Stabilirea și menținerea contabilității în afara bilanțului nu este în mod clar o prioritate pentru companii de astăzi. Motivul este simplu: deși cu ajutorul managementului contabil se poate controla activele și pasivele companiei, precum și să obțină informații operaționale despre acestea, costurile contabilității nu trebuie să depășească potențialele beneficii de pe urma acesteia. Și toți contabilii nu ar trebui să ignore contabilitatea în afara bilanţului. Să vă spunem de ce.

Conturile în afara bilanţului sunt conturi subsidiare ale contabilităţii, ale căror solduri nu trebuie reflectate în bilanţ. Ele sunt utilizate atunci când contabilul are nevoie de informații care nu sunt în conturile bilanțului. Necesitatea de a menține o contabilitate în afara bilanțului este cauzată de mai multe circumstanțe.

Primul. Contabilii-șefi care au fost auditați știu că fără o contabilitate extrabilanțială adecvată, raportul auditorilor nu va fi ideal. Desigur, nu există nicio responsabilitate directă pentru lipsa contabilității în afara bilanţului. Dar există răspundere administrativă pentru denaturarea oricărui indicator al situațiilor contabile (financiare) exprimate în termeni monetari cu nu mai puțin de 10% (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Al doilea. Recent, a existat o tendință că autoritățile fiscale sunt deosebit de dornice să verifice contabilitatea în afara bilanţului. De exemplu, ei pot avea o întrebare: unde se reflectă în bilanţ localul închiriat în care lucrează angajaţii companiei? Dacă nu se reflectă în contabilitate, se dovedește că angajații organizației stau pe stradă sau lucrează de la distanță de acasă. Și dacă spațiile nu sunt contabilizate, cum pot fi incluse costurile de închiriere în cheltuielile cu impozitul pe venit? Adică, dacă nu există nicio proprietate în bilanţ, nu există cheltuieli.

Al treilea. Menținerea contabilității în afara bilanțului vă permite să reuniți contabilitatea și contabilitatea de gestiune. De exemplu, conducerea poate avea o întrebare: un laptop care costă mai puțin de 40.000 de ruble. nu s-a reflectat în contabilitate, deoarece a fost anulat ca materiale și apoi ca cheltuieli? Deci laptopul nu mai apartine companiei si orice angajat il poate lua acasa? Sau un pachet de software de birou a fost achiziționat în urmă cu câțiva ani, iar după ce a „părăsit” contul de cheltuieli amânate, această licență nu a mai fost înregistrată. Este logic ca conducerea să dorească să vadă numărul și termenii acestor licențe în bilanț.

Infiintarea contabilitatii in afara bilantului

Pentru a înființa contabilitatea în afara bilanţului, este necesar să se decidă asupra gamei de active și pasive pe care societatea decide să le ia în considerare în afara bilanţului. Regulile de menținere a conturilor în afara bilanţului sunt aprobate în politica contabilă. În mod ideal, principiile contabile corporative sunt întocmite pentru politicile contabile, inclusiv pentru conturile în afara bilanţului. De exemplu, este introdus principiul contabilității corporative „Contabilitate pe conturi în afara bilanțului”, aprobat de contabilul-șef al companiei, care va conține instrucțiuni detaliate pentru contabil în acest domeniu cu privire la modul de reflectare a informațiilor în afara bilanţului.

Punctul de plecare pentru reflectarea informațiilor în contabilitatea în afara bilanţului este efectuarea unui inventar și pregătirea documentelor relevante.

Să vă reamintim că regulile de inventariere a activelor și pasivelor se aplică și conturilor în afara bilanţului.

Deci, mai întâi se emite un ordin, apoi se realizează un inventar al activelor și pasivelor care urmează să fie reflectate în bilanț. În continuare, pe baza fișei de comparație, informațiile sunt introduse în contabilitate.

Contabilitatea proprietăților și pasivelor în conturile în afara bilanțului

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (denumite în continuare Planul de conturi), aprobate. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, există 11 conturi în afara bilanțului.

De obicei, în conturile în afara bilanţului:

1) se păstrează evidența prezenței și mișcării proprietății (pentru a asigura siguranța acesteia):

Nu este deținut de organizație (de exemplu, active fixe închiriate, bunuri primite de la principal pentru vânzare);

Proprietatea proprie a organizației, al cărei cost este anulat ca cheltuieli;

2) se colectează informații care trebuie dezvăluite în notele la bilanț și în situația rezultatelor financiare (clauza 27 din PBU 4/99, clauza 32 din PBU 6/01).

Tabelul 1. Utilizarea conturilor în afara bilanţului prevăzute în Planul de Conturi

Scopul unui cont în afara bilanţului	Numărul și numele contului în afara soldului
Contabilitatea proprietăților care nu sunt deținute de organizație	002 „Active de inventar acceptate spre păstrare”; 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”; 004 „Marfa acceptata la comision”; 005 „Echipament acceptat pentru instalare”
Contabilitatea proprietății organizației anulate drept cheltuieli	006 „Formulare de raportare stricte”; 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”
Colectarea de informații pentru dezvăluire în notele la situațiile financiare	001 „Imobilizări închiriate”; 011 „Active fixe închiriate”; 008 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți primite”; 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”

În plus, o companie poate deschide conturi în afara bilanţului care nu sunt prevăzute în Planul de conturi. Deci, puteți lua în considerare cardurile de combustibil prin deschiderea unui cont în afara bilanţului 012.

Procedura de reflectare a informațiilor privind conturile în afara bilanțului

Vă rugăm să rețineți că datele bilanțului sunt reflectate în afara sistemului. Încasarea proprietății, primirea și eliberarea garanției se reflectă în debitul contului extrabilanțiar, iar anularea proprietății și încetarea garanției se reflectă în creditul contului extrabilanțiar.

Înregistrarea dublă nu este utilizată în conturile în afara bilanţului. De exemplu, atunci când primiți o proprietate spre închiriere, înregistrările vor fi după cum urmează:

Debit 001 „Mije fixe închiriate”

Proprietate acceptată de la locator;

Împrumutul 001 „Active fixe închiriate”

Proprietatea este returnată locatorului la expirarea termenului de închiriere.

Important!

Nu poate exista un sold creditor într-un cont în afara bilanţului. Datele privind conturile în afara bilanţului nu afectează valoarea bilanţului.

Vă rugăm să rețineți că fiecare tranzacție din conturile în afara soldului trebuie să fie documentată.

Să ne uităm la cele mai comune active și pasive care își găsesc un loc pentru a se reflecta în bilanț.

Contul 001 „imobilizări închiriate”

Spatiu inchiriat. Baza reflecției este certificatul de acceptare a localului, care este semnat la încheierea contractului. Cel mai adesea, nu există informații despre costul spațiilor în contract. Prin urmare, puteți cere proprietarului date de cost, dar cel mai probabil veți primi un refuz.

În acest caz, nu are rost să comandați un evaluator pentru bani, puteți utiliza o evaluare condiționată. De exemplu, 1 frecare. pentru fiecare metru pătrat închiriat. Principalul lucru este să prescrii regulile de evaluare contingentă în politicile contabile sau principiile contabile corporative.

Proprietatea transferată împreună cu spațiile închiriate în baza unui certificat de transfer și acceptare. Aparatele de aer condiționat, jaluzelele, mesele, dulapurile și alte proprietăți pot fi transferate împreună cu spațiile închiriate.

Racitoarele de podea primite de la furnizori contra cost sau bonus primit pentru apa consumata in sticle de 18,9 litri. Contabilitatea se face conform certificatului de acceptare a echipamentului la momentul primirii racitorului de la furnizor. Acest act, de regulă, indică valoarea garanției la care răcitorul se reflectă în bilanţ.

Exemplu

Potrivit contractului de închiriere încheiat pentru bunuri imobiliare (loc nerezidențial), locatorul a pus la dispoziție organizației chiriași spații nerezidenţiale spre închiriere. Termenul de închiriere pentru spațiile nerezidențiale este de cinci ani. Valoarea convenită a acestei proprietăți închiriate conform contractului este de 2.500.000 RUB.

