وبعد النظر في الموضوع توصلنا إلى النتيجة التالية:
يجب أن تحدد المؤسسة إجراءات المحاسبة الخاصة بمقاييس الحرارة الزئبقية وتوثيق شطبها كجزء من تطوير السياسات المحاسبية.
تنعكس عمليات شطب موازين الحرارة الزئبقية في المراسلات مع الحساب 0 401 20 272 "استهلاك المخزون" أو 0 109 00 272 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات من حيث إنفاق المخزون."

الأساس المنطقي للاستنتاج:
في الوضع قيد النظر، قرر مسؤولو المؤسسة تسجيل موازين الحرارة الزئبقية كمخزون على الحساب 105 31. وفقًا للفقرة 118 من التعليمات المعتمدة من قبل وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010 N 157n (المشار إليها فيما يلي باسم N 157 ن)، يوجد في الحسابات التحليلية المقابلة حسابات 105 00 "مخزونات المواد" التي تحتوي على أكواد تحليلية من نوع الحساب الاصطناعي، وتؤخذ في الاعتبار الأشياء المادية التالية:
- 1 "الأدوية والضمادات" - الأدوية والمكونات والأطراف الصناعية والمستحضرات البكتيرية والأمصال واللقاحات والدم والضمادات وما إلى ذلك.
- 6 "الاحتياطيات المادية الأخرى"، بما في ذلك المواد ذات الأغراض الخاصة والاحتياطيات المادية الأخرى.
وفي الوقت نفسه، لا يحتوي الرقم N 157n على تعليمات محددة بشأن نوع الكائنات المحاسبية التي يمكن تصنيف موازين الحرارة الزئبقية إليها. لذلك، من أجل اتخاذ قرار بشأن إجراءات تسجيل المواد المعنية، من الضروري تقييم إمكانية تصنيفها على أنها "أدوية" ("أدوية")، و"ضمادات"، بناءً على التعريفات والقوائم الواردة في الوثائق التنظيمية التي تحكم هذه الصناعة.
ويجوز على وجه الخصوص تطبيق أحكام المستندات التالية:
- القانون الاتحادي الصادر في 12 أبريل 2010 رقم 61-FZ "بشأن تداول الأدوية"؛
- الفقرة 1 من "التعليمات..."، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الصحة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 2 يونيو 1987 رقم 747.
ويشير ارتباط موازين الحرارة الزئبقية بالتعاريف والقوائم الواردة في الوثائق المخصصة إلى أن هذه الأشياء لا يمكن تصنيفها كأدوية وضمادات. ولذلك، إذا تم اتخاذ قرار بحساب موازين الحرارة الزئبقية كمخزونات، فمن المستحسن اعتبارها مواد ذات غرض خاص في الحساب 06 105.
في الوقت نفسه، لغرض مقارنة المعلومات المنعكسة في المحاسبة والإبلاغ عن مختلف الكيانات المحاسبية، من المستحسن اتخاذ قرار بشأن تصنيف أنواع معينة من المخزونات كنوع أو آخر من الكائنات المحاسبية على مستوى الهيئة ممارسة مهام وصلاحيات المؤسس. إذا لم تكن هناك تفسيرات (توصيات) ذات صلة من الهيئات المعتمدة ولسبب ما لا يمكن الحصول عليها، فيمكن حل المشكلة من خلال أحكام السياسة المحاسبية للمؤسسة. وفي الوقت نفسه، ينبغي أن يستند قرار المسؤولين بشأن إجراءات تسجيل بعض المواد إلى حكمهم المهني.
في الوقت نفسه، عند قبول الأصول غير المالية المكتسبة كجزء من برنامج التأمين الصحي الإلزامي للمحاسبة، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار ما إذا كانت تكاليف الحصول على كائنات محاسبية محددة منصوص عليها في اتفاقية التعريفة ذات الصلة. في الوضع قيد النظر، تمت الإشارة إلى هيكل تعريفة دفع الرعاية الطبية في إطار برنامج التأمين الصحي الإلزامي الإقليمي لمنطقة أومسك لعام 2018 في الملحق 23 من اتفاقية التعريفة في نظام التأمين الصحي الإلزامي في أومسك المنطقة لعام 2018 بتاريخ 22 ديسمبر 2017.
وفقًا للتعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف الميزانية، التي وافقت عليها وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 يوليو 2013 N 65n، فإن المعاملات التي تعكس انخفاضًا في النتائج المالية المرتبطة بشطب المخزونات (المنفقة على الاحتياجات) للمؤسسة، تنعكس الخسارة الطبيعية، وكذلك تلك التي أصبحت غير صالحة للاستعمال نتيجة لاستخدامها)، باستخدام "استهلاك المخزونات" من KOSGU.
وعليه فإن شطب موازين الحرارة الزئبقية التي أصبحت غير صالحة للاستعمال نتيجة استخدامها ينعكس في الخصم من الحساب 0 401 20 272 "استهلاك المخزونات" بالتوافق مع رصيد الحساب 0 105 00 000 "مخزونات المواد" (الفقرة 2 من البند 37 من التعليمات، المعتمدة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 ديسمبر 2010 ن 174 ن، فيما يلي - ن 174 ن).
علاوة على ذلك، إذا كانت التكاليف المرتبطة باستخدام احتياطيات المواد في أنشطة المؤسسة تشكل تكلفة المنتجات النهائية (الأعمال والخدمات)، فإن شطبها ينعكس في القيد المحاسبي في الحساب المدين 0 109 00 272 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء الأعمال والخدمات من حيث إنفاق المخزون" بالمراسلات مع رصيد الحساب 0 105 00 000 "مخزونات المواد" (التعليمات رقم 174 ن).
وفقًا للتعليمات رقم 157ن، يتم التخلص من المخزونات على أساس قرار اللجنة الدائمة لاستلام الأصول والتصرف فيها، موثقًا بوثيقة داعمة، ما لم ينص على خلاف ذلك بالرقم 157ن. تمت الموافقة على قائمة نماذج المستندات المحاسبية الأولية والسجلات المحاسبية التي تستخدمها مؤسسات القطاع العام والمبادئ التوجيهية لتطبيقها من قبل وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2015 N 52n (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات N 52n).
تحدد اللوائح الحالية للمحاسبة في مؤسسات القطاع العام فقط الشروط العامة لتسجيل استلام وحركة وشطب الأصول المادية. ولذلك فإن هذه الشروط ثابتة بالتفصيل في السياسات المحاسبية للمؤسسة. عند تحديد السياسة المحاسبية لإجراءات شطب الأصول المادية المختلفة، فمن المستحسن أن تنطلق الوكالة الحكومية في المقام الأول من مدى أهمية ضمان السيطرة على سلامة مجموعة (نوع) معين من الأصول المادية ومدى أهميتها نكون. يجب أن يكون مفهوما أن الإجراءات القانونية التنظيمية الحالية لا تضع حدودًا واضحة بين:
- المخزونات الاستهلاكية وغير الاستهلاكية؛
- الممتلكات التي تخضع للشطب كمصروفات مباشرة عند تحريرها من مواقع التخزين، والأشياء الثمينة التي لا يمكن شطبها من الميزانية العمومية إلا بعد استكمال المستندات الإضافية.
إن المحاسبة عن العناصر الموجودة في الميزانية العمومية طوال فترة التشغيل بأكملها ستسمح للمؤسسة بتجنب المطالبات من السلطات التنظيمية. وفي الوقت نفسه، يجب أن تكون الفوائد المستمدة من المعلومات المتولدة في المحاسبة قابلة للمقارنة مع تكاليف إعدادها.
تُستخدم موازين الحرارة الزئبقية عادةً لفترات طويلة من الزمن ويمكن تصنيفها على أنها لوازم غير قابلة للاستهلاك. ومن المستحسن التأكد من سلامة هذه الأصول من خلال تسجيلها من قبل الأشخاص المسؤولين طوال فترة الاستخدام في المؤسسة. على سبيل المثال، يمكن إصدارها للموظفين حسب القوائم المالية (ص. 0504210) دون شطبها من الميزانية العمومية.
لإضفاء الطابع الرسمي على قرار شطب موازين الحرارة الزئبقية من الميزانية العمومية، يتم استخدام قانون شطب المخزونات (النموذج 0504230)، والمشار إليه فيما بعد بالقانون (النموذج 0504230). وعلى وجه الخصوص، يمكن شطب ما يلي:
- موازين الحرارة المتدهورة والمعيبة؛
- أولئك الذين غادروا رغماً عن إرادة المؤسسة (بسبب النقص والسرقات والتدمير أثناء الهجمات الإرهابية والخسائر أثناء الكوارث الطبيعية وغيرها من الظواهر الطبيعية الخطيرة والكوارث والأفعال الأخرى).
يتم وضع قانون الشطب (ص. 0504230) من قبل لجنة المؤسسة لاستلام الأصول والتصرف فيها واعتمادها من قبل رئيس المؤسسة.

