დამატებითი აღჭურვილობის მიწოდება, მაგრამ ამისთვის საჭიროა ინვოისის დროულად გადახდა.

მუშაობის მესამე ეტაპი არის მოლაპარაკების პროცესი.

თუ კონტრაგენტი ვერ გადაიხდის დავალიანებას ხელშეკრულებით დადგენილ ვადებში, გაყიდვების თანამშრომლებმა ან ფინანსისტებმა ეს ფაქტი უნდა აცნობონ ადვოკატს, რათა მან შეძლოს დებიტორებთან მუშაობის შემდეგი ეტაპი - მოლაპარაკება მოვალესთან. წინააღმდეგ შემთხვევაში, კონტრაგენტმა შეიძლება იფიქროს, რომ ვალის ოდენობა კრედიტორისთვის უმნიშვნელოა ან უმნიშვნელო, კრედიტორს არ აქვს სათანადო კონტროლი ვალებზე, ან კრედიტორს არ სურს მასთან ურთიერთობის გაფუჭება. ეს დასკვნები საშუალებას მისცემს მას უგულებელყოს ვალის გადახდაზე პასუხისმგებლობა და შეეცადოს გადაიხადოს დიდი ხნით.

მოვალესთან მოლაპარაკების ეფექტური ტაქტიკის ასარჩევად, პირველ რიგში, უნდა გაარკვიოთ, რატომ არ იხდის ის. დადგენილი ფაქტებიდან გამომდინარე, მოვალესთან მოლაპარაკება უნდა წარიმართოს „ზეწოლის“ ძირითადი ინსტრუმენტების გამოყენებით.

ასე რომ, გადაუხდელობის ტიპიური მიზეზები შეიძლება იყოს:

მოვალის მოტივი არის უზრუნველყოს საკუთარი თავის ბიზნესის წარმოების უფრო კომფორტული პირობები (ე.წ. უპროცენტო სესხის აღება);
მოვალის ფინანსური სირთულეები;
„ზარალდება“ მოვალის საბუთების ნაკადის სისტემა;
კრედიტორი არასოდეს იხდის ნებაყოფლობით.

თუ თქვენი მოვალე ამ უკანასკნელ კატეგორიას მიეკუთვნება, მაშინ არ უნდა დაკარგოთ დრო მისი დაპირებების შესრულების მოლოდინში და გააგრძელოთ სარჩელი და სასამართლო პროცესი დავალიანების ამოღების თაობაზე, ასევე დაჯარიმება ვალდებულებების დროულად შესრულებისთვის.

საჩივრის მომზადებისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს ფსიქოლოგიურ ასპექტს. მოვალე დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ კრედიტორს ხელთ აქვს ყველა საჭირო დოკუმენტი სასამართლოში სარჩელის შესატანად, ან მოთხოვნა უკვე მომზადებულია და გარკვეული (მინიმალური) ვადის გასვლის შემდეგ გადაეგზავნება სასამართლოს. საჩივრის წერილის ტექსტი უნდა შეიცავდეს:

მითითება იმისა, რომ თქვენს ორგანიზაციებს შორის ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში ჩამოყალიბდა პარტნიორობა, რომლის შენარჩუნებაც საინტერესოა მომავალში;
ფულადი ვალდებულების წარმოშობის საფუძვლის მითითება (ხელშეკრულება, ხელშეკრულება, ანგარიშ-ფაქტურები, ანგარიშ-ფაქტურები, ვალდებულებების შესრულების აქტები და ა.შ.), თუ არსებობს დოკუმენტაცია, მიუთითეთ მოვალის მიერ ვალის ოდენობის დადასტურება. ორმხრივი ანგარიშსწორების შეთანხმების აქტი, ან სხვა დოკუმენტები (შეთანხმება ვალის დაფარვის წესის შესახებ, საქმიანი მიმოწერა და ა.შ.);
მომზადებული სარჩელის მითითება სხვა ადამიანების სახსრებით სარგებლობისათვის დავალიანებისა და პროცენტების ოდენობის ამოღების შესახებ (ჯარიმები);
გაფრთხილება ამ განცხადების შეტანის შესახებ სარჩელით დადგენილ ვადაში დავალიანების გადაუხდელობის შემთხვევაში;
სასამართლოს მიერ საქმის განხილვის შემთხვევაში მოვალისთვის უარყოფითი შედეგების მითითება (სასამართლო ხარჯები, მათ შორის სახელმწიფო ბაჟის გადახდა, წარმომადგენლის ხარჯების ანაზღაურება, სააღსრულებო საფასური, სააღსრულებო მოქმედებების განხორციელების ხარჯები და ა.შ.);
მითითება იმისა, რომ თქვენი კომპანიისთვის ყველაზე მნიშვნელოვანი პრიორიტეტია ყველა საკითხის გადაჭრა მოლაპარაკებების გზით და ფარგლებში, საქმის სასამართლო განხილვა არ არის თქვენი საქმიანობის სტილი;
მითითება ვალის დაფარვის პროცედურისა და ვადის შესახებ მოვალის წინადადებების განხილვის სურვილის შესახებ, ყველა საკონტაქტო ნომრის მითითებით;