Spațiile nerezidențiale închiriate sunt supuse contabilizării de către chiriaș în contul extrabilanțiar 001 în evaluarea specificată în contractul de închiriere pentru spații nerezidenţiale (Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor). (denumite în continuare Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de Conturi), aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 Nr. 94n).

În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi, contabilizarea obiectului specificat într-un cont în afara bilanţului se realizează printr-un sistem simplu. Atunci când chiriașul primește spații nerezidențiale, se face o înscriere în debitul contului 001. La data returnării obiectului închiriat, acesta este radiat din contul extrabilanțiar 001.

Vă rugăm să rețineți că chiriașul nu percepe amortizare pentru spațiile nerezidențiale închiriate. În baza clauzei 50 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, calculul amortizarii pentru un astfel de obiect este efectuat de locator.

Astfel, în contabilitatea chiriașului, primirea și returnarea proprietății închiriate (spații nerezidențiale) ar trebui să se reflecte în următoarele înregistrări:

Contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”

Proprietatea care nu aparține organizației și nu este utilizată de aceasta, dar de siguranța de care răspunde, este luată în considerare în bilanțul în contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare” (clauza 155 din Ghidul metodologic). pentru contabilizarea stocurilor, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Cel mai adesea, sticlele de 18,9 litri pentru răcitoare sunt luate în considerare aici. În ziua livrării apei, furnizorul, pe lângă factura standard, anexează o factură de chitanță pentru sticle și o factură de consumabile (sau o versiune combinată). Valoarea colaterală a sticlelor poate fi indicată fie în aceste facturi, fie în contract.

Un alt exemplu cel mai comun de ceea ce este inclus în contul 002 sunt covoarele care aparțin unei firme de curățenie. Aceste covorașe sunt schimbate în mod regulat pe baza certificatelor de acceptare.

Să luăm în considerare posibilele situații de primire a unor astfel de bunuri, indicând documentele primare care trebuie întocmite pentru a reflecta tranzacțiile din acest cont (Tabelul 2)

Tabelul 2. Documentația elementelor de inventar pentru contabilitatea în afara bilanţului

Situatie	Ce acte se intocmesc
	După acceptare	La retur (transfer către client, expeditor)
Proprietatea a fost primită la depozit în baza unui contract de depozitare	Act privind acceptarea și transferul articolelor de inventar pentru depozitare (formular MX-1)	Acționați cu privire la returnarea articolelor de inventar depuse (formularul MX-3)
Produsele realizate din materii prime furnizate de client sunt depozitate până când sunt transferate către client	Comandă de primire (formular M-4) sau factură pentru transferul produselor finite către locații de depozitare (formular MX-18)
Mărfuri achiziționate pentru expeditor		Factură pentru eliberarea materialelor în lateral (formular M-15)
Mărfuri acceptate la transport	Foarte de transport
Bunuri pe care ați refuzat să le acceptați de la furnizor (dacă acesta nu respectă condițiile de livrare)	Marfă sau scrisoare de transport	Factură pentru returnarea mărfurilor (de exemplu, conform formularului TORG-12 cu marca „retur”) și un document care confirmă refuzul de a accepta bunurile (de exemplu, un act asupra defectelor mărfurilor identificate în timpul acceptării sale). (formular TORG-2))

Articolele de inventar acceptate spre păstrare se reflectă în contul 002 la costul indicat în documentele primare.

Postările vor fi astfel:

Debit 002

Inventarul și materialele sunt acceptate pentru păstrare;

Credit 002

Inventarul și materialele au fost returnate proprietarului (transferate clientului, principalului, destinatar).

Exemplu

În anul de raportare, organizația a achiziționat materiale. Conform unui contract de furnizare, proprietatea asupra materialelor este transferată organizației numai după plată. Costul materialelor a fost de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9000 de ruble). La sfârșitul anului, materialele nu fuseseră plătite. Întrucât contractul de furnizare a materialelor prevede transferul dreptului de proprietate asupra acestora de la furnizor către organizație numai după plată, în această situație organizația nu poate lua în considerare materialele primite ca parte a stocurilor proprii, chiar dacă aceste materiale au fost primit efectiv. Până la plata materialelor către furnizor, materialele sunt înregistrate în contul extrabilanțiar 002.

Contabilul organizației trebuie să facă următoarele înregistrări:

59.000 de ruble. - au fost acceptate materiale pentru care nu a fost încă obținută proprietatea.

După achitarea materialelor, contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 60 Credit 51

59.000 de ruble. - plătit pentru materialele primite;

Credit 002

59.000 de ruble. - materialele sunt anulate din contabilitatea extra-bilant;

Debit 10 Credit 60

50.000 de ruble. - materialele plătite sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60

9000 de ruble. - se ia in calcul TVA la materialele valorificate si platite;

Debit 68, subcont „Calcule pentru TVA”, Credit 19

9000 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA.

Contul 006 „formulare de raportare stricte”

Formularele stricte de raportare (denumite în continuare SSR) reflectate în contul 006 includ, de exemplu, carnetele de cecuri primite de organizație de la bancă, formularele carnetelor de muncă și inserțiile pentru acestea, abonamentele care urmează să fie emise; formulare goale de diplome și certificate.

BSO sunt reflectate în contul 006 astfel încât să fie posibilă determinarea persoanelor responsabile cu păstrarea acestor documente. De obicei, BSO sunt luate în considerare în evaluarea condiționată, iar cantitatea care trebuie reflectată în contabilitate este determinată prin metoda numărării directe.

Exemplu

Luna aceasta, organizația a achiziționat zece forme de cărți de lucru și cinci forme de inserții în cartea de muncă. Costul unui formular de carte de muncă este de 236 de ruble. (inclusiv TVA - 36 de ruble), costul unui formular de inserare este de 206,5 ruble. (inclusiv TVA - 31,5 ruble). În aceeași lună, au fost emise două carnete de muncă angajaților nou angajați și au fost folosite trei formulare de insert (în legătură cu transferul angajaților pe alte posturi), în plus, un formular de insert a fost deteriorat de un angajat al departamentului de HR. Angajații sunt taxați prin deducerea banilor din salariu pe baza declarațiilor pe care le furnizează.

Înainte de a continua cu exemplul, sunt necesare câteva clarificări.

Întrucât societatea achiziționează formulare de carnete de muncă și inserturi pentru a-și îndeplini atribuțiile de întocmire a carnetelor de muncă pentru angajați, costurile achiziționării carnetelor de muncă sunt cheltuieli ale organizației (clauzele 2, 4 din PBU 10/99).

În același timp, întrucât costurile de achiziție a formularelor pentru organizație nu sunt semnificative, astfel de costuri (excluzând TVA-ul deductibil) sunt recunoscute drept cheltuieli la data achiziționării formularelor fără recunoașterea prealabilă a acestora ca parte a activelor organizației (paragraful 4). , clauza 19 din PBU 10/ 99).

Costul formularelor (mai puțin TVA rambursabilă) este reflectat de o înscriere în debitul contului 91 „Alte cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” (Instrucțiuni). pentru utilizarea Planului de conturi).

Întrucât formularele carnetului de muncă și inserția acestuia sunt stocate în organizație ca documente de raportare stricte, informațiile despre disponibilitatea și mișcarea acestor formulare sunt reflectate în contul extrabilanțiar 006 „Formulare de raportare stricte” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2008 Nr. 07- 05-06/18).

Costul formularelor utilizate în scopul propus, precum și al formularelor deteriorate, este anulat din contul extrabilanțiar 006.

Pentru contabilizarea decontărilor cu angajații pentru carnetele de muncă și inserțiile emise acestora li se aplică contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” (Instrucțiuni de utilizare Planului de conturi).

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, plata primită de la un angajat atunci când emite o carte de muncă sau o inserție în aceasta este inclusă în alte venituri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-). 06/18, clauza 7 PBU 9/99). Astfel de venituri sunt recunoscute la data utilizării formularelor de carte de muncă și a inserției acestuia în scopul propus. Cuantumul comisionului se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 73 și creditul contului 91, subcontul 91-1 „Alte venituri”.

La scăderea sumei specificate din salariile angajaților se fac înregistrări în debitul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” și în creditul contului 73.