تم إعداد الإجابة بواسطة :
خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
دورنوفا تاتيانا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع خدمة الاستشارات القانونية GARANT
سوخوفخوفا أنتونينا

تم إعداد المادة على أساس الاستشارة الكتابية الفردية المقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.

وفقًا للتعليمات رقم 157 ن، يتم إجراء المحاسبة عن مخزون المواد في مؤسسة الميزانية على حساب الميزانية العمومية النشط 0 105 00 لشركة Material Inventory LLC في سياق مجموعات وأنواع الكائنات المحاسبية الموضحة في الجدول. 4.3.

الحسابات الاصطناعية لمحاسبة المخزون

الجدول 4.3

نوع الكائن المحاسبي	مخزون المواد حسب المجموعات المحاسبية
	الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسة	الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة	أغراض
الأدوية والضمادات
طعام
الوقود ومواد التشحيم
بناء مواد
المخزون الناعم
مخزونات أخرى
المنتجات النهائية
الترميز على البضائع

تؤخذ الاحتياطيات المادية التي لا تنتمي إلى مؤسسة الميزانية، ولكن يتم استخدامها أو التخلص منها وفقًا لشروط العقد، في الاعتبار في مقدار القيمة المنصوص عليها في العقد. تنعكس قيمتها في الحساب خارج الميزانية العمومية 02 "الأصول الملموسة المقبولة للتخزين".

يتم اختيار الوحدة المحاسبية للمخزون من قبل المؤسسة بشكل مستقل عند تطوير سياستها المحاسبية ويجب أن تتأكد من تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول المخزون، وكذلك الرقابة السليمة على توفرها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة احتياطيات المواد، وترتيب الحصول عليها واستخدامها، قد تكون وحدة احتياطيات المواد عبارة عن رقم مخزون، أو دفعة، أو مجموعة متجانسة (البند 11 من التعليمات رقم 157 ن).

يحدد البند 119 من التعليمات رقم 157 ن إجراءات المحاسبة التحليلية لمخزونات المواد. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في السجلات المحاسبية حسب مجموعاتها (أنواعها) وأسمائها وأصنافها وكمياتها، في سياق الأشخاص المسؤولين مالياً و (أو) مواقع التخزين.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للمنتجات النهائية والبضائع المنقولة للبيع بشكل منفصل. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للبضائع المنقولة للبيع في سياق الأشخاص المسؤولين مالياً وأماكن البيع بالطريقة التي تحددها المؤسسة كجزء من تكوين السياسات المحاسبية.

وتجدر الإشارة إلى أن التكلفة الفعلية للمخزون المشتراة (المصنعة) تتكون من الحسابات التالية:

عند شراء المخزون- على الحسابات 0 105 00 000 "المخزون" و 0 106 00 LLC "الاستثمارات في الأصول غير المالية". في كثير من الأحيان، يتم قبول احتياطيات المواد للمحاسبة مباشرة في الحساب 0 105 00 لشركة Material Reserves LLC بالتكلفة الموضحة في مستندات الأطراف المقابلة. يتم استخدام الحساب 0 106 00 000 "الاستثمارات في الأصول غير المالية" (للمخزون المادي: 0 106 24 000، 0 106 34 000، 0 106 44 000) عند عكس الاستثمارات التي تم إجراؤها بمبلغ التكاليف التي تشكل التكلفة الفعلية مخزونات المواد؛

في إنتاج المؤسسة للاحتياطيات المادية اللازمة لدعم أنشطة المؤسسة وغير المخصصة للبيع (التنفيذ)) - 0 106 00 استثمارات في أصول غير مالية ذات مسؤولية محدودة؛

عندما تقوم المؤسسة بإنتاج مخزونات مخصصة للبيع (المنتجات النهائية)- على الحساب 0 109 00 LLC "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات."

تشمل الزيادة في تكلفة المخزون المقتنى كافة المصاريف المرتبطة مباشرة باقتنائه.

يتم تنفيذ نفقات المؤسسة لدفع عقود شراء المخزونات وفقًا للمادة. 340 "الزيادة في تكلفة المخزون" KOSGU. إذا كانت اتفاقية التوريد تنص أيضًا على تسليم المخزون من قبل المورد أو أي خدمات أخرى ذات صلة، فسيتم دفع هذه النفقات أيضًا بموجب المادة. 340 "الزيادة في تكلفة المخزون." يمكن عرض الانعكاس في محاسبة المعاملات المختلفة لاستلام مخزونات المواد في شكل رسم تخطيطي (الشكل 4.6).

أرز. 4.6.

شراء المخزوناتيتم تنفيذ مؤسسات الميزانية على أساس عقود الشراء والبيع أو التوريد التي تبرمها مع الموردين، حيث تتمتع جميع مؤسسات الميزانية بحقوق ومسؤوليات العملاء الحكوميين.

يجب تقديم جميع أوامر توريد السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات لاحتياجات مؤسسات الميزانية وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي بتاريخ 04/05/2013 رقم 44-FZ "بشأن نظام العقود في مجال شراء السلع والأشغال والخدمات لتلبية احتياجات الدولة والبلدية "

يتم إجراء محاسبة المستودعات لمخزونات المواد من الناحية المادية (محاسبة الأصناف) في بطاقات لتسجيل الأصول المادية في النموذج 0504043. يتم إنشاء هذه البطاقات لكل رقم صنف من مخزونات المواد. تشير بطاقات محاسبة المخزون إلى اسم المادة ووحدة القياس والسعر والعلامة التجارية والدرجة والحجم بالإضافة إلى بيانات عن استلام واستهلاك المخزون. في هذه الحالة، بعد كل إدخال، يتم عرض المخزون المتبقي. يتم تحويل جميع المستندات المحاسبية الأولية الخاصة بحركة المخزون شهريًا إلى قسم المحاسبة وفقًا للسجل.