დანართების სია, წარმომადგენლის მინდობილობის ასლის ჩათვლით.

იმისათვის, რომ მოთხოვნის წერილი რეალურად წაიკითხოს მოვალემ, რეკომენდებულია მისი გაგზავნა ნათელ კონვერტში, რომელზედაც შეიძლება განთავსდეს სტიკერები ვალის სასწრაფოდ დაფარვის აუცილებლობის შესახებ. ამ შემთხვევაში, თქვენ ასევე შეგიძლიათ გამოიყენოთ სხვადასხვა ნიშნები, მაგალითად, სხვადასხვა სისქის წითელი ხაზები ასოს კიდეების გასწვრივ ან, ზოგადად, დაბეჭდოთ ასო არასტანდარტული ფორმის ქაღალდზე (მაგალითად, არა A4 ქაღალდზე, მაგრამ A3 ქაღალდზე). შემდეგ მოვალემ უნდა შეამჩნიოს კრედიტორის მოთხოვნა, წაიკითხოს იგი და მიიღოს შესაბამისი ზომები.

მუშაობის მეოთხე ეტაპი არის სასამართლო დავალიანების ამოღება.

თუ მოვალე ნებაყოფლობით არ დაფარავს ვალს, მიზანშეწონილია გადავიდეს დავალიანების ამოღების სასამართლო ეტაპზე. ბუნებრივია, მოვლენების მითითებულ განვითარებასთან ერთად, კვლავ ფინანსისტებთან ერთად, აუცილებელია შესაბამისი გაანგარიშება და პასუხის გაცემა კითხვაზე - დაფარავს თუ არა მოვალისგან შეგროვებული თანხა ყველა იურიდიულ ხარჯს. ამ ანალიზის შემდეგ ადვოკატს შეუძლია მოამზადოს და გაუგზავნოს სარჩელი სასამართლოს ან შესთავაზოს კონტრაგენტს ვალდებულების შეწყვეტის ერთ-ერთი გზა:

გააფორმეთ ხელშეკრულება კომპენსაციის ან ვალდებულების განახლების შესახებ;
ვალის მოთხოვნის უფლება გადასცეს მესამე პირს;
აცნობოს მოვალეს ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსაციის შესახებ.

საპრეტენზიო განცხადების მომზადების პარალელურად გამოითვლება ჯარიმების ოდენობა (სახელშეკრულებო ჯარიმები ან პროცენტები სხვისი სახსრების უკანონო გამოყენებისთვის) და მიმდინარეობს მუშაობა დოკუმენტების პაკეტის მომზადებაზე, რომელიც დაერთვება სარჩელს. . ამ შემთხვევაში აუცილებელია:

ა) გაეცნოს საქმის ძირითად დასკვნას (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), საქმის მასალებს, გაიაზროს სამართლებრივი ვითარება, დაადგინოს გამოსაყენებელი წესები დადგენილი სასამართლო პრაქტიკის გათვალისწინებით, დაადგინოს საქმეში არსებული პრობლემები და დაფიქრდეს გზები. მათი გადაჭრა;
ბ) დაადგინოს საქმეში დასამტკიცებელი გარემოებები;
გ) გააანალიზოს საქმის მასალები დასაშვებობის, შესაბამისობისა და მტკიცებულებების საკმარისობის თვალსაზრისით, მოითხოვოს დაკარგული მტკიცებულება;
დ) განსაზღვრავს საქმეში მონაწილე პირთა წრეს (მოსარჩელე, მოპასუხე, მესამე პირები, რომლებიც არ წარუდგენენ დამოუკიდებელ პრეტენზიებს), აფასებენ საქმეში მესამე პირების მიერ დამოუკიდებელი საჩივრის შეტანის შესაძლებლობის შეფასებას;
ე) ადგენს იურისდიქციას და საქმეებს;
ვ) დაადგინოს, მოსარჩელემ, კანონის, სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტის ან შეთანხმების მიხედვით, სასამართლომდე მისვლამდე უნდა მიმართოს ბანკს ან სხვა საკრედიტო დაწესებულებას მოპასუხისგან დავალიანების ასაღებად, არის თუ არა ასეთი განცხადების მტკიცებულება ქ. საქმის მასალებს, ვრცელდება თუ არა სარჩელის პროცედურა ამ დავის გადაწყვეტაზე და იცავს თუ არა მას მოსარჩელის მიერ;
ზ) შეამოწმოს პრეტენზიების გაერთიანების შესაძლებლობა (თუ რამდენიმე მათგანია) ერთ სარჩელში (რამდენიმე პრეტენზიის გაერთიანება შეიძლება მოხდეს, როდესაც ისინი დაკავშირებულია ერთმანეთთან მათი წარმოშობის საფუძვლების ან მოწოდებული მტკიცებულებების საფუძველზე (კერძოდ, გადაუხდელი სესხის ამოღების, სესხის პროცენტისა და ჯარიმების შესახებ აქტის ბათილად ცნობის და ამ აქტის საფუძველზე გადახდილი თანხების დაბრუნების შესახებ; შესრულებული ერთი მიღების მოწმობით ან გადახდილი ერთი გადახდის დოკუმენტით);
თ) გაარკვიოს ვინ მოაწერს ხელს საჩივარს, მიიღოს ამ პირის უფლებამოსილების დამადასტურებელი დოკუმენტები;
ი) დაადგინეთ რა შუამდგომლობები და განცხადებები უნდა გაკეთდეს სარჩელის შეტანისას, კერძოდ:

შუამდგომლობა მტკიცებულებების მოპოვების შესახებ;
განცხადება სარჩელის უზრუნველყოფის შესახებ;
შუამდგომლობა საქმეების ერთ წარმოებაში გაერთიანების შესახებ;
განცხადება სახელმწიფო გადასახადის გადახდის გადავადების შესახებ;
შუამდგომლობა შემაჯამებელი წარმოების შესახებ;
შუამდგომლობა საქმის განხილვის შესახებ საქმის მხარის არყოფნის შემთხვევაში;
კ) დაადგინოს, რა დოკუმენტები უნდა დაერთოს ამ შუამდგომლობას (განაცხადს). მოითხოვეთ დაკარგული დოკუმენტები მესამე მხარისგან.

და დასასრულს, მინდა აღვნიშნო, რომ სასამართლოს მეშვეობით დავალიანების აკრეფის პროცესში არ არის წვრილმანი. საკუთარი პოზიციის ჩამოყალიბებაში გამოცდილების და ინიციატივის ნაკლებობამ შეიძლება გამოიწვიოს ძნელად შებრუნებული შედეგები და სასამართლოშიც კი დავალიანების ამოღების შეუძლებლობა.

სასამართლო პროცესისთვის მომზადება და მასში მონაწილეობა საკმაოდ სპეციფიკური საქმიანობაა, რომელიც მოითხოვს ვრცელ თეორიულ ცოდნას სამართლის, ეკონომიკის, ფსიქოლოგიის, საჯარო გამოსვლის უნარ-ჩვევებს და სასამართლო პროცესებში მონაწილეობის დიდ პრაქტიკულ გამოცდილებას. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია ორგანიზაციის იურისტის შესაძლებლობების შეფასება და საჭიროების შემთხვევაში, გარე კონსულტანტების მოზიდვა, რომლებიც თავიანთ საქმიანობაში ნამდვილი პროფესიონალები არიან.

დებიტორული დავალიანების დაფარვა

დებიტორული დავალიანების დაფარვა - იურიდიული ან ფიზიკური პირებისგან მათთან ეკონომიკური ურთიერთობის შედეგად საწარმოს წინაშე არსებული დავალიანების თანხის დაბრუნება (ჩვეულებრივ, ვალები წარმოიქმნება კრედიტით გაყიდვიდან).