Transferul formularelor de carte de muncă și un inserat către angajați este recunoscut ca vânzare (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) și este supus TVA-ului (subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 146 din impozitul) Codul Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2008 Nr. 03-07-11 /367, din 26 septembrie 2007 Nr. 07-05-06/242). Prin urmare, la data înregistrării a două carnete de muncă pentru angajații nou angajați, precum și la data utilizării în scopul propus a trei inserări în carnetul de muncă, organizația are o bază de impozitare pe TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, valoarea TVA acumulată atunci când se utilizează formulare de carnet de muncă și inserările din acestea în scopul propus este inclusă în alte cheltuieli, ceea ce se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 91, subcontul 91-2 și creditul contului 68. „Calcule pentru impozite și taxe” (clauzele 11, 16 PBU 10/99).

Exemplu

Să continuăm exemplul anterior și să arătăm cum contabilitatea reflectă achiziția și utilizarea intenționată a formularelor de carte de lucru și inserarea în acesta, precum și deteriorarea formularului:

La achiziționarea formularelor de carte de lucru și a inserției acestuia:

Debit 91-2 Credit 60

2875 rub. x [(236 RUR – 36 RUR) x 10 buc. + (206,50 rub. – 31,50 rub.) x 5 buc.] - reflectă costul formularelor de carte de muncă achiziționate și inserția în acesta;

Debit 19 Credit 60

517,5 rub. (36 rub. x 10 buc. + 31,50 rub. x 5 buc.) - se reflectă TVA prezentată de vânzătorul formularelor;

Debit 68, subcont „TVA” Credit 19

517,5 rub. - TVA prezentată de vânzătorul formularelor este acceptată pentru deducere;

Debit 60 Credit 51

3392,5 rub. - au fost plătite formularele achiziționate (236 rub. x 10 buc. + 206,50 rub. x 5 buc.);

2875 rub. - formularele achizitionate ale carnetului de munca si insertul din acesta au fost scrise cu majuscule.

Pe măsură ce utilizați formularele de carte de lucru și inserarea acestuia în scopul propus:

Credit 006

925 rub. - costul formularelor utilizate în scopul lor a fost anulat [(236 ruble – 36 ruble) x 2 buc. + (206,50 rub. – 31,50 rub.) x 3 buc.];

Debit 91-2 Credit 68

166,5 frecții. - TVA-ul se percepe atunci când formularele de carte de muncă și inserția din acesta sunt utilizate în scopul propus (925 ruble x 18%);

Debit 73 Credit 91-1

1091,5 frecții. - venitul este recunoscut la transferul cărților de muncă și inserărilor în carnetele de muncă către angajați (925 ruble + 166,5 ruble);

Debit 70 Credit 73

1091,5 frecții. - din sumele salariilor acumulate salariaților se reține taxa pentru eliberarea carnetelor de muncă și a inserțiilor în acestea.

În caz de deteriorare a formularului se introduce în carnetul de muncă:

Credit 006

175 rub. - costul formularului de inserție deteriorat a fost anulat (206,50 ruble - 31,5 ruble).

Contul 007 „datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”

Acest cont reflectă creanțele anulate. Perioada de reflecție asupra contului este de cinci ani. Baza pentru înregistrare va fi un certificat contabil și un ordin de anulare a datoriei.

Exemplu

Pe 15 februarie, compania a oferit un împrumut fără dobândă în valoare de 300.000 de ruble. pe o perioadă de două luni. Împrumutatul nu a oferit garanție în temeiul acestui acord. Împrumutatul nu și-a îndeplinit obligațiile asumate prin contractul de împrumut în termenul prevăzut. Începând cu data de 30 aprilie, în evidența contabilă a fost creată pentru prima dată o rezervă pentru creanțe îndoielnice în valoare de 70% din creanța specificată. Compania a intentat un proces de încasare a creanței, iar în baza hotărârii judecătorești s-au declanșat proceduri de executare silită împotriva împrumutatului. Cererile de reziliere a contractului și de colectare a dobânzilor pentru utilizarea fondurilor altor persoane de către organizație nu au fost ridicate în timpul procesului.

Pe 10 august a fost primit un decret de la executorul judecătoresc de încetare a procedurii de executare din cauza imposibilității încasării (debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit), iar titlul executoriu a fost restituit organizației.

Înainte de a continua cu exemplul, vom oferi clarificările necesare.

Creanțele unei organizații care nu au fost rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în perioada stabilită prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare sunt considerate îndoielnice (paragraful 2 al clauzei 70 din Reglementările privind contabilitate și Rapoarte contabile în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, denumit în continuare Regulamentul nr. 34n).

Pe baza cerinței de prudență, în cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice, organizația este obligată să creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice (clauza 6 din PBU 1/2008, alin. 1, clauza 70 din Regulamentul nr. 34n).

Cuantumul rezervei pentru datorii îndoielnice este o valoare estimată și este determinată de organizație în mod independent pentru fiecare datorie îndoielnică individuală, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriei integrale sau în parte (clauzele 2, 3 din PBU 21/2008, alin. 4, clauza. 70 Regulamentul nr. 34n).

Exemplu

Să continuăm exemplul anterior.

În situația în cauză, începând cu 30 aprilie, a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice în valoare de 70% din valoarea datoriei împrumutatului, și anume 210.000 de ruble. (300.000 RUB x 70%).

Deducerile din rezerva pentru datorii dubioase sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației (clauza 11 din PBU 10/99, paragraful 1, clauza 70 din Regulamentul nr. 34n, clauza 4 din PBU 21/2008).

Formarea acestei rezerve se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, și creditul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi) .

În conformitate cu clauza 77 din Regulamentul nr. 34n, creanțele nerealiste pentru încasare sunt supuse anulării fie pe cheltuiala rezervei create anterior pentru datorii îndoielnice, fie ca parte a altor cheltuieli.

Radierea se efectuează pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) șefului organizației. În același timp, organizația determină independent ce este o datorie nerealistă pentru colectare.

În conformitate cu prevederile dreptului civil, încetarea procedurii de executare din cauza lipsei de proprietate a debitorului nu constituie încetarea obligației și nici încheierea perioadei în care organizația are dreptul de a încerca forțat. colectează această datorie.

În același timp, șansele de a descoperi în viitor bunuri aparținând debitorului sunt neglijabile.

Ca urmare, în opinia noastră, la data primirii ordonanței executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare din cauza imposibilității încasării (debitorul nu are bunuri care să poată fi încasate), creanța poate fi considerată nerealistă pentru colectare. (nesigur). În acest caz, pe baza inventarului, justificării scrise și ordinului (instrucțiunii) șefului organizației, 70% din datoria existentă este radiată din rezerva pentru datorii îndoielnice.

Exemplu

Să continuăm exemplul anterior.

Stergerea a 70% din conturile de încasat este reflectată în înregistrarea contabilă ca debit în contul 63 și credit în contul 76 în valoare de 210.000 RUB. (300.000 RUB x 70%).

Acea parte a datoriei pentru care nu a fost creată rezerva se recunoaște ca o altă cheltuială a organizației și se anulează în debitul contului 91, subcontul 91-2, din contul 76 (clauza 77 din Regulamentul nr. 34n, clauza 11 din PBU 10/99).

Întrucât încheierea procedurii de executare din cauza imposibilității de încasare nu constituie temeiul încetării obligației debitorului, suma anulată a creanței conform contractului de împrumut se reflectă simultan în contul extrabilanțiar 007 și se ia în considerare la bilanţul contabil timp de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului (paragraful 2, clauza 77 din Regulamentul nr. 34n, Instrucţiuni de utilizare a Planului de conturi ).

La crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice și la anularea ulterior pe cheltuiala acestei rezerve a sumei datoriilor recunoscute ca neperformante sau la anularea ulterioară a rezervei în sine, valoarea totală a veniturilor și cheltuielilor recunoscute în contabilitate și contabilitate fiscală este aceeași .