تشمل التكلفة الفعلية للمخزونات المكتسبة من خلال الدعم المالي لتنفيذ المهام الحكومية أيضًا مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتحملها الموردون على مؤسسة الميزانية.

مثال 2.ووفقا لمذكرة التسليم المؤرخة في 28 أغسطس من هذا العام، تلقت مؤسسة الميزانية الأدوية والضمادات للعيادة الطبية. وبموجب شروط الاتفاقية، تم تحويل دفعة مقدمة بنسبة 30% للتوريد المستقبلي للأدوية والضمادات في 24 أغسطس من هذا العام.

تم شراء الأدوية والضمادات من قبل المؤسسة من خلال الإعانات المالية لتنفيذ مهمة الدولة. وبلغت التكلفة الإجمالية للأدوية والضمادات المستلمة 8658.50 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).

في محاسبة مؤسسة الميزانية، يتم إجراء الإدخالات الواردة في الجدول. 1.

الجدول 1

انعكاس استلام المخزون في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية

		حقيقة اقتصادية	مُتَجَانِس
		تم دفع دفعة مقدمة للأدوية والضمادات وفقًا لشروط اتفاقية التوريد
		تم تسجيل الأدوية والضمادات الواردة في المؤسسة
		تم سداد الدفعة النهائية للأدوية والضمادات المستلمة.

إذا أبرمت مؤسسة الميزانية عدة عقود تتعلق باقتناء المخزونات (بشكل منفصل للتوريد، وبشكل منفصل لخدمات النقل للتسليم، وما إلى ذلك)، يتم دفع ثمن كل منها وفقًا لرمز KOSGU المناسب وفقًا لتصنيف ميزانية الاتحاد الروسي (على سبيل المثال، خدمات النقل حسب التسليم - المادة الفرعية 222 "خدمات النقل").

يتم تجميع جميع النفقات المتكبدة في حساب الميزانية العمومية 0 106 00 LLC "تصنيع المخزون والمنتجات النهائية (الأعمال والخدمات)" والتي من خلالها يتم تشكيل التكلفة الفعلية للعقار المشتراة.

مثال 3.بناءً على مذكرة التسليم والفاتورة المؤرخة في 28 سبتمبر من هذا العام، تلقت مؤسسة الميزانية من المورد إمدادات مادية (مناشف تيري وفطائر الوافل) بمبلغ إجمالي قدره 49276.57 روبل.

تنص اتفاقية التوريد على دفعة مقدمة قدرها 30%. حصلت المؤسسة على الإمدادات المادية من خلال الإعانات المالية لتنفيذ المهام الحكومية. بلغت تكاليف النقل لتسليم الإمدادات المادية 2560 روبل. وتم دفعها إلى منظمة النقل بموجب العقد في 28 سبتمبر من هذا العام. في محاسبة مؤسسة الميزانية، يتم إجراء الإدخالات الواردة في الجدول. 1.

الجدول 1

الانعكاس في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية لاستلام ودفع المخزونات

		حقيقة اقتصادية	مُتَجَانِس
		تم سداد دفعة مقدمة لتوريد المخزون وفقًا لشروط العقد			783,00
		تمت رسملة المخزون بناءً على فاتورة المورد			276,57
		لقد تم تعويض السلفة المحولة			783,00
		تم إجراء التسوية النهائية مع شركة Kamere LLC لتوريد المخزون			493,57
		وتنعكس تكلفة خدمات النقل
		تحويل الأموال لدفع تكاليف خدمات النقل
		ينعكس تحويل المخزون المبدئي إلى المستودع بالتكلفة الفعلية الناتجة البالغة 49,276.57 روبل روسي. + 2560 فرك.			836,57

عند شراء المخزون من خلال الأنشطة المدرة للدخل، يتم تحديد قيمته باستثناء ضريبة القيمة المضافة. يتم تخصيص مبالغ ضريبة القيمة المضافة وانعكاسها على الحساب 0 210 12 LLC "حسابات ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة والأعمال والخدمات" على أساس الفواتير الصادرة.

يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المقدمة من الموردين إذا كانت متطلبات الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• المخزون المكتسب مخصص لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة؛
• تؤخذ المخزونات بعين الاعتبار؛
• توجد فاتورة منفذة بشكل صحيح من مورد مستلزمات المواد.

مثال 4.بناءً على مذكرة التسليم والفاتورة بتاريخ 10 مايو من هذا العام، تلقت مؤسسة الميزانية خراطيش طابعة Canon بمبلغ إجمالي قدره 16048 روبل من شركة Supply LLC. (شامل ضريبة القيمة المضافة - 18%). تم شراء الخراطيش من خلال الأنشطة المدرة للدخل. في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية، تم إدخال الإدخالات الواردة في الجدول. 1.

الجدول 1

انعكاس في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية لاستلام المخزونات للأنشطة المدرة للدخل

		حقيقة اقتصادية	مُتَجَانِس
		تم قبول خراطيش Canon التي استلمتها مؤسسة الميزانية للتسجيل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)
		تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخراطيش المشتراة
		ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم
		ينعكس الدفع مقابل الخراطيش

قد يتم أو لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المشار إليها في فاتورة المخزونات المستلمة في التكلفة الفعلية للمخزونات في محاسبة مؤسسات الميزانية.

يظهر الشكل التخطيطي الإجراء الخاص بأخذ مبالغ ضريبة القيمة المضافة على المخزونات الواردة في مواقف مختلفة في الاعتبار. 4.7.

أرز. 4.7.

في محاسبة مؤسسات الميزانية، هناك عمليات لحساب النقص في إمدادات المواد من الموردين. يحدث نقص التسليم إذا قام المورد بشحن كمية من المخزون إلى المشتري أقل مما هو منصوص عليه في العقد، وتم فقدان (تالف) بعض المخزون أثناء النقل.

ينعكس النقص في مخزونات المواد على أساس إجراء قبول المواد (النموذج 0315004)، الذي يشير إلى كمية وتكلفة مخزونات المواد المفقودة (التالفة).

عند رسملة مخزون المواد، إذا كانت هناك اختلافات مع البيانات المحددة في المستندات المصاحبة للمورد، يتم قبول الأصول المادية من قبل اللجنة لاستلام الأصول والتصرف فيها. إن عملية قبول المواد في النموذج رقم M-7 (النموذج 0315004) هي الأساس لتقديم المطالبات إلى المورد أو الناقل ولإظهار النقص في المحاسبة. يتم تقديم المطالبة إلى المورد (الناقل) فقط بسبب النقص (النقص أو الضرر) في احتياطيات المواد التي تزيد عن معايير الخسارة الطبيعية.

لذلك، عند قبول الجرد المادي لكل وحدة تسمية من هذه الأصول، يجب تحديد إجمالي مبلغ النقص (نقص، تلف)، ومبلغ النقص (نقص، تلف) في حدود معايير الخسارة الطبيعية، ومبلغ النقص (نقص، تلف) يتم تحديد التلف) الذي يزيد عن معايير الخسارة الطبيعية.