ფედერალური კანონი „სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ“ ავლენს მხარეთა ცნებას. მხარეები არიან მოვალე და მოსარჩელე. შემგროვებელი არის მოქალაქე ან ორგანიზაცია, რომლის სასარგებლოდ ან ინტერესებიდან გამომდინარე გროვდება დავალიანება. მოვალე არის ორგანიზაცია ან მოქალაქე, რომელიც ვალდებულია შეასრულოს გარკვეული ქმედებები ან თავი შეიკავოს მათგან. ყველაზე ხშირად, მოვალე არის მოპასუხე, ხოლო მოსარჩელე არის მოსარჩელე. თუმცა, ეს ყოველთვის არ ხდება: მათ შეუძლიათ შეცვალონ ადგილები, როდესაც, მაგალითად, უარყვეს მოსარჩელის მოთხოვნა. ამ შემთხვევაში ყოფილი მოპასუხე ხდება მის მიერ გაწეული სამართლებრივი ხარჯების მოსარჩელე. დებიტორული დავალიანების დაფარვისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული იმ პირთა წრის სრული განსაზღვრა, რომელთა მიმართაც შესაძლებელია პრეტენზიების წარდგენა. უმეტეს შემთხვევაში, მოპასუხე იქნება გარიგების მხარე, რომელმაც ვერ შეასრულა ან არაჯეროვნად შეასრულა სახელშეკრულებო ვალდებულებები. ზოგჯერ მოქმედი კანონმდებლობა იძლევა არაერთი მესამე მხარის სისხლისსამართლებრივ დევნას, რომლებიც არ მონაწილეობენ გარიგებაში, მაგრამ ამა თუ იმ გზით არიან დაკავშირებული მოვალესთან.

შვილობილი მოვალეები, რომელთაგანაც კრედიტორს შეუძლია მოითხოვოს დებიტორული დავალიანების დაფარვა, არიან:

ორგანიზაციის დამფუძნებლები (მონაწილეები), ქონების მესაკუთრეები, ორგანიზაციის მენეჯერები - გაკოტრებულად გამოცხადების შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციის გადახდისუუნარობა გამოწვეულია მათი მითითებით ან სხვა დამნაშავე ქმედებებით (მოქმედებით ან უმოქმედობით).
ორგანიზაციის ლიდერები და (ან) დამფუძნებლები (მონაწილეები), რომლებიც ახორციელებდნენ უკანონო ქმედებებს მოქალაქეებისგან სახსრების მოსაზიდად.
ძირითადი ბიზნეს კომპანია - შვილობილი კომპანიის გაკოტრების შემთხვევაში
სახელმწიფო - სახელმწიფო საწარმოს ვალდებულებებზე

მოვალე- მოვალე ან მსესხებელი. მოვალის დებიტორული დავალიანება მისი ვალდებულებების დაფარვის ერთ-ერთი წყაროა. დებიტორული დავალიანება ყველაზე ხშირად შეიცავს შეუსრულებელ ხელშეკრულებებს, რომლებშიც მოვალე მოქმედებს როგორც კრედიტორი მესამე პირთან მიმართებაში, რომელიც არ მონაწილეობს სასამართლო წარმოებაში. ასევე, დებიტორული დავალიანება შეიძლება შეიცავდეს ფულად ვალდებულებებს, რომლებიც დადასტურებულია სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გადაწყვეტილებით, რისთვისაც მოვალე მოქმედებს როგორც შემგროვებელი.

დებიტორული დავალიანების, როგორც სამოქალაქო უფლებების ობიექტის ზოგადი სამართლებრივი რეჟიმი განისაზღვრება თავის წესებით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 24 "პირების შეცვლა ვალდებულებაში". დებიტორული დავალიანების გადახდა რთული პროცესია. დებიტორული დავალიანების დაფარვა შეიძლება დაიყოს ეტაპად:

დებიტორული დავალიანების არსებობის დადგენა
დებიტორული დავალიანების ლიკვიდურობის (მიზანშეწონილობის) შეფასება
დებიტორული დავალიანების დაკავება
დებიტორული დავალიანების შეფასება (განსაზღვრება).
დებიტორული დავალიანების გაყიდვა (თუ აუქციონი გაუქმებულია, მაშინ დებიტორული დავალიანების გაყიდვა)

იურიდიული პირის ქონებაზე ჩამორთმევის სპეციფიკა განისაზღვრება იურიდიული პირის ტიპის მიხედვით, რაც გავლენას ახდენს მისი ქონებრივი პასუხისმგებლობის ხარისხზე და იურიდიულ პირთან მიმართებაში კანონით დადგენილი ქმედებათა გარკვეული თანმიმდევრობის არსებობაზე.

ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება

ორგანიზაციების ფინანსური მდგომარეობა პირდაპირ კავშირშია მიწოდებული პროდუქტების, საქონლის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურებისთვის ხელშეკრულებების პირობების შესრულებასთან. ყველა იურიდიული პირი და მეწარმე აწყდება სიტუაციებს, როდესაც კონტრაგენტები დროულად არ ანაზღაურებენ ვალებს.

ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება წარმოიქმნება მყიდველის ან მომხმარებლის მიერ მოწოდებული აქტივების გადახდის პირობების დარღვევასთან დაკავშირებით. ხელშეკრულებით დადგენილი ანგარიშსწორების ვადების გასვლა იწვევს დებიტორული დავალიანების გაჩენას, რომელთა დაფარვა საეჭვო ხდება.

იურიდიული პირის მიერ იურიდიული პირის სარჩელზე დარღვეული უფლების დაცვის ვადა წარმოადგენს ხანდაზმულობის ვადას. იგი დადგენილია ხელოვნებით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196, არის სამი წელი და არის ზოგადი ხანდაზმულობის ვადა. გარდა ზოგადი პერიოდისა, სამოქალაქო კანონმდებლობა განსაზღვრავს სპეციალურ ხანდაზმულობის ვადას, რომელიც მცირდება (მაგალითად, ბათილად ცნობის მოთხოვნა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 181-ე მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებების შესაბამისად შეიძლება იყოს შემოიტანეს ერთი წლის განმავლობაში).

ხანდაზმულობის ვადები და მათი გამოთვლის წესი მხარეთა შეთანხმებით ვერ შეიცვლება. თუმცა, კანონმდებლობა ადგენს ხანდაზმულობის ვადის შეჩერებისა და შეწყვეტის საფუძველს. ასეთი საფუძვლებია:

დადგენილი წესით სარჩელის წარდგენა;
- ვალდებული პირის მიერ ვალის აღიარების მითითებითი ქმედებების შესრულება.

ვადის დასაწყისი განისაზღვრება იმ დღიდან, როდესაც პირმა შეიტყო ან უნდა გაეგო მისი უფლების დარღვევის შესახებ. თუ ხანდაზმულობის ვადის დასაწყისი დადგენილია გარკვეული შესრულების ვადის მქონე ვალდებულებებზე, მაშინ იგი იწყება შესრულების ვადის ბოლოს.

იმ ვალდებულებებზე, რომელთა შესრულების ვადა არ არის განსაზღვრული ან განსაზღვრულია მოთხოვნის მომენტით, ხანდაზმულობის ვადა იწყება იმ მომენტიდან, როდესაც კრედიტორს უფლება აქვს განაცხადოს ვალდებულების შესრულებაზე მოთხოვნა. თუ მოვალეს ეძლევა საშეღავათო პერიოდი ასეთი მოთხოვნის შესასრულებლად, მაშინ ხანდაზმულობის ვადის გამოთვლა იწყება მითითებული ვადის ბოლოს.

იმ მომენტის დასადგენად, როდესაც კრედიტორს აქვს უფლება, განაცხადოს ვალდებულების შესრულებაზე, საჭიროა გამოიყენოს კანონმდებლობით დადგენილი წესები ვალდებულებების შესრულების შესახებ. ვალდებულება უნდა შესრულდეს მისი წარმოშობიდან გონივრულ ვადაში. ვალდებულება, რომელიც არ არის შესრულებული გონივრულ ვადაში, ისევე როგორც ვალდებულება, რომლის შესრულების ვადა განისაზღვრება მოთხოვნის მომენტით, მოვალე ვალდებულია შეასრულოს კრედიტორის მიერ მოთხოვნის შესრულების დღიდან შვიდი დღის განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც განსხვავებულ ვადაში შესრულების ვალდებულება გამომდინარეობს კანონიდან, სხვა სამართლებრივი აქტებიდან, პირობების ვალდებულებებიდან, საქმიანობის წეს-ჩვეულებებიდან ან ვალდებულების არსებიდან.

გამოუყენებელი მოთხოვნები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, აგრეთვე მოთხოვნები, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად, PBU 10/99-ის 14.3 პუნქტის შესაბამისად „ორგანიზაციის ხარჯები“ უნდა ჩაითვალოს ორგანიზაციის ხარჯებში. რაც ვალი აისახა ბუღალტრულ აღრიცხვაში. უფრო მეტიც, ვადაგადაცილებული დავალიანება ჩამოიწერება ცალ-ცალკე თითოეული ვალდებულებისთვის.