În legătură cu formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, în contabilitate apar diferențe temporare deductibile (DTD), care conduc la formarea creanțelor privind impozitul amânat (DTA) (clauzele 11, 14 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit. ” PBU 18/ 02, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n). În consecință, la crearea unei rezerve, organizația recunoaște ONA, care este rambursată la data la care datoria este recunoscută ca necorespunzătoare în contabilitatea fiscală, iar valoarea acesteia este inclusă în cheltuielile neoperaționale (data la care datoria este anulată pe cheltuiala rezerva creată în contabilitate) (clauza 17 din PBU 18/02).

Exemplu

Să continuăm exemplul anterior.

În contabilitatea organizației, anularea datoriei împrumutatului în temeiul unui contract de împrumut fără dobândă în legătură cu recunoașterea acestei datorii ca fiind neperformantă (executorul judecătoresc a emis o hotărâre de finalizare a procedurii de executare și de a returna titlul executoriu colectorului). din cauza imposibilității încasării datoriilor) trebuie reflectată astfel:

Debit 76 Credit 51

300.000 de ruble. - Fonduri transferate conform contractului de împrumut.

Debit 91-2 Credit 63

210.000 de ruble. - s-a constituit o rezervă pentru datorii îndoielnice;

Debit 09 Credit 68

42.000 de ruble. - ONA reflectat (RUB 210.000 x 20%).

Debit 63 Credit 76

210.000 de ruble. - o parte din creanțele neperformante care decurg din contractul de împrumut este anulată din rezerva pentru creanțe îndoielnice;

Debit 68 Credit 09

42.000 de ruble. - EA se stinge;

Debit 91-2 Credit 76

90.000 de ruble. - o parte din datoria nerecuperabilă din contractul de împrumut care nu este acoperită de rezervă este recunoscută ca o altă cheltuială (300.000 RUB – 210.000 RUB);

300.000 de ruble. - suma datoriilor anulate se inregistreaza in contul extrabilant.

Contul 008 „obligații garantate și plăți primite”

Garanțiile primite după depunerea unui document, de exemplu de la o bancă care confirmă aceste garanții, trebuie să fie reflectate în contul 008.

Cel mai adesea, companiile ai căror cumpărători sunt companii de stat se confruntă cu garanții bancare.

Contul 009 „garanție pentru obligații și plăți emise”

În cazul în care societatea este garant, aceste informații ar trebui reflectate în contul 009, în cuantumul acestei garanții. Baza pentru înregistrarea informațiilor în contabilitate va fi un contract.

Exemplu

Organizația debitorului (creditorul) a oferit organizației debitorului (împrumutatul) un împrumut în valoare de 5 milioane de ruble. pentru perioada 1 mai - 31 august 2018, garantat cu proprietate. Dobânda pentru utilizarea creditului se calculează pe baza de 1% pe lună și se plătește lunar. Subiectul gajului îl constituie materiale în valoare de 6 milioane de ruble, care sunt transferate creditorului gajist.

În acordul de gaj, aceste stocuri sunt evaluate la 5,5 milioane de ruble. La 31 august 2018, împrumutul a fost rambursat. În aceeași zi, gajul a fost reziliat din cauza îndeplinirii de către împrumutat a obligațiilor care îi revin în temeiul contractului de împrumut.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea organizației ipotecare (împrumutată):

Debit 51 Credit 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”

5.000.000 de ruble. - a fost primit un credit conform contractului;

Debit 10 „Materiale”, subcontul „Materiale gajate” Credit 10 „Materiale”

6.000.000 de ruble. - au fost gajate materiale;

5.500.000 RUB - se reflectă transferul materialelor drept garanție pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor din contractul de împrumut.

Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli” Credit 66, subcontul „Dobândă la un împrumut primit”

50.000 de ruble. - dobânda acumulată pentru utilizarea creditului (5.000.000 RUB x 1%);

Debit 66, subcont „Dobândă la împrumut primit” Credit 51

50.000 de ruble. - a fost plătită dobânda la împrumut.

Debit 66 Credit 51

5.000.000 de ruble. - se reflectă rambursarea creditului;

Debit 10 Credit 10, subcont „Materiale gajate”

6.000.000 de ruble. - se ia în calcul costul materialelor returnate de gajatorul;

5.500.000 RUB - Suma obligației rambursate conform contractului de gaj a fost anulată.

În contabilitatea organizației creditoare ipotecare (creditor), trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 58 „Investiții financiare”, subcontul „Împrumuturi acordate” Credit 51

5.000.000 de ruble. - fondurile au fost asigurate în baza unui contract de împrumut;

5.500.000 RUB - costul materialelor primite de la debitor pentru garantarea obligatiei din contractul de imprumut se ia in calcul in bilant.

Debit 58-3, subcont „Dobânda la împrumut acordat” Credit 91-1 „Alte venituri”

50.000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumutul acordat pentru luna;

Debit 51 Credit 58-3, subcont „Dobândă la împrumut acordată”

50.000 de ruble. - a primit dobândă la împrumut pe lună.

Debit 51 Credit 58-3

5.000.000 de ruble. - suma creditului se restituie de către debitor;

Credit 008

5.500.000 RUB - valoarea garanției este radiată din contabilitatea extra-bilanțului.

Contabilitate pe conturi suplimentare în afara bilanţului

După ce lista conturilor tipice în afara bilanţului prevăzută în Planul de conturi s-a încheiat, compania poate adăuga conturile sale suplimentare în afara bilanţului la planul de conturi de lucru. Astfel de modificări trebuie să fie formalizate în mod corespunzător în politicile contabile.

Să luăm în considerare opțiunile posibile pentru utilizarea conturilor suplimentare în afara bilanţului (Tabelul 3).

Tabelul 3. Opțiuni pentru utilizarea conturilor suplimentare în afara bilanțului

Numărul de cont	Nume de cont	Ce se ia in calcul	Exemple de reflecție
	Active necorporale primite pentru utilizare în baza acordurilor de licență (sublicență).	Orice drepturi neexclusive	Dreptul de utilizare a fontului. Dreptul de a utiliza un program antivirus. Dreptul de a utiliza programul de contabilitate
013 Carduri corporative
	Carduri de client corporative	Carduri eliberate angajaților	Un card emis de un magazin de comerț cu ridicata pentru a vă permite să faceți cumpărături. Card club de fitness plătit de companie. Polița VHI eliberată unui angajat pe cheltuiala companiei
	Carduri de combustibil	Carduri de combustibil valabile eliberate angajaților	Carduri care vă permit să alimentați mașinile
	Treci	Carduri electronice de acces a angajaților la locul de muncă	Abonamente eliberate angajaților
014 Stocuri cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni
	Inventar și rechizite de uz casnic	Mobilier și echipamente de birou utilizate de angajați, care nu sunt incluse în mijloacele fixe în contul 01	Mese, scaune, laptopuri, calculatoare, imprimante
	Sigilii și ștampile	Persoanele responsabile semnează în registrul de sigilii și ștampile	Facsimile, timbre, impresii
	Papetărie	Rechizite de birou anulate din contul de materiale care durează mai mult de 12 luni	Calculatoare, perforatoare, broșuri
	Rutoken, chei USB		Chei pentru clienții băncii, transmiterea rapoartelor electronic, acces la platforme electronice
	Media flash	Suport de înregistrare	Hard disk-uri și unități flash detașabile
015 Resurse de telecomunicații închiriate
	Nume de domenii	Nume de domenii închiriate de companie	Nume de domenii
	Numerele de telefon ale orașului	Lista numerelor primite de companie pentru utilizare	Registrul de numere
	Numere de telefon mobil	La fel ca 015.2	La fel ca 015.2
			Lista sub forma unui registru
	Adrese de email	Lista adreselor poștale generate pentru uzul companiei	Registrul de e-mail al lucrătorilor
016 Publice periodice pentru utilizare
	Periodice tipărite pentru utilizare	Fond bibliotecă achiziționat de companie	Buletine informative achiziționate în cazurile în care este necesar să se publice anunțuri despre evenimentele din companie
	Periodice electronice pentru utilizare	Accesul companiei la reviste electronice	Abonament la versiunea electronică a revistei

Tabelul 3 arată că, în funcție de sarcinile stabilite și de specificul companiei, lista conturilor din bilanţ poate crește. Rețineți că informațiile primite în conturile în afara bilanţului permit conducerii să găsească rezerve suplimentare. Și contabilitatea în afara bilanţului în sine poate fi folosită ca un instrument pentru consolidarea controlului asupra resurselor disponibile.