مثال 5.بناءً على فاتورة وبوليصة الشحن بتاريخ 18 أكتوبر من هذا العام، تلقت مؤسسة الميزانية منتجات غذائية من شركة Supply LLC على حساب الإعانات لتنفيذ مهمة الدولة بمبلغ إجمالي قدره 7320 روبل. ومن هؤلاء، بحسب الوثائق، ورد ما يلي:

• حليب الشرب المعقم بالفيتامينات (m.d.zh. 2.5٪) 1 لتر - 80 قطعة. بسعر 48 روبل. (الشرط)؛
• خيار طازج - 87 كجم بسعر 40 روبل. (مشروط).

وبالفعل وصل الحليب - 75 قطعة. (نقص 5 قطع × 48 روبل = 240 روبل)، خيار - 80 كجم.

تم إعداد قانون قبول المواد رقم 3 بتاريخ 18 أكتوبر من هذا العام. معدلات الخسارة الطبيعية:

• 1) عند نقل الحليب عن طريق البر - لا توجد قواعد؛
• 2) نقل الخيار الطازج - 0.6٪ من وزن الحمولة (وفقًا لأمر وزارة الزراعة الروسية، وزارة النقل الروسية بتاريخ 14 يناير 2008 رقم 3/2 "عند الموافقة على المعايير" للفقد الطبيعي للبطاطس والخضروات والبطيخ أثناء النقل بوسائل النقل المختلفة") .

نحدد معايير الخسارة الطبيعية للخيار الطازج (الجدول 1).

- تحديد تكلفة المنتجات الغذائية غير المسلمة

الجدول 1

وكان المبلغ الإجمالي للعجز الزائد عن معايير الخسارة الطبيعية 499.20 روبل. (259.20 فرك + 240 فرك). بناءً على قانون قبول المواد بمقدار النقص الذي يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية البالغة 499.20 روبل. يتم تقديم مطالبة للمورد.

نحن نعكس النقص في المعروض من المخزون في المحاسبة (الجدول 2).

الجدول 2

انعكاس إيصالات الغذاء في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية

		حقيقة الحياة الاقتصادية	مُتَجَانِس
		تم سداد دفعة مقدمة بنسبة 100% من أجل التسليم القادم للمنتجات الغذائية.
		ينعكس استلام المنتجات الغذائية مطروحًا منها النقص: 7320.00 روبل روسي. - 280.00 فرك. - 240.00 فرك.
		ويعزى حجم النقص ضمن حدود الخسارة الطبيعية إلى ارتفاع التكلفة الفعلية للمنتجات الغذائية
		يتم تعويض التزام المورد عن المنتجات الغذائية الموردة مقابل الدفعة المقدمة المحولة (مطروحا منها العجز الزائد عن معايير الخسارة الطبيعية)
		تم إيداع مبلغ الدين من المنتجات الغذائية المفقودة في حساب المؤسسة

تقوم مؤسسات الميزانية بانتظام بعمليات الشطب (التصفية والتفكيك والتخلص)، وتفكيك الممتلكات المملوكة لها بموجب حق الإدارة التشغيلية، وكذلك إجراء أعمال الإصلاح بشكل دوري. نتيجة لذلك، تتلقى مؤسسة الميزانية النفايات (الخردة المعدنية، نفايات الورق، الخرق، إلخ)، وكذلك المكونات وقطع الغيار وغيرها من المواد "الثانوية". في الوقت نفسه، تتمتع مؤسسات الميزانية بالحق في الإدارة التشغيلية لهذه الاحتياطيات المادية منذ لحظة استلامها (المادة 299، البند 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ويجب على مؤسسات الميزانية أن تعكس معاملات الدخل هذه كجزء من الأنشطة المدرة للدخل (KFO 2).

لا يهم ما إذا كانت الأصول غير المالية المقابلة قد تم أخذها في الاعتبار وفقًا لنوع نشاط KFO 2 أو وفقًا لنوع نشاط KFO 4. التكلفة الفعلية للمخزونات المتبقية لدى مؤسسة الميزانية نتيجة التفكيك يتم تحديد التصرف (التصفية) أو الأصول الثابتة أو الممتلكات الأخرى وفقًا للأحكام و. 106 من التعليمات رقم 157ن على أساس قيمتها المقدرة الحالية اعتبارا من تاريخ قبولها للمحاسبة.

يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزون المستلم نتيجة لأعمال الإصلاح بطريقة مماثلة.

يظهر في الجدول انعكاس في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية لاستلام الاحتياطيات المادية من الشطب (التصفية والتفكيك والتخلص) وتفكيك الممتلكات. 4.4.

انعكاس في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية لاستلام المخزون من عمليات شطب الممتلكات وتفكيكها

الجدول 4.4

	حقيقة اقتصادية	مراسلات الحساب		وثائق المصدر
	تم قبول الاحتياطيات المادية المتبقية تحت تصرف مؤسسة الميزانية، والتي تم الحصول عليها من تصفية (تفكيك، التخلص) من الأصول الثابتة، للمحاسبة			قانون شطب الممتلكات (النماذج 0306003,0306004, 0306033,0504143).
	تم قبول احتياطيات المواد (المواد والمكونات وقطع الغيار والخرق والحطب وما إلى ذلك) المتبقية تحت تصرف مؤسسة الميزانية بناءً على نتائج أعمال التفكيك والإصلاح، بما في ذلك العمل على تفكيك الأصول غير المالية، للمحاسبة	2 105 21 340, 2 105 26 340, 2 105 31 340, 2 105 36 340		شهادة قبول المواد (نموذج 0315004). قانون تسجيل الأصول المادية المستلمة أثناء تفكيك وتفكيك المباني والهياكل (النموذج M-35)

مثال 6.في الميزانية العمومية لمؤسسة الميزانية، تم إدراج كمبيوتر وحدة المعالجة المركزية Intel Pentium 4 الذي تم تصنيعه في عام 2007 (رقم المخزون 1040060141) كجزء من أصولها الثابتة. تم شراء الكمبيوتر في مايو 2007 بتكلفة أولية قدرها 29200 روبل روسي. (حساب 010134000 "الآلات والمعدات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة"). في سبتمبر 2015، تم شطب الكمبيوتر على أساس قانون شطب الأصول الثابتة بتاريخ 15 سبتمبر 2005 رقم 11.

نتيجة لتصفية الكمبيوتر، تمت رسملة قطع الغيار بالقيمة المقدرة الحالية: قرص مضغوط بقيمة 660 روبل.

في المحاسبة في 15 سبتمبر 2015، ينعكس ترحيل المخزونات من خلال الإدخال:

D 2 105 36 340 "الزيادة في قيمة المخزونات الأخرى - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" - K 2 401 10 172 "الدخل من المعاملات مع الأصول" - 660 روبل.