აუნაზღაურებელი ვალების ჩამოწერის საფუძველია:

ინვენტარის მონაცემები;
- წერილობითი დასაბუთება მოვალეებისგან დავალიანების ამოღების შეუძლებლობის შესახებ;
- ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანება (ინსტრუქცია) ასეთი ვალდებულებების ჩამოწერის შესახებ.

მოვალეებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაცია ხორციელდება ორგანიზაციის კონტრაგენტებთან შერიგების აქტების მიხედვით. მათი მონაცემების საფუძველზე შედგენილია „მყიდველებთან, მიმწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის აქტი“. აქტში ნაჩვენებია დებიტორული დავალიანება სახის მიხედვით (დადასტურებული მოვალეების მიერ, დაუდასტურებელი მოვალეების მიერ, ვალი ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით). მოვალეთა დავალიანების აკრეფის შეუძლებლობის წერილობითი დასაბუთება მზადდება მთავარი ბუღალტერის შენიშვნის საფუძველზე, რომელსაც თან ერთვის დამადასტურებელი დოკუმენტები. ამრიგად, დოკუმენტი, რომელიც ემსახურება ლიკვიდირებული ორგანიზაციისგან უიმედო ვალების დაბრუნების შეუძლებლობის საფუძველს, არის იურიდიული პირების ერთიან რეესტრში ჩანაწერი, ასევე ლიკვიდაციის ფაქტის დამადასტურებელი საგადასახადო ორგანოს წერილი.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ისევე როგორც სხვა ვალები, რომლებიც არარეალურია კომერციული ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, შედის ფინანსურ შედეგებში, თუ ამ ვალების ოდენობა არ იყო რეზერვირებული წინა პერიოდში. საანგარიშო პერიოდი.

დებიტორული დავალიანება, რომელიც მიეკუთვნება ფინანსურ შედეგებს, PBU 10/99-ის 14.3 პუნქტის შესაბამისად „ორგანიზაციის ხარჯები“ შედის სხვა ხარჯებში. ეს აისახება იმ ოდენობით, რომელშიც იგი იქნა გათვალისწინებული:

K-t sch. 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან."

ამასთან, საგადასახადო წესების თანახმად, მოვალეთა ჩამოწერილი ვადაგადაცილებული ვალების დღგ უნდა გადაიხადოს გადასახადის გადამხდელის საკუთარი სახსრების ხარჯზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.03.2004 N 04-03-11/49). ამრიგად, დღგ-ს გადამხდელი ორგანიზაცია თავისი საქმიანობის ფინანსურ შედეგებზე საეჭვო დავალიანების მინიჭების შემდეგ, რომელიც იყენებს მოგების დაბეგვრის დარიცხვის მეთოდს, აბრუნებს ჩამოწერილ საეჭვო ვალზე დარიცხული დღგ-ის ოდენობას:

Dt sch. 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში. 3 "გადასახადი",
, და შემდეგ ანიჭებს გადახდილი გადასახადის თანხას პროდუქტებზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე გადაგზავნილი (გადაცემული) გადახდისუუნარო მოვალეებისთვის დღგ-ში მუდმივი სხვაობის ფორმირებასთან დაკავშირებით:

იგივე ჩანაწერები ხდება გაგზავნილი (გადაცემული) მიმწოდებლის ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაგრამ არ არის გადახდილი აქტივებისთვის, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გასულია და სხვა არარეალურია ამოსაღებად, როდესაც ის იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის.

საკუთარი სახსრებიდან ჩამოწერილი დამატებითი ღირებულების გადასახადი ამცირებს მოგების გადასახადს საანგარიშო პერიოდში. დღგ-ის ჩამოწერის შედეგად დასაბეგრი მოგება, მიუხედავად ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში მიღებული მეთოდისა - მოგების გადასახადის მიზნებისათვის საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიმწოდებელი, არ იცვლება. ამრიგად, დღგ-ს თანხა გამრავლებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთზე, PBU 18/02-ის მე-7 პუნქტის „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ წესების შესაბამისად, აღიარებულია, როგორც საშემოსავლო გადასახადის მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება და აისახება აღრიცხვაში, როგორც ჩანაწერი (იხ. მაგალითი 1):

Dt sch. 99 „მოგება და ზარალი“, ქვეანგარიში. "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები"
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის."

