Постановка и ведение забалансового учета сегодня явно не в приоритете у компаний. Причина проста: хотя с помощью бухучета руководство может контролировать имущество и обязательства компании, а также получать оперативную информации по ним, затраты на ведение бухучета не должны превышать потенциальную пользу от него. И всем бухгалтерам не стоит игнорировать забалансовый учет. Рассказываем, почему.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не должны отражаться в бухгалтерском балансе. Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах. Необходимость ведения забалансового учета вызвана несколькими обстоятельствами.

Первое. Главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку, знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным. Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета, конечно, нет. Но есть административная ответственность за искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Второе. В последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. Например, у них может возникнуть вопрос, где в балансе отражается арендованное помещение, в котором работают сотрудники компании? Если оно не отражено в учете, получается, что сотрудники организации сидят на улице или работают на удаленном доступе из дома. А если нет в учете помещения, как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде? То есть нет имущества в балансе - нет расходов.

Третье. Ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет. Например, у руководства может возникнуть вопрос: ноутбук стоимостью менее 40 000 руб. не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты? Значит, ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой? Или пакет офисных программ был куплен несколько лет назад, а после того как он «ушел» со счета расходов будущих периодов, в учете этой лицензии не стало. Логично, что руководство хочет видеть количество и сроки таких лицензий в балансе.

Постановка забалансового учета

Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом. Правила ведения на забалансовых счетах утверждаются в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам. Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании, где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом.

Отправной точкой для отражения информации в забалансовом учете является проведение инвентаризации и подготовка соответствующих документов.

Напомним, что правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета.

Итак, сначала оформляется приказ, затем проводится инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом. Далее, на основании сличительной ведомости информация вводится в учет.

Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов), утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , существует 11 забалансовых счетов.

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

Не принадлежащего организации (например, основные средства, полученные в аренду, товары, полученные от комитента для реализации);

Собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы;

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

Таблица 1. Использование забалансовых счетов, предусмотренных Планом счетов

Назначение забалансового счета	Номер и название забалансового счета
Учет имущества, не принадлежащего организации	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Учет имущества организации, списанного на расходы	006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Сбор информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности	001 «Арендованные основные средства»; 011 «Основные средства, сданные в аренду»; 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Кроме того, компания может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов. Так, можно учитывать топливные карты, открыв для этого забалансовый счет 012.

Порядок отражения информации на забалансовых счетах

Отметим, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление имущества, получение и выдача обеспечений отражается по дебету забалансового счета, а списание имущества и прекращение обеспечений отражается по кредиту забалансового счета.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется. Например, при получении имущества в аренду проводки будут такие:

Дебет 001«Арендованные основные средства»

Принято имущество от арендодателя;

Кредит 001«Арендованные основные средства»

Возвращено имущество арендодателю по истечении срока аренды.

Важно!

Кредитового остатка на забалансовом счете быть не может. Данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают.

Отметим, что каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом.

Счет 001 «арендованные основные средства»

Арендованные помещения. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Поэтому можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего будет получен отказ.

Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное - прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями по акту приема-передачи. Вместе с арендуемым помещением могут быть переданы кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и другое имущество.

Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.

Пример

Согласно заключенному договору аренды недвижимости (нежилого помещения) арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду. Срок аренды нежилого помещения составляет пять лет. Согласованная стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.

Арендованное нежилое помещение подлежит учету арендатором на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды нежилого помещения (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет указанного объекта на забалансовом счете ведется по простой системе. При получении арендатором нежилого помещения производится запись по дебету счета 001. На дату возврата арендованного объекта отражается его списание с забалансового счета 001.

Отметим, что по арендованному нежилому помещению арендатор не начисляет амортизацию. На основании п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н , начисление амортизации по такому объекту осуществляет арендодатель.

Таким образом, в учете арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения) следует отразить следующими проводками:

Счет 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Имущество, которое не принадлежит организации и не используется ею, но за сохранность которого она несет ответственность, учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 155 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.

Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 - это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.

Рассмотрим возможные ситуации получения такого имущества, с указанием первичных документов, которые должны быть составлены для отражения операций по этому счету (табл. 2)

Таблица 2. Документальное оформление ТМЦ для ведения забалансового учета

Ситуация	Какие документы составляются
	При приемке	При возврате (передаче -заказчику, комитенту)
Имущество получено на склад по договору хранения	Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1)	Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3)
Продукция, произведенная из давальческого сырья, хранится до передачи заказчику	Приходный ордер (форма М-4) или накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18)
Товары приобретены для комитента		Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)
Товары приняты для перевозки	Транспортная накладная
Товары, которые вы отказались принять у поставщика (при невыполнении им условий поставки)	Товарная или товарно-транспортная накладная	Накладная на возврат товара (например, по форме ТОРГ-12 с отметкой «возврат») и документ, подтверждающий отказ от принятия товара (например, акт о недостатках товара, выявленных при его приемке (форма ТОРГ-2))

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, отражаются на счете 002 по стоимости, указанной в первичных документах.

Проводки будут такие:

Дебет 002

ТМЦ приняты на ответственное хранение;

Кредит 002

ТМЦ возвращены собственнику (переданы заказчику, комитенту, грузополучателю).

Пример

В отчетном году организация закупила материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к организации только после их оплаты. Стоимость материалов