يمكن رسملة الاحتياطيات المادية في مؤسسة الميزانية بناءً على نتائج المخزون (الأشياء غير المحسوبة). لا يعد المخزون نشاطًا اقتصاديًا عامًا مهمًا فحسب، بل يعد أيضًا عنصرًا من عناصر السياسة المحاسبية لمؤسسة الميزانية. يتم جرد الاحتياطيات المادية بالطريقة المنصوص عليها في المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية (أمر وزارة المالية الروسية رقم 49) -

يجب أن تشير قائمة الجرد إلى مقدار الأصول المادية غير المحسوبة التي تم تحديدها أثناء الجرد وظروف حدوثها. بناءً على نتائج الجرد، يتم إعداد قانون بشأن نتائج الجرد (نموذج 0504835).

يعتبر إجراء نتائج الجرد الموقع من قبل رئيس المؤسسة هو الأساس لإدخال الإدخالات في السجلات المحاسبية لمؤسسة الميزانية:

D 2 105 21 340 "الزيادة في تكلفة الأدوية والضمادات - وخاصة الممتلكات المنقولة ذات القيمة للمؤسسة"، 2 105 27 340 "الزيادة في تكلفة المنتجات النهائية - وخاصة الممتلكات المنقولة ذات القيمة"، 2 105 31 340 "الزيادة في تكلفة المنتجات النهائية - وخاصة الممتلكات المنقولة ذات القيمة"، 2 105 31 340 "الزيادة في تكلفة المنتجات النهائية - وخاصة الممتلكات المنقولة ذات القيمة" تكلفة الأدوية والضمادات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة "، 2 105 38 340 "الزيادة في تكلفة البضائع - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة" - ك 2 401 10 180 "إيرادات أخرى" - تم تحديد احتياطيات المواد غير المحسوبة خلال المخزون تم رسملتها.

• المبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49.

فيما يتعلق بإصلاح الميزانية الذي تم تنفيذه في الاتحاد الروسي منذ عام 2011، يجب على جميع مؤسسات الدولة (البلدية) (بغض النظر عن وضعها القانوني) تنظيم المحاسبة المحاسبية (الميزانية) وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ ديسمبر 1، 2010 N 157n، الذي وافق على المخطط الموحد للحسابات وتعليمات استخدامه (يشار إليها فيما يلي باسم التعليمات رقم 157ن). في الوقت نفسه، يتم تنفيذ محاسبة الميزانية من قبل مؤسسات الدولة على أساس التعليمات رقم 162 ن * (1).

الحساب 101: ما هي الأشياء التي يمكن للمؤسسة أن تعكسها في عام 2018 بالقيمة المساحية

تتناول هذه المقالة الميزات التي حددتها هذه الوثائق لتنظيم وصيانة محاسبة الميزانية للأصول الثابتة من قبل المؤسسات الحكومية.

تتم المحاسبة عن المعاملات ذات الأشياء المادية المتعلقة بالأصول الثابتة على الحساب 101 00 "الأصول الثابتة" ، والذي تم تضمينه في حسابات القسم الثاني "الأصول غير المالية" من التعليمات رقم 157 ن. وبالتالي تطبق أحكام هذا القسم عند تنظيم محاسبة الأصول الثابتة. دعونا نلقي نظرة على بعضها من حيث صلتها بالأصول الثابتة.

الحساب 101 00 مخصص لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول حالة الأصول الثابتة المملوكة للاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات ومؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة، وكذلك العمليات المتعلقة بالتخلص منها ( نقل، بيع، شطب من الميزانية العمومية)، استلام (شراء) (البند 22 من التعليمات رقم 157 ن). علاوة على ذلك، ينبغي فهم الأصول الثابتة على أنها أشياء مادية للممتلكات ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا (بغض النظر عن تكلفتها)، مخصصة للاستخدام المتكرر أو الدائم مع حق الإدارة التشغيلية أثناء أنشطة المؤسسة عندما تؤدي العمل (يقدم خدمات)، لتنفيذ السلطات (الوظائف) الحكومية أو لتلبية الاحتياجات الإدارية لمؤسسة عاملة، أو احتياطية، أو للحفظ، أو المؤجرة، أو المؤجرة (التأجير من الباطن)، وكذلك كائنات مجموعة مكتبة المؤسسة ( باستثناء الدوريات) (البند 38 من التعليمات رقم 157 ن) .

ملحوظة! لا يأخذ تكوين الأصول الثابتة في الاعتبار العناصر التي تدوم أقل من 12 شهرًا (بغض النظر عن قيمتها)، وكذلك الأشياء المادية للممتلكات المتعلقة بالمخزونات*(2)، أو في مرحلة النقل، أو المدرجة في الاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة أو المنتجات النهائية (المنتجات) ) والبضائع (البند 39 من التعليمات رقم 157 ن).

تتم إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة والاستثمارات الرأسمالية فيها (باستثناء الممتلكات التي تشكل خزانة الدولة (البلدية)) من قبل المؤسسات وفقًا لمتطلبات البند 28 من التعليمات رقم 157 ن - اعتبارًا من بداية العام الحالي عن طريق إعادة حساب قيمتها الدفترية ومبلغ الاستهلاك المتراكم. يتم تحديد إجراءات إعادة التقييم من قبل حكومة الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، يتم إعادة تقييم الأصول الثابتة التي تشكل خزانة الاتحاد الروسي، وهو كيان مكون للاتحاد الروسي، وهي كيان بلدي في تاريخ المعاملة، وكذلك في تاريخ الإبلاغ عن الميزانية في بالطريقة المنصوص عليها في القوانين التنظيمية المعتمدة على التوالي من قبل حكومة الاتحاد الروسي، أعلى هيئة تنفيذية للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، الإدارة المحلية.

تخضع نتائج إعادة التقييم للانعكاس في المحاسبة بشكل منفصل: اعتبارًا من اليوم الأول من العام الحالي، لا يتم تضمين نتائج إعادة التقييم في البيانات المالية للسنة المالية السابقة، ولكن يتم قبولها عند إنشاء بيانات الميزانية العمومية في بداية السنة المشمولة بالتقرير.

وفقا للفقرتين 4، 5 من التعليمات رقم 162ن، يتم استخدام 3 حسابات مجمعة، مقسمة إلى عدة حسابات تحليلية، لتسجيل المعاملات ذات الأصول الثابتة. دعونا ندرجها في الجدول.

رقم حساب	اسم الحساب التحليلي
حساب 101 10 000 "الأصول الثابتة - العقارات"
101 11 000	المباني السكنية - عقارات المؤسسة
101 12 000	المباني غير السكنية - عقارات المؤسسة
101 13 000	الهياكل - الممتلكات غير المنقولة للمؤسسة
101 15 000	المركبات - عقارات المؤسسة
101 18 000	الأصول الثابتة الأخرى – عقارات المؤسسة
حساب 101 30 000 "الأصول الثابتة - الممتلكات المنقولة الأخرى"
101 31 000	المباني السكنية - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 32 000	المباني غير السكنية - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 33 000	الهياكل - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 34 000	الآلات والمعدات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 35 000	المركبات - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 36 000	المعدات الصناعية والمنزلية - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 37 000	مجموعة المكتبة - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
101 38 000	الأصول الثابتة الأخرى - الممتلكات المنقولة الأخرى للمؤسسة
حساب 101 40 000 "الأصول الثابتة - البنود المؤجرة"
101 41 000	المباني السكنية - العناصر المستأجرة
101 42 000	المباني غير السكنية - العناصر المستأجرة
101 43 000	الهياكل - العناصر المؤجرة
101 44 000	الآلات والمعدات - العناصر المؤجرة
101 45 000	المركبات - العناصر المؤجرة
101 46 000	المعدات الصناعية والتجارية - بنود التأجير
101 47 000	مجموعة المكتبة - تأجير العناصر
101 48 000	الأصول الثابتة الأخرى - العناصر المؤجرة

إقرأ أيضاً:

أعزائي مستخدمي منتجات برمجيات 1C: محاسبة مؤسسة حكومية، الإصدار 2.0، الإصدار 1.0!