მაგალითი 1. ხელშეკრულების შესაბამისად გაგზავნილი პროდუქტებისთვის, მიმწოდებელმა ორგანიზაციამ წარმოადგინა დებიტორული დავალიანება, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გასული იყო 70,800 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით 10,800 რუბლი. მოგების გადასახადის მიზნებისთვის პროდუქტის მიმწოდებელი იყენებს დარიცხვის მეთოდს. წარმოვიდგინოთ ანგარიშების ჩანაწერები დებიტორული ანგარიშების ჩამოწერისთვის:

Dt sch. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, ქვეანგარიში. 2 "სხვა ხარჯები",
K-t sch. 62 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან"
70,800 რუბლი.
დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერა ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო;
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
10,800 რუბლი.
გაუქმდა დღგ-ს ოდენობა გადაზიდულ პროდუქტებზე, რომლებიც არ იყო გადახდილი მყიდველის მიერ;
Dt sch. 99 „მოგება და ზარალი“, ქვეანგარიში. "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები"
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
10,800 რუბლი.
Dt sch. 99 „მოგება და ზარალი“, ქვეანგარიში. "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები"
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები" 2,592 რუბლი. (RUB 10,800 x 24%)

დებიტორული დავალიანების აღრიცხვისას, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა, ისევე როგორც სხვა დავალიანების აღრიცხვისას, რომლებიც არარეალურია ამოსაღებად, შესაძლებელია სიტუაცია, როდესაც მიწოდების, ფასიანი მომსახურების პირობებით და ა.შ., მყიდველმა წინასწარ გადაიხადა მომავალი მიწოდების ანგარიში. ამასთან, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის, შესრულების) შემდეგ მყიდველმა არ დაფარა დავალიანების დარჩენილი ნაწილი. შედეგად, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ მიმწოდებლის აღრიცხვაში წარმოიშვა ვადაგადაცილებული მოთხოვნები.

მიღებული ავანსები ან სხვა გადასახადები საქონლის მომავალი მიწოდებისთვის, სამუშაოს შესრულებისთვის, მომსახურებისთვის ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს, ვინაიდან დღგ-ს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი არის ყველაზე ადრეული შემდეგი თარიღებიდან:

საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), საკუთრების უფლებების გადაზიდვის (გადაცემის) დღე;
- გადახდის დღე, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მომავალი მიწოდებისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა.

ავანსების მიღებისას დღგ-ის ოდენობა განისაზღვრება გაანგარიშების მეთოდით, რომლის მიხედვითაც გადასახადის განაკვეთი განისაზღვრება მე-2 პუნქტით ან მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის განაკვეთის პროცენტით საგადასახადო ბაზაზე, აღებული 100 და გაზრდილი გადასახადის განაკვეთის ოდენობა.

მომავალი მიწოდების ანგარიშზე ავანსის მიღების შემდეგ, დღგ-ს გამოთვლილი თანხა აისახება სააღრიცხვო კორესპონდენციაში:

Dt sch. 09 „დაგვიანებული“, ქვეანგარიში. "გადადებული დღგ"
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. „გათვლები დღგ-ზე“, ხოლო მიღებული ავანსის თანხიდან დღგ ირიცხება ბიუჯეტში.

ხელშეკრულების პირობებით აქტივების გადაზიდვის (გადაცემის) ფაქტი წარმოადგენს დებიტორული დავალიანების დარჩენილ თანხაზე დღგ-ის დარიცხვისა და ბიუჯეტში დღგ-ის გადახდის ოპერაციების აღრიცხვის საფუძველს.

დამატებული ღირებულების გადასახადი ყველა გადაზიდული პროდუქტის ღირებულებაზე აღირიცხება შემდეგნაირად:

Dt sch. 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში. 3 "დამატებული ღირებულების გადასახადი",
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. „დღგ-ს გამოთვლები“.
ვინაიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის ნაწილი ბიუჯეტში ჩაირიცხა მომავალი მიწოდების ანგარიშზე მიღებული ავანსის ოდენობის საფუძველზე, ჩამოიწერება დღგ-სთვის გადავადებული საგადასახადო აქტივის შემცირება:

K-t sch. 09 „გადადებული საგადასახადო აქტივები“, ქვეანგარიში. „გადადებული საგადასახადო აქტივები დღგ-სთვის“.

დღგ-ის დავალიანების დარჩენილი ნაწილი ბიუჯეტში ირიცხება.
დებიტორული დავალიანების საეჭვო ვალებად კლასიფიკაციის შემდეგ სწორედ ეს თანხა ქმნის მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას დღგ-ზე და მიმწოდებლის მიერ დებიტორული დავალიანების ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო არ მიღებული გადასახადის თანხა ჩამოიწერება გადასახადის გადამხდელის ხარჯზე. საკუთარი სახსრები (იხ. მაგალითი 2).