Contabilitatea în afara bilanțului proprietății: nuanțe și tranzacții

Mijloacele fixe proprii ale companiei, materialele, bunurile și alte active materiale sunt înregistrate în conturile corespunzătoare. Uneori, o organizație ia sau închiriază active fixe, folosește materialele clienților pentru producție, acceptă mărfuri pe comision - acestea și alte tranzacții similare ar trebui să fie reflectate în conturile în afara bilanțului. În plus, de foarte multe ori contabilii trebuie să țină evidența activelor fixe cu valoare redusă în spatele bilanţului. Vă vom spune în articol cum să organizați contabilitatea în afara bilanțului, în ce cazuri este necesar și ce tranzacții să reflecte tranzacțiile în afara bilanţului.

Planul de conturi prevede 11 conturi în afara bilanțului - ele contabilizează proprietăți și pasive. Contabilitatea conturilor în afara bilanțului se efectuează fără utilizarea înregistrării duble. Conturile în afara bilanțului nu sunt închise la sfârșitul anului. Să luăm în considerare contabilizarea diferitelor tipuri de proprietate în conturile în afara bilanţului.

Contabilitatea în afara bilanţului a mijloacelor fixe

Activele fixe trebuie luate în considerare în afara bilanţului în mai multe cazuri.

Active fixe în valoare de până la 40.000 de ruble

Poate cea mai obișnuită situație pentru contabilizarea activelor fixe în afara bilanțului este contabilizarea activelor în valoare de până la 40.000 de ruble.

Să vă reamintim că mijloacele fixe nu mai mult de 40.000 de ruble pot fi anulate la un moment dat ca cheltuieli în contabilitate (clauza 5 din PBU 6/01). Mai întâi, astfel de active sunt creditate în contul de inventar (contul 10) și apoi anulate în conturile de cost (conturile 20, 25, 26 etc.). La anularea activelor fixe de valoare mică din bilanț, se pune problema controlului asupra siguranței proprietății. Aici sunt utile conturile în afara bilanţului.

Planul de conturi nu prevede un cont în afara bilanţului pentru înregistrarea activelor scoase din bilanţ. Compania are dreptul de a introduce în mod independent un nou cont în afara bilanţului, atribuindu-i un cod (de exemplu, contul 015 „Proprietate în valoare de până la 40.000 de ruble”). Informațiile despre conturile create în afara bilanţului trebuie să fie reflectate în politicile contabile ale întreprinderii.

Exemplu. Compania a achiziționat un scaun pentru director la un cost de 24.780 de ruble, inclusiv TVA de 3.780 de ruble. Conform politicii contabile, societatea anulează astfel de active în contul extrabilanțiar 015. Înregistrările vor fi după cum urmează:

Debit 10 Credit 60 - 21.000 - scaunul a fost valorificat ca parte a stocurilor

Debit 19 Credit 60 - 3.780 - TVA alocat

Debit 68 Credit 19 - 3.780 - TVA luat la deducere

Debit 44 Credit 10 - 21.000 - costul scaunului este inclus in costurile societatii comerciale

Debit 015 - 21.000 - scaunul este inclus in bilant

Când scaunul devine inutilizabil, acesta ar trebui scos din bilanț cu următoarea afișare:

Credit 015 – 21.000

Atunci când se efectuează un inventar, trebuie luate în considerare și datele contabile din afara bilanţului.

Active fixe în baza unui contract de închiriere sau leasing

Conturile în afara bilanţului vor fi necesare de către chiriaşi şi proprietari. Ținerea evidenței obiectelor închiriate este prevăzută de alin. 7 clauza 32 PBU 6/01. În anexele la situațiile financiare, contabilul este obligat să dezvăluie și informații despre mijloacele fixe închiriate (clauza 27 din PBU 4/99). Lipsa contabilității în afara bilanțului pentru o parte semnificativă a acestor obiecte poate duce la amenzi (articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Chiriașii închiriază diverse obiecte - de la spații de birouri până la echipamente industriale. În baza unui contract de închiriere sau de leasing, chiriașul (locatarul) trebuie să înregistreze mijloacele fixe primite. În acest scop, este prevăzut un cont special 001 „Imobilizări închiriate”. Locatarul ia in calcul bunul primit in bilantul sau daca contractul prevede ca bunul este luat in calcul in bilantul locatorului.

Obiectele închiriate sunt acceptate în contabilitate în afara bilanţului la preţul specificat în contract. Lipsa valorii proprietății în contractul de închiriere nu este un obstacol în calea reflectării proprietății în afara bilanțului. Contabilitatea analitică este de obicei efectuată de tipuri de mijloace fixe și locatori.

Atunci când un mijloc fix închiriat este primit, se efectuează următoarea înregistrare:

Atunci când înstrăinați o proprietate închiriată (returnând-o locatorului), trebuie să faceți o înregistrare inversă:

Credit 001

Contabilitatea în afara bilanţului va confirma caracterul adecvat al plăţilor de leasing transferate locatorului. Cu o contabilitate fiabilă în afara bilanţului, locatarul va putea anula în mod rezonabil suma plăţilor de leasing ca cheltuieli.

Locatorii țin, de asemenea, evidența mijloacelor fixe dacă, în condițiile contractului, proprietatea este luată în considerare în bilanțul chiriașului (locatarului). Contul 011 „Active fixe închiriate” este destinat contabilității.

Contabilitatea în afara bilanţului a mărfurilor

Agenții comisionari folosesc contul extrabilanțiar 004 pentru a contabiliza bunurile acceptate. Mărfurile sunt contabilizate la prețurile reflectate în certificatele de acceptare. Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de bunuri și organizații (persoane) angajate.

Debit 004 - această înregistrare trebuie făcută de comisionar atunci când primește bunuri pentru revânzare

Credit 004 - comisionarul face această înregistrare după ce bunurile sunt vândute cumpărătorului sau returnate comitentului

Contabilitatea in afara bilantului a materialelor si echipamentelor

Pe lângă mijloacele fixe și bunuri, în bilanț pot fi luate în considerare și alte active materiale.

Inventar în păstrare

În unele cazuri, cumpărătorii nu pot contabiliza activele materiale în conturile de bilanț. În acest caz, ar trebui să păstrați evidența articolelor de inventar în contul 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”.

Factura 002 este necesară dacă cumpărătorul a acceptat articole de inventar pentru depozitare atunci când:

• primirea de bunuri și materiale de la furnizori pentru care organizația a refuzat legal să accepte facturile de cereri de plată și să le plătească;
• primirea de la furnizori a obiectelor de inventar neplătite care nu pot fi utilizate în condițiile contractului până la plata acestora;
• primirea de bunuri și materiale, a căror proprietate nu a fost transferată organizației etc.

Notă! Deducerea TVA nu poate fi solicitată în timp ce articolele de inventar sunt luate în considerare în bilanţ (scrisoarea Ministerului Finanţelor al Rusiei din 22 august 2016 Nr. 03-07-11/48963).

Furnizorii pot lua în considerare și articolele de inventar în contul 002 dacă mărfurile sunt plătite, dar nu sunt scoase de către cumpărător din motive independente de voința organizațiilor.

Materii prime furnizate

Dacă o companie lucrează cu materii prime furnizate de client, atunci contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” este utilizat pentru contabilitate. Cel mai adesea, lucrează cu materii prime furnizate de client în timpul construcției instalațiilor. În acest caz, materialele de construcție ale clientului sunt folosite pentru a finaliza lucrarea. De asemenea, materiile prime furnizate de client sunt folosite la producerea produselor pentru client. În timp ce procesul de fabricație este în desfășurare, materialele furnizate de client sunt contabilizate în contul 003.

Recepția materiilor prime furnizate de client se reflectă în debitul contului 003, eliminarea (returul materiilor prime rămase sau a produselor fabricate) se reflectă în creditul contului 003. Contabilitatea analitică în contul 003 se realizează pe clienți, tipuri, grade a materiilor prime și materialelor și amplasarea acestora.