فيما يتعلق بتطبيق معايير المحاسبة الفيدرالية لمؤسسات القطاع العام اعتبارًا من 1 يناير 2018:

• الأسس المفاهيمية للمحاسبة وإعداد التقارير لمؤسسات القطاع العام (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 256 ن) ؛
• الأصول الثابتة (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 257 ن)؛
• الإيجار (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 258 ن) ؛
• انخفاض قيمة الأصول (أمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2016 رقم 259 ن)

في 31 مارس 2018 تمت الموافقة على أوامر وزارة المالية الروسية:

• رقم 64 ن - بشأن تعديل الملاحق رقم 1 ورقم 2 للأمر رقم 157 ن الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010، والمشار إليه فيما يلي بالأمر رقم 64 ن؛
• رقم 65 ن - بشأن تعديلات ملاحق أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 ديسمبر 2010 رقم 162 ن؛
• رقم 66 ن - بشأن تعديلات ملاحق أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 ديسمبر 2010 رقم 174 ن؛
• رقم 67 ن - بشأن تعديلات ملاحق أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2010 ن 183 ن.

تم تسجيل هذه الأوامر من قبل وزارة العدل الروسية في 26 أبريل 2018. كقاعدة عامة، تدخل الأوامر حيز التنفيذ في 8 مايو 2018. وفقًا للفقرة 2 من هذه الأوامر، يتم تطبيق الأوامر في تشكيل السياسات المحاسبية و المؤشرات المحاسبية ابتداء من عام 2018.

بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2017 رقم 255 ن، تم إجراء تغييرات على التعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف ميزانية الاتحاد الروسي - تم تفصيل مقالات KOSGU المتعلقة بالدخل والنفقات.

أحدثت المستندات المذكورة أعلاه تغييرات كبيرة في مخطط الحسابات الموحد. وتشمل التغييرات، من بين أمور أخرى، إلغاء عدد من الحسابات الاصطناعية، واستخدام حسابات اصطناعية جديدة، وتغيير في الغرض من الحسابات، مما يستلزم تحويل الأرصدة الواردة إلى حسابات جديدة.

نظرًا لتأخر دخول الأوامر حيز التنفيذ، بالإضافة إلى تحويل الأرصدة الواردة، يعد تحويل حجم الأعمال لعام 2018 ضروريًا أيضًا إلى الحسابات الجديدة.

يتضمن مخطط الحسابات (USAS) حسابات جديدة وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010 N 157n، بصيغته المعدلة بتاريخ 30 مارس 2018 رقم 64n؛ 01/2018”. تحتوي الحسابات على علامات تطبيق من قبل مؤسسات الدولة والميزانية والمؤسسات المستقلة وفقًا للأوامر رقم 65 ن، 66 ن، 67 ن.

الحسابات المستبعدة لها تاريخ انتهاء "31/12/2017".

انتباه!

يجب تنفيذ جميع عمليات تحويل الأرصدة ودوران عام 2018 بعد الانتهاء من جميع العمليات خلال فترة تحويل البيانات - من 1 يناير 2018 إلى تاريخ النقل.

هناك طريقتان للتحويل:

1. إذا كان تاريخ النقل هو 01/06/2018، فلا يمكن إجراء النقل إلا بعد إدخال جميع المستندات وإتمام جميع العمليات من يناير إلى مايو بما في ذلك:

• بعد الانتهاء من إدخال المستندات الأولية والتنظيمية لشهر مايو والأشهر التي سبقته، يتم تحويل التداولات (لحسابات NFA والتسوية)، والتحقق من نتائج النقل وتحديد تاريخ حظر التحرير - 31/05/18.
• يتم إدخال معاملات شهر يونيو في البرنامج للحسابات الجديدة وKOSGU، إذا تم بالفعل إدخال معاملات شهر يونيو في تاريخ تثبيت الإصدار الجديد، فيجب تصحيحها يدويًا.

2. إذا قمت بتعيين تاريخ الانتقال إلى 01/01/2018، فسيتم إنشاء الأرصدة الواردة في بداية عام 2018 فقط.

المنتدى البلدي لعموم روسيا

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المستندات التنظيمية الخاصة بإغلاق الشهر تخضع أيضًا لإعادة الترحيل، وكذلك المستندات التي تتضمن نتائج المعاملات المتغيرة، على سبيل المثال، قبول محاسبة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة، قبول محاسبة الأصول المواد وما شابه ذلك.

مهم!

تاريخ الانتقال إلى تطبيق الطبعة الجديدة للشجرة المحاسبية ونتيجة لذلك طريقة تحويل رقم الأعمال لعام 2018 - تغيير المستندات الموجودة بالترتيب الزمني من بداية العام أو عكسها وإدخال وثائق جديدة حسب يجب الاتفاق على تاريخ الانتقال مع المؤسس.

مع أطيب التحيات، قسم الدعم الاستشاري

جمعية ذات مسؤولية محدودة "محاسب البوصلة"

الصفحة غير موجودة

الأصول غير المنتجة هي أشياء تستخدم في عملية أنشطة المؤسسة وليست منتجات إنتاجية.

الأصول غير المنتجة تشمل:

- موارد المياه،

- موارد باطن الأرض،

— موارد الغابات،

- الموارد البيولوجية،

- طيف الترددات الراديوية،

- آحرون.

الحساب 00 103 00 000 "الأصول غير المنتجة" يهدف إلى عكس الأصول غير المنتجة في محاسبة الميزانية.

ملحوظة!

لكي تتمكن مؤسسات الميزانية من تسجيل الموارد غير المنتجة المستخدمة في أنشطتها، يجب أن يكون لديها (المؤسسات) حقوق ملكية ثابتة ومعتمدة قانونًا لهذه الأشياء.

تطبيق التصنيف على الحسابات 101 و 105 و 40110180

يشار إلى ذلك في الفقرة 1 من البند 29 من التعليمات رقم 25 ن. تقدم وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالة بتاريخ 26 مايو 2006 رقم 02-14-10a/1406 التوضيحات التالية حول هذه المسألة:

"وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 فبراير 2006 رقم 25 ن "عند الموافقة على تعليمات محاسبة الميزانية"، تصبح الأصول غير المنتجة (الأرض وموارد باطن الأرض وما إلى ذلك) موضوعًا لـ محاسبة الميزانية في وقت مشاركتها في الدوران الاقتصادي (الاقتصادي) وتؤخذ بعين الاعتبار 010300000 "الأصول غير المنتجة".

يتم تنفيذ دوران قطع الأراضي وفقًا للتشريعات المدنية والأراضي.