მაგალითი 2. ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, მყიდველმა წინასწარ გადაიხადა პროდუქციის მომავალი მიწოდებისთვის 59,000 რუბლის ოდენობით. მიმწოდებელმა გაგზავნა პროდუქტები 153,400 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით 23,400 რუბლი, რომელიც არ იყო გადახდილი ხანდაზმულობის პერიოდში. ჩვენ მოგაწოდებთ დღგ-ს ჩანაწერებს მიმწოდებლის ანგარიშებზე ხანდაზმულობის პერიოდში და მისი ამოწურვის შემდეგ.

ავანსის მიღების შემდეგ ხანდაზმულობის პერიოდში:

Dt sch. 51 "მიმდინარე ანგარიშები",
K-t sch. 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“, ქვეანგარიში. "გათვლები მიღებული ავანსებისთვის"
59000 რუბლი.
მყიდველისგან მიღებული წინასწარი გადახდა;
Dt sch. 09 „გადადებული საგადასახადო აქტივები“, ქვეანგარიში. "გადადებული საგადასახადო აქტივები დღგ-სთვის",
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
9000 რუბლი. (RUB 59,000 x 18%: 118%)
დათვლილია გადავადებული საგადასახადო აქტივის ოდენობა დღგ-ზე;
Dt sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
9000 რუბლი.
მიღებული ავანსის თანხიდან ბიუჯეტში დღგ ირიცხება.
მყიდველისთვის პროდუქტის მიწოდების შემდეგ შეზღუდვის პერიოდის განმავლობაში:
Dt sch. 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში. 3 "დამატებული ღირებულების გადასახადი",
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
23,400 რუბლი
მყიდველისთვის გაგზავნილ პროდუქტებზე დღგ ერიცხება;
Dt sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
K-t sch. 09 „გადადებული საგადასახადო აქტივები“, ქვეანგარიში. „გადადებული საგადასახადო აქტივები დღგ-სთვის“
9000 რუბლი.
დღგ-ზე გადავადებული საგადასახადო აქტივი ჩამოიწერება;
Dt sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
K-t sch. 51 "მიმდინარე ანგარიშები"
14,400 რუბლი. (23 400 - 9000)
დღგ ირიცხება ბიუჯეტში.
ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ:
Dt sch. 90 „გაყიდვები“, ქვეანგარიში. 3 "დამატებული ღირებულების გადასახადი",
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
14,400 რუბლი.
გადახდილი, მაგრამ გადახდილი პროდუქტების ნაწილზე დღგ-ის ოდენობა შეცვალა;
Dt sch. 99 „მოგება და ზარალი“, ქვეანგარიში. "მიმდინარე საგადასახადო ვალდებულებები"
, K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "დღგ-ს გამოთვლები"
14,400 რუბლი.
ჩამოყალიბდა მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება დღგ-ზე;
Dt sch. 99 „მოგება და ზარალი“, ქვეანგარიში. "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები"
K-t sch. 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში. "საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები" 3,456 რუბლი. (RUB 14,400 x 24%)
ჩამოყალიბდა საშემოსავლო გადასახადის მუდმივი ვალდებულება.

ვალის გაუქმებას არ წარმოადგენს ვალის გაუქმების ფაქტი ზარალით ჩამოწერის, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა დავალიანება, რომელიც არარეალურია ამოსაღებად მოვალის გადახდისუუნარობის გამო. ასეთი დავალიანება აისახება ბალანსზე ხუთი წლის განმავლობაში ჩამოწერის დღიდან 007 „გადახდისუუნარო მოვალეთა ზარალზე ჩამოწერილი ვალი“ დებეტში. ასეთი დავალიანების ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება თითოეულ მოვალეზე, რომლის დავალიანება ჩამოიწერება ზარალზე და თითოეული დავალიანებისთვის. ეს აუცილებელია მოვალეთა ფინანსური მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში დავალიანების ანაზღაურების შესაძლებლობის მონიტორინგისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის პროცედურა ითვალისწინებს არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილს, რომელიც არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან და გაყიდვებთან და დასაბეგრი მოგების შემცირებაში, უიმედო დავალიანების ოდენობის გათვალისწინება.
ზემოთ