Echipamente de instalare

La instalarea echipamentelor deținute de client, antreprenorii țin evidența echipamentului în contul 005 „Echipamente acceptate pentru instalare”.

Recepția echipamentelor pentru instalare se reflectă în debitul contului 005. Scoaterea din contabilitate a echipamentelor după instalare și livrarea acestuia către client se reflectă în creditul contului 005. Contabilitatea analitică se efectuează pentru clienți, obiecte și componentele echipamentului care se instalează.

Înregistrarea proprietăților în conturile în afara bilanțului va ajuta la controlul siguranței acesteia. De asemenea, o astfel de contabilitate va spori vigilența persoanelor responsabile financiar și va ajuta compania să evite amenzile.

Expert service Standard

Rogacheva E.A.

Contul în afara bilanțului 012 neincluse în Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderilor (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, denumit în continuare Planul de conturi), cu toate acestea, aceasta nu înseamnă că nu poate fi utilizat. Vă vom spune ce reguli folosește un contabil pentru a ține evidența conturilor în afara bilanțului și de ce aveți nevoie de un cont. 012 și ce se poate lua în considerare asupra acestuia.

Ce este un cont în afara bilanțului

Planul de conturi are 8 secțiuni cu conturi de bilanț și o secțiune separată „Conturi în afara bilanțului”. Informațiile despre conturile în afara bilanțului nu intră în bilanțul companiei, iar contabilitatea se efectuează folosind o înregistrare simplă - informațiile sunt înregistrate fie ca debit, fie ca credit în contul în afara bilanţului.

În total, Planul de Conturi prevede 11 conturi în afara bilanţului. Cu toate acestea, contabilul are dreptul de a deschide noi conturi extra-bilanț pentru propriile nevoi, precum și de a asigura principiile de fiabilitate contabilă/raportare și separarea proprietăților (clauza 5 din PBU 1/08, aprobată prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse din 6 octombrie 2008 Nr. 106n).

Ce poate fi transferat în contul 012

Dacă un contabil decide să introducă un cont în afara bilanţului. 012, atunci trebuie să înregistreze inovația în planul de conturi de lucru al companiei. Reamintim că planul de conturi de lucru este o anexă obligatorie la politica contabilă a organizației (clauza 4 din PBU 1/08).

În planul de conturi de lucru, contabilul trebuie să indice:

• denumirea noului cont în afara bilanţului;
• ce valori sau obligații vor fi luate în considerare.

Veți găsi un exemplu de plan de conturi de lucru în articol.

Conform scopului conturilor în afara bilanţului în cont. 012 puteți transfera valori sau pasive care necesită contabilitate separată de activele bilanțului. Sau valori cu o procedură contabilă specială.

Cel mai comun exemplu este proprietatea de valoare mică. Aceasta include ceva a cărui durată de viață utilă este mai mare de 12 luni, iar costul său este sub 40.000 de ruble. În contabilitate, proprietatea în limita stabilită în politica contabilă (dar nu mai mult de 40.000 de ruble) poate fi luată în considerare ca parte a inventarului și atribuită cheltuielilor la momentul începerii utilizării.

Cu toate acestea, din cauza faptului că astfel de obiecte de valoare sunt utilizate pentru o lungă perioadă de timp, este necesar să se organizeze controlul asupra siguranței lor (paragraful 4, alineatul 5 din PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 30 martie 2001 Nr. 26n). Legislația nu stabilește metode de astfel de control. O metodă comună este crearea unui cont în afara bilanţului. 012 „Proprietate cu valoare scăzută” și reflectați asupra acesteia activele transferate pentru funcționare într-o evaluare condiționată - de exemplu, costul unui obiect este egal cu 1 rublă.

Apoi, înregistrările contabile pentru anularea „valorii scăzute” în funcțiune vor arăta astfel:

Un alt obiect contabil care poate fi transferat în cont. 012, este un activ necorporal (IMA) primit pentru utilizare în baza unui acord de licență. Conform clauzei 39 din PBU 14/2007 (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 decembrie 2007 nr. 153n), utilizatorul unei astfel de imobilizări necorporale trebuie să o ia în considerare într-un cont extrabilanțiar. într-o evaluare comparabilă cu valoarea remunerației pentru utilizarea activului.

Proprietarul imobilizării necorporale (licențiatorul) rămâne proprietarul activului, iar utilizatorul (titularul de licență) primește dreptul doar de a utiliza temporar imobilizarea necorporală (articolul 1235 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, astfel de active ar trebui contabilizate separat de alte active necorporale ale organizației - adică în afara bilanțului. Planul de conturi nu prevede un cont special pentru astfel de cazuri, astfel încât o organizație poate introduce un cont. 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare.” Apoi, contabilul titularului de licență va face următoarele înregistrări în evidențele contabile:

		Imobilizările necorporale au fost primite pentru utilizare în baza unui acord de licență
		Se ia în considerare o plată fixă ​​unică pentru obținerea imobilizărilor necorporale pentru utilizare
20, 23, 25, 26, 29, 44		Se iau în considerare plățile periodice pentru utilizarea imobilizărilor necorporale
20, 23, 25, 26, 29, 44		O plată fixă ​​unică pentru utilizarea imobilizărilor necorporale este anulată drept cheltuieli (în părți egale în timpul perioadei de utilizare a imobilizărilor necorporale sau în conformitate cu altă metodă specificată în politica contabilă)
		Activele necorporale primite în baza unui acord de licență sunt anulate din cauza încetării utilizării

Un alt cont în afara bilanţului. 012 poate fi folosit pentru a contabiliza cardurile de combustibil achiziționate și alte carduri inteligente similare. Acest lucru este necesar pentru contabilizarea cantitativă a acestor carduri și controlul asupra mișcării lor. Ele pot fi reflectate în bilanț în evaluarea condiționată. Contabilitatea pentru evidența tranzacțiilor cu carduri de combustibil folosind un cont în afara bilanţului. 012:

		Plătit pentru achiziționarea unui smart card. Soldul cardului inteligent a fost reîncărcat
20, 23, 25, 26, 29, 44		Costul cardului inteligent este inclus în cheltuieli
		Cardul inteligent este inclus în sold în evaluarea condiționată
		Am încetat să mai folosești cardul inteligent

Rezultate

Contul în afara bilanțului 012 nu în Planul de conturi, totuși, o organizație îl poate include în planul de conturi de lucru în mod independent și ia în considerare proprietățile de valoare mică, activele necorporale primite pentru utilizare și alte active sau pasive care necesită contabilitate separată în afara bilanțului. Introducerea unui cont suplimentar în afara bilanţului trebuie înregistrată în planul de conturi de lucru al organizaţiei.

Nu toate elementele de cost apar în bilanț. Există conturi speciale în afara bilanțului care afișează informații despre obiectele de valoare care sunt în uz temporar. Au un cod format din trei cifre, apar în corespondență cu principalele elemente de cost și nu apar în bilanț.

Scop

Potrivit PBU, un cont în afara bilanțului este utilizat pentru a rezuma datele despre obiectele de valoare care nu aparțin organizației, dar sunt în utilizare temporară a acesteia. Acestea pot fi mijloace fixe închiriate, active materiale aflate în depozit, în prelucrare, proprietăți aflate în operațiuni de leasing etc. Pe baza acestor date se întocmește un „Certificat de active în conturi în afara bilanțului”, care este atașat raportării statistice. O organizație își poate crea formularul în mod independent, cu condiția ca documentul să conțină informații complete despre poziția sa financiară.

Care cont este în afara bilanțului?

• 001 „OS închiriat”.
• 002 „Inventar și materiale acceptate pentru depozitare”.
• 003 „Materiale în procesare”.
• 004 „Marfa acceptată pentru comision”.
• 005 „Echipament în curs de instalare”.
• 006 „Formulare de raportare”.
• 007 „Conturi de încasat anulate”.
• 008 „Colateral primit”.
• 009 „Colateral emis”.
• 010 „Uzura sistemului de operare”.
• 011 „OS de închiriat”.