وفقًا لقانون الأراضي في الاتحاد الروسي (المادة 20) ، يتم تزويد مؤسسات الدولة والبلديات والمؤسسات الحكومية الفيدرالية وكذلك سلطات الدولة والحكومات المحلية بقطع أرض للاستخدام الدائم (لأجل غير مسمى). في الوقت نفسه، لا يحق للكيانات القانونية التي تمتلك قطع أراضي مع حق الاستخدام الدائم (الدائم) التصرف في قطع الأراضي هذه.

ينص القانون الاتحادي "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها" على أن قطع الأراضي مدرجة في العقارات.

في الوقت نفسه، فإن تسجيل الدولة للحق في العقارات وتسجيلها المساحي ليس الأساس لقبول قطع الأراضي لحساب الميزانية.

وبالتالي، مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، نلاحظ أن قطع الأراضي هذه فقط هي التي تخضع لتسجيل الميزانية والتي يحق للمؤسسة، وفقًا لقانون الأراضي في الاتحاد الروسي، التصرف فيها.

يتم تسجيل الأصول غير المنتجة بتكلفتها التاريخية.

وفقًا لأحكام التعليمات رقم 25 ن، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول غير المنتجة على أنها الاستثمار الفعلي للمؤسسة في حيازتها.

الاستثناء هو كائنات الأصول غير المنتجة التي تشارك في دوران اقتصادي (اقتصادي) لأول مرة، والتي يتم الاعتراف بقيمتها الأولية كقيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة.

القيمة السوقية الحالية (كما هي محددة في الفقرة 29 من التعليمات رقم 25 ن) تعني مبلغ الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة لبيع هذه الأصول في تاريخ قبول المحاسبة.

يتم تخصيص رقم جرد تسلسلي فريد لكل عنصر من الأصول غير المنتجة المدرجة في الميزانية العمومية لمؤسسة الميزانية، بغض النظر عما إذا كان قيد التشغيل أو احتياطيًا أو قيد الحفظ. يتم استخدام أرقام المخزون من الأصول غير المنتجة في سجلات محاسبة الميزانية، ولكن لا يتم الإشارة إليها على العناصر نفسها.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للأصول غير المنتجة في بطاقة المخزون لمحاسبة الأصول الثابتة.

تتم المحاسبة عن المعاملات المتعلقة بالتخلص من الأصول غير المنتجة ونقلها في مجلة المعاملات المتعلقة بالتخلص من الأصول غير المالية ونقلها.

يتم تسجيل استلام الأصول غير المنتجة

- قانون قبول ونقل الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (النموذج 0306001)،

- قانون قبول ونقل مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) (النموذج 0306031).

مثال 1.

اشترت مؤسسة طبية قطعة أرض لبناء مبنى طبي جديد بتكلفة 500000 روبل (الأرقام في المثال مشروطة، لأن تكلفة الأرض تتقلب حسب المناطق والظروف الأخرى).

يتم تسجيل عمليات استلام الأصول غير المنتجة في القيود المحاسبية التالية:

نهاية المثال.

يتم التصرف في الأصول غير المنتجة المسجلة لدى المؤسسة على هذا الأساس

— قانون شطب الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) (النموذج 0306003)،

- قانون شطب مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المركبات) (النموذج 0306033).

مثال 2.

قامت مؤسسة تعليمية حكومية بتحويل قطعة أرض بقيمة 700000 روبل كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة.

وسوف تنعكس هذه المعاملة في السجلات المحاسبية على النحو التالي:

نهاية المثال.

يمكنك معرفة المزيد حول القضايا المتعلقة بمحاسبة الميزانية وإعداد تقارير الميزانية والضرائب على مؤسسات الميزانية في كتاب مؤلفي BKR-Intercom-Audit CJSC "مؤسسات الميزانية".

تم إعداد هذه المادة من قبل مجموعة من الاستشاريين المنهجيين

التغييرات في مخطط الحسابات

بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 مايو 2003 N 38n، تم إجراء تغييرات على مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ن 94 ن. أصبح هذا الأمر ساري المفعول منذ البيانات المالية لعام 2003. وترجع الحاجة إلى إجراء تغييرات على مخطط الحسابات في المقام الأول إلى حقيقة اعتماد العديد من اللوائح المحاسبية:

PBU 17/02 "محاسبة نفقات البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" ؛

PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"؛

PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية."

بالإضافة إلى ذلك، تم تطوير المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأدوات الخاصة والأجهزة الخاصة والمعدات الخاصة والملابس الخاصة، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2002 N 135n. توفر وحدات PBU والتعليمات المنهجية هذه حسابات جديدة وحسابات فرعية لم تكن موجودة في دليل الحسابات.

مع إصدار PBU 17/02، تم إدخال حسابات فرعية جديدة في القسم الأول "الأصول غير المتداولة" من مخطط الحسابات: الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" - "حسب أنواع الأصول غير الملموسة ونفقات البحث والتطوير و "العمل التكنولوجي"، الحساب 08 - الحساب الفرعي 8 "أداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي". يتم شطب تلك النفقات التي سيتم استخدامها في إنتاج المنتجات أو استخدامها لاحتياجات الإدارة من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 04، والحساب الفرعي "نفقات البحث والتطوير والعمل التكنولوجي"، ثم يتم شطبها بالتساوي من الحساب 04 للخصم من حسابات محاسبة التكاليف (حساب 20 أو 26).

إذا لم يكن من الممكن استخدام نتائج أعمال البحث والتطوير في الإنتاج أو الإدارة (لم تسفر عن نتائج)، فسيتم شطب هذه النفقات على الفور من رصيد الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" إلى الخصم من الحساب 91 "أخرى الإيرادات والمصروفات".

فيما يتعلق بالتغيير في إجراءات المحاسبة عن نفقات البحث والتطوير في القسم الثالث "تكاليف الإنتاج"، تم استبعاد الحساب الفرعي "أقسام البحث والتصميم" من الحساب 29 "إنتاج الخدمات والمرافق".

استثمارات مالية

مع إصدار PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" في القسم الخامس "النقد"، تم استكمال الحساب 58 "الاستثمارات المالية" بحسابات فرعية لمحاسبة سندات الدين. بالنسبة لسندات الدين (الأذونات والسندات) التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية، يجب على المنظمة تخصيص الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية للنتائج المالية بالتساوي طوال فترة تداولها بأكملها حيث أن الدخل مستحق عليها.

يتم تسجيل الكمبيالات والأوراق المالية المشتراة في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" وتنعكس في الحسابات المحاسبية بالقيود التالية:

الخصم 58، الائتمان 76 - شراء الفواتير والسندات؛

الخصم 76، الائتمان 51 - الفواتير المدفوعة.

وينعكس الفرق بين سعر الشراء والسعر الاسمي في الإدخالات:

الخصم 58، الائتمان 91-1 "الإيرادات الأخرى" - زيادة القيمة الاسمية عن سعر الشراء؛

الخصم 91، الائتمان 58 - يتم شطب الفاتورة بالقيمة الاسمية.

تنعكس الفائدة على الفاتورة من خلال الإدخال:

الخصم 76، الائتمان 91 - سداد الفائدة على الفاتورة.

أما الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية" فقد تم تغيير اسمه إلى "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية". عند تكوين احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية، يجب على المحاسب تسجيل:

الخصم 91 والائتمان 59.

عند التصرف في الاستثمارات المالية أو تخفيض الاحتياطي يتم القيد التالي:

الخصم 59 والائتمان 91.

ملابس العمل والمعدات الخاصة

تنص التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2002 N 135n على حسابات فرعية جديدة للحساب 10 "المواد": ​​10 "معدات خاصة وملابس خاصة في المستودع" ، 11 "معدات خاصة و ملابس خاصة في العملية". يجب على المحاسب الآن أن يعكس شراء ملابس العمل على الحساب الفرعي 10 للحساب 10، وعند تحويله إلى التشغيل، قم بإدخال الإدخال التالي:

المدين 10، الحساب الفرعي 11، الائتمان 10، الحساب الفرعي 10.

يتم شطب تكلفة ملابس العمل في نهاية مدة خدمتها كتكلفة الإنتاج:

المدين 20، الائتمان 10، الحساب الفرعي 11.

التغيرات في ضرائب الدخل (أصول الضريبة المؤجلة)

مع إصدار PBU 18/02 "المحاسبة لحسابات ضريبة الدخل"، أصبح من الضروري استكمال مخطط الحسابات بحسابات جديدة. يتضمن القسم الأول "الأصول غير المتداولة" الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة". يتم تضمين الأصول الضريبية المؤجلة في حساب صافي الأصول (أمر وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية لسوق الأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 N 10n، 03-6/pz). تتم مقارنة مبلغ صافي الأصول في نهاية السنة المالية مع رأس المال المصرح به للمنظمة، وإذا تجاوز رأس المال المصرح به مبلغ صافي الأصول، يتعين على الشركات المساهمة تخفيض رأس المال المصرح به. بالإضافة إلى ذلك، وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 08/07/2001 N 119-FZ "بشأن أنشطة التدقيق"، إذا تجاوز مبلغ صافي الأصول 200 الحد الأدنى للأجور، فستخضع المنظمة لمراجعة إلزامية. يؤدي الفشل في عكس الالتزامات الضريبية المؤجلة في الحسابات المحاسبية إلى تشويه بيانات الميزانية العمومية، ولتشويه البيانات المالية هناك غرامة وفقًا لقانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي بمبلغ 2-3 آلاف.

المحاسبة عن الأصول الثابتة في مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة

يجب أن تنعكس الأصول الضريبية المؤجلة عند تلقي ليس فقط الربح، ولكن أيضا الخسارة. في الواقع، وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية، يتم ترحيل الخسارة التي تتلقاها المنظمة في العام الحالي إلى المستقبل وتؤخذ في الاعتبار عند تحديد ضريبة الدخل لمدة 10 سنوات. وهذا يعني أنه خلال هذه الفترة يجب على المنظمة الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية وتعكس الأصول الضريبية المؤجلة في حساباتها المحاسبية.

كما أن بيع الأصول الثابتة بخسارة يؤدي إلى إنشاء أصل ضريبي مؤجل. في الواقع، وفقًا للقواعد المحاسبية، يتم أخذ هذه الخسارة في الاعتبار على الفور عند تحديد ربح الميزانية العمومية. وفي المحاسبة الضريبية، يتم أخذ الخسارة التي تتلقاها المنظمة من بيع أصل ثابت في الاعتبار بالتساوي على مدى العمر الإنتاجي المنخفض للأصل الثابت.

ينعكس أصل الضريبة المؤجلة في الحسابات المحاسبية عن طريق القيد:

الخصم 09، الائتمان 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل". بعد مرور الوقت، وبشرط أن تحقق المنظمة ربحاً، يتم شطب أصول الضريبة المؤجلة باستخدام القيد:

الخصم 68 "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 09 "أصول الضريبة المؤجلة".

ضريبة الدخل والالتزامات الضريبية المؤجلة

يتم استكمال القسم السادس "الحسابات" من مخطط الحسابات بالحساب 77 "الالتزامات الضريبية المؤجلة" وفقًا لـ PBU 18/02. إن الالتزامات الضريبية المؤجلة هي نتاج الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة الناشئة في فترة التقرير ومعدل ضريبة الدخل. تنعكس في الإدخال:

الخصم 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"، الائتمان 77.

ينعكس تخفيض أو سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة لاستحقاق ضريبة الدخل لفترة التقرير على النحو التالي:

الخصم 77، الائتمان 68، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل".

فيما يتعلق بدخول هذه المستندات حيز التنفيذ، تم إجراء تغييرات أيضًا على النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة". يعكس السطر 140 الآن الربح (الخسارة) قبل الضريبة، السطر 147 - الالتزام الضريبي الدائم، السطر 148 - أصل الضريبة المؤجلة، السطر 149 - الالتزام الضريبي المؤجل، السطر 150 - ضريبة الدخل الحالية، السطر 160 - الربح بعد الضريبة.

إي بولونينا

شركة تدقيق الحسابات "استشارات وتدقيق"

ما هي أنواع المخزون المتضمنة في الحساب 105.34 و 105.36؟ ما هي المواد المنزلية؟ اشترينا خلاطًا وسيفونًا ووصلة مرنة للخلاط. وهذا، كما أفهمه، يشير إلى الحساب 105.34. اشترينا أيضًا دلاء بلاستيكية، لأي حساب تنتمي؟

إجابة

يتم عرض أنواع المخزونات المرتبطة بالحسابات التحليلية 105.34 "مواد البناء" و 105.36 "المخزونات الأخرى" للحساب 105.00 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010 رقم 157N.

تشمل المستلزمات المنزلية المصابيح الكهربائية والصابون والفرش والمناشف الورقية ومعطرات الجو وغيرها.

يشمل الحساب 105.34 "مواد البناء" المواد الصحية (الصنابير، والوصلات، والمحملات، وما إلى ذلك). ولذلك يجب أن يؤخذ في الاعتبار الخلاط والسيفون والتوصيل المرن للخلاط كجزء من المخزون في الحساب 105.34.

الدلاء هي معدات لتنظيف المناطق والمباني وأماكن العمل.

يمكن حساب المخزون في المحاسبة كجزء من الأصول الثابتة أو كجزء من المخزون. وفي الوقت نفسه، فإن المعيار الرئيسي لكي تنتمي هذه الممتلكات إلى فئة أو أخرى من الأصول غير المالية هو عمرها الإنتاجي. إذا تجاوزت هذه الفترة 12 شهرًا، فاعتبر الدلاء جزءًا من الأصول الثابتة. وإذا لم تتجاوز فاعتبرها ضمن المخزون المادي.

تحدد المؤسسة عمرها الإنتاجي بشكل مستقل باستخدام القواعد القانونية. إذا لم يتم تحديد العمر الإنتاجي لعناصر المخزون بموجب القانون، فحدده وفقًا للوثائق الفنية للشركة المصنعة. بالنسبة للعناصر التي لا توجد توصيات من الشركة المصنعة لها، يتم تحديد العمر الإنتاجي من خلال عمولة المؤسسة على استلام الأصول والتصرف فيها.