În plus, pot fi folosite:

• 012 „Imobilizări necorporale primite pentru utilizare.”
• 013 „Băncile centrale primite ca garanție.”
• 014 „Active contingente”.
• 015 „Obligații contingente”.

Echipamente

Conturile în afara bilanțului 001, 004 sunt utilizate pentru a afișa mișcarea proprietății. Articolul 001 include date privind obiectele predate spre utilizare. Mijloacele fixe sunt contabilizate la costul indicat în documente (acord, certificat de transfer și acceptare, copii de pe card). Corespondența se realizează în funcție de locatori și numere de inventar. Decontarile cu clientul sunt afisate la articolul 76: prin debit - acumulare chirie, prin credit - primire de fonduri.

Balanțe ale articolului „Echipamente pentru instalare” sunt folosite de antreprenori pentru a arăta mișcarea proprietății pe care o au în etapa de montaj. Defalcarea se face pe unitati la preturile specificate in acte. Acceptarea echipamentului este documentată în formularul nr. OS-15. Clientul o are listată în contul 07: DT08 KT 07. Dacă proprietatea capitalizată anterior este transferată, atunci se face o înregistrare: DT 01 subghișeu „Instalare”, KT 01 sub-ghișeu „În stoc”.

Mijloacele fixe din contul în afara bilanţului apar la contractant. Când echipamentul sosește, se generează postarea DT005. Costurile de instalare sunt afișate conform DT20 în corespondență cu articolele de cost corespunzătoare (10 „Materiale”, 70 „Calcul costurilor cu forța de muncă”, 23 „Producție auxiliară”). Pentru lucrările efectuate, un terț emite o factură: DT 62 CT 90-1. La finalizarea lucrărilor, aceste sume sunt anulate prin afișarea DT90-2 KT 20. Costul obiectului finit (construcție) se formează după cum urmează: DT62 KT90-1. Taxa se calculează folosind înregistrarea standard: DT90-3 KT68. Cum se anulează conturile în afara bilanţului? Ele trebuie finanțate. Baza pentru înregistrare este o aplicație pentru lansarea sistemului de operare pentru instalare. Echipamentele transferate care nu au fost instalate nu sunt incluse în volumul investițiilor de capital.

Materii prime

Conturile în afara bilanțului 002 – 004 sunt utilizate pentru afișarea mișcării materialelor.

Articolul „Inventar acceptat pentru depozitare” este folosit pentru a afișa mișcarea obiectelor de valoare dacă:

• Compania nu vrea să plătească pentru materiale. Paradoxul situației este că dreptul de proprietate este transferat cumpărătorului în momentul transferului bunurilor și materialelor. Informațiile că astfel de materiale sunt creditate în conturi în afara bilanţului trebuie furnizate vânzătorului în scris.
• S-au primit stocuri de la furnizori, care, conform termenilor contractului, nu pot fi cheltuite.

Instituțiile guvernamentale în contul 002 pot indica proprietăți neutilizate care nu au fost încă anulate. Contabilitatea se face la preturi din acte. Analiza este efectuată pentru toți proprietarii, tipurile și locațiile de stocare.

Furnizorii iau în calcul obiectele de valoare lăsate în depozit plătite, emise cu bonuri, dar nescoase. În acest caz, expedierea este reflectată prin postarea DT002. Numai după ce bunurile sunt colectate, contul poate fi închis. Cel mai adesea, acest element de cost este folosit de companiile care acceptă materii prime pentru depozitarea în încredere. Ei nu primesc bunuri imobiliare; toate tranzacțiile sunt afișate în spatele bilanțului. Ca urmare, activele nete ale organizației se dovedesc a fi semnificativ mai mari decât cele indicate în documente.

Contul 003 reflectă date privind mișcarea materiilor prime furnizate de clienți la prețuri contractuale. Analiza este efectuată de clienți și tipuri de materiale. Costurile de procesare sunt luate în considerare conform DT20. Costul produselor transferate vânzătorului este reflectat prin postarea DT62 KT90-1. TVA se calculează astfel: DT90-3 KT68.

Articolul „Bunuri la comision” este folosit de organizațiile de agenți comisionari. Contabilitatea se realizează la prețuri din act în contextul tipurilor de bunuri și clienți.

Contul extrabilanțiar 006 afișează circulația formularelor stricte de raportare - chitanțe, diplome, certificate, abonamente, bilete, cupoane etc. Lista documentelor este stabilită de organizație. Analiza este efectuată în funcție de locația de stocare.

Exemplu

Compania execută lucrări de reparații în baza a două contracte. Prima organizație a vândut materialele antreprenorului, iar a doua a plătit pentru ele. Materiile prime au fost utilizate integral în producție. Costul materialelor este de 430 de mii de ruble. (fara TVA). A doua organizație a transferat primei materii prime furnizate de clienți în valoare de 787 mii de ruble. Potrivit raportului, în scopuri de producție au fost utilizate materiale în valoare de 236,5 mii de ruble. Aceste operațiuni se vor reflecta în sistemul contabil după cum urmează:

• DT 10-1 KT 60 – 430.000 – materiale valorificate.
• DT 20 KT 10-1 – 430.000 – materiile prime sunt incluse în cheltuieli.
• DT 003 - 787 000 – contabilitatea materiilor prime furnizate de client.
• KT 003 – 236.500 – costul materialelor consumate a fost anulat.

Bani gheata

Conturile contabile în afara bilanţului 007 – 009 reflectă mişcările de capital. Articolul „Se anulează datoria debitorilor insolvenți” conține date despre sumele atribuite pierderii la trei ani de la data plății. Pentru următorii cinci ani, aceștia sunt înscriși în contul 007. După această perioadă, este imposibil să se încaseze datoria, chiar dacă situația financiară a debitorului se modifică. Încasările de plăți se înregistrează prin afișare DT 51 (52) KT 91-1. Analiza este efectuată pentru fiecare client și datorie.

Garanția primită (008) și emisă (009) pentru îndeplinirea obligațiilor se înregistrează în funcție de sumele din documentele de plată și se anulează pe măsură ce datoria este rambursată. DT afișează:

• obligațiuni primite/transferate pentru a garanta împrumuturile;
• cambii utilizate ca garanție pentru expedieri;
• opțiuni și garanții cumpărate/vândute.

Toate garanțiile primite sub forma unei scrisori de la un garant sau a unui act de transfer de valori servesc drept garanție pentru plăți. Acestea se contabilizează conform documentelor de plată și se înregistrează în debitul contului 008.

Merită să ne gândim la fondurile pe care proprietarii de magazine le iau de la persoanele responsabile financiar. Persoanele fizice trebuie să depună bani înainte de a primi acces la bunuri. Aceste fonduri pot fi utilizate sau depozitate. În primul caz vorbim despre un împrumut. Operațiunea se oficializează prin afișarea DT 51 CT 66 (67). În al doilea caz, există un depozit: DT 51 CT 76. Aceste înregistrări sunt apoi debitate din 008. Când un angajat pleacă, fondurile îi sunt returnate. Dacă relația a fost oficializată sub forma unui împrumut, atunci trebuie plătită dobândă suplimentară.

Ştergerea costului unui obiect

Contul 010 este utilizat pentru a afișa informații despre valoarea deprecierii activelor locative, îmbunătățirilor externe și activelor fixe pentru organizațiile non-profit. Acumularea se face la sfârșitul anului. La eliminare, sumele sunt anulate la KT 010.

Este important să clarificăm imediat diferența dintre amortizare și amortizare în contextul acestei operațiuni. În primul caz, activele fixe sunt contabilizate în bilanț, iar în al doilea - într-un cont în afara bilanţului. Organizațiile bugetare și non-profit nu creează valoare. În consecință, acestea nu prezintă depreciere în bilanț. Pentru ei, costul sistemului de operare este anulat complet în momentul achiziției. Nu există venituri și nu există nicio oportunitate de a extinde cheltuielile. În astfel de cazuri, se recomandă să percepe amortizarea mijloacelor fixe o dată pe an în contul 010. Această operațiune nu mărește costurile și nu reduce baza de calcul a TVA-ului, dar este benefică organizațiilor care plătesc impozit pe proprietate. Baza pentru calculul său este valoarea reziduală a activului. Se determină după următoarea formulă:

Sold la începutul anului (01) – amortizare acumulată (02) – amortizare (010).

Leasing

Articolul „Imobilizări în leasing” este folosit dacă, în condițiile tranzacției, imobilul trebuie să fie în bilanțul chiriașului. Contabilitatea se face pentru fiecare obiect la preturi contractuale. Aici apar și operațiunile de leasing. Acordul specifică care parte trebuie să crediteze obiectul în contul 011. În ambele cazuri, mijloacele fixe sunt anulate la returnarea obiectului. Dacă contractul prevede că proprietatea este contabilizată în bilanțul locatarului, atunci se generează următoarea înregistrare:

• DT08 KT76.
• DT01 KT08 - costurile și costul obiectului primit sunt anulate.

Exemplu

Organizația a oferit servicii de depozitare a cerealelor. Valoarea contractuală a tranzacției este de 100 de mii de ruble. Serviciile sunt evaluate la 15 mii de ruble, costurile custodelui sunt de 10 mii de ruble. În sistemul contabil această operațiune se reflectă astfel:

• DT002 - 100 de mii de ruble. - cereale acceptate pentru depozitare.
• DT62 KT90/1 - 15 mii de ruble. - a fost primită plata pentru serviciu.
• DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 mii de ruble. - se reflectă costurile custodelui.
• DT51 KT62 - 15 mii de ruble. - veniturile sunt reflectate.
• DT90/9 KT99 – 5 mii de ruble. - se identifică profitul din operațiune.
• KT002 - 100 de mii de ruble. - cereale returnate clientului.

Proprietate în conturi în afara bilanţului

Procesul de valorificare a obiectelor mari nu ridică întrebări. Problemele încep atunci când este necesar să vă înregistrați și apoi să anulați sistemul de operare în valoare de până la 3.000 de ruble, mai ales dacă vorbim despre o instituție guvernamentală. În acest caz, trebuie să completați o „Declarație de eliberare a bunurilor și materialelor pentru nevoile organizației”, apoi toate daunele sunt luate în considerare în contul 21.

Activele care costă mai mult de 3.000 de ruble sunt listate până la eliminare. Este suficient sa afisezi anularea pe CT a contului in afara bilantului. Nu este nevoie să creați niciun cablu suplimentar. Valoarea contabilă a obiectelor de până la 40 de mii de ruble. după punerea în funcțiune ar trebui să fie zero. Pentru unitățile care sunt evaluate între 3-40 de mii de ruble, este necesar să se restabilească costul inițial și amortizarea.

Radiarile din contul extrabilant se efectueaza prin decizie a comisiei in baza unui act semnat de proprietarul imobilului si administrator. Intrarea este creată pentru suma costului inițial. Transferul obiectelor în folosință se formalizează pe bază de act prin detașare în contul 21 cu schimbarea concomitentă a persoanei responsabile.

Obiectele în valoare de până la 3.000 de ruble sunt creditate în conturile bugetare în afara bilanţului la preţul întreg. Excepție fac colecțiile bibliotecii și bunurile imobiliare. OS este primit conform documentelor primare care confirmă punerea în funcțiune a unității. Mișcarea internă se reflectă prin schimbarea responsabilului și/sau a locației de depozitare.

Încălcări

Înregistrarea obiectelor de valoare în conturile în afara bilanţului nu este de obicei o bătaie de cap. Se menține destul de simplu: primirea, emiterea sau primirea garanțiilor se reflectă doar în debit, iar rambursarea obligațiilor - în credit. Conturile în afara bilanţului nu corespund între ele. Dar chiar și cu o schemă atât de simplă, companiile nu acordă suficientă atenție contabilității. Drept urmare, funcționarii fiscali găsesc erori în documentație și amenzi organizațiile.

Artă. 15 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea administrativă pentru încălcarea regulilor contabile, în cadrul căreia se aplică o amendă de 2000-3000 de ruble. Astfel de încălcări includ denaturarea oricărei linii de raportare cu mai mult de 10%. Artă. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, în plus, răspunderea pentru subestimarea elementelor de venit sau a valorii elementelor impozabile.

Acordul Comisiei

Odată cu transferul bunurilor către agentul comisionar pentru vânzare, principalul nu pierde drepturile de proprietate. Prin urmare, astfel de valori sunt transferate în contul extrabilanțiar 004 la prețurile specificate în act. La momentul transferului, aceste cifre sunt anulate integral. Problema va apărea dacă organizația reflectă astfel de bunuri în contul de bilanț. Autoritățile fiscale pot califica acordul drept cumpărare și vânzare obișnuită. Dacă mărfurile sunt plătite de către expeditor de către un furnizor terț, atunci nu se va putea dovedi legalitatea tranzacției nici măcar în instanță.

Inventar

Corectitudinea calculului impozitului pe proprietate depinde de caracterul complet al informațiilor reflectate în contul 002. Dacă inspecția dezvăluie că o organizație a achiziționat active fixe și le-a valorificat în mod nerezonabil într-un cont în afara bilanțului, atunci contribuabilul va trebui să plătească o amendă și un impozit suplimentar. Drepturile de proprietate sunt esențiale în astfel de tranzacții. Dacă o întreprindere a primit un OS pentru închiriere, utilizare gratuită și l-a valorificat ca 01 în loc de 001, consecințele negative sub formă de inspecții și amenzi nu vor întârzia să apară.

Nuanțe

Contabilitatea conturilor în afara bilanțului organizațiilor guvernamentale urmează un algoritm similar, dar cu caracteristici specifice. Terenurile primite de instituție în folosință gratuită sunt incluse în bilanţ la valoarea cadastrală. O evaluare va trebui efectuată numai dacă obiectul este situat în afara Federației Ruse. Conturile în afara bilanțului din contabilitatea bugetară afișează date pe formulare precum certificatele de concediu medical. Când un vehicul este aruncat, piesele de schimb care au fost listate la 009 trebuie să fie eliminate. Încasările (ieșirile) de fonduri sunt reflectate în debitul 17. Organizațiile guvernamentale pot anula creanțele înainte de termen dacă:

• debitorul a fost lichidat, iar acest fapt este documentat;
• Termenul de reluare a procedurii de colectare a creanțelor a expirat.

Conturile în afara bilanțului cu articole de inventar pot conține acum și informații despre mișcarea valorilor care sunt supuse anulării din cauza uzurii sau din cauza imposibilității utilizării ulterioare.

Concluzie

Pentru a înregistra valorile care sunt în uz temporar al organizației și nu aparțin acesteia, se folosesc conturi speciale în afara bilanţului. Toate tranzacțiile de capitalizare sunt afișate ca debit, iar anulările ca credit. Dacă este necesar, puteți adăuga conturi în afara bilanțului 1C și puteți păstra evidența fără a încălca legea. Toate articolele de cost și subconturile sunt deja încorporate în versiunea de bază a programului. Tranzacțiile standard și raportarea sunt generate folosind documente standard. Sumele din astfel de conturi nu sunt incluse în sold. Prin urmare, activele nete ale companiilor de leasing și ale organizațiilor care acceptă cantități mari de materiale pentru depozitare sunt subestimate.

• generalizarea informațiilor privind disponibilitatea și mișcarea bunurilor de valoare temporar în folosință sau înstrăinare a organizației (imobilizări închiriate, active materiale aflate în păstrare, în procesare etc.), drepturi și obligații contingente;
• control asupra tranzacțiilor individuale de afaceri.

Trebuie avut în vedere faptul că nu este utilizat pentru contabilizarea conturilor în afara bilanţului. Contabilitatea se face folosind un sistem simplu. Aceasta înseamnă că primirea sau creșterea oricărui element „în afara bilanțului” este reflectată ca debit în cont, iar scăderea (eliminarea) acestuia este reflectată ca credit.

De exemplu, atunci când o organizație primește active fixe închiriate, se face următoarea înregistrare contabilă în evaluarea specificată în contractul de închiriere:

Debit cont 001

În consecință, la expirarea termenului de închiriere și la restituirea proprietății locatorului, imobilizările închiriate sunt anulate în creditul aceluiași cont: Credit în contul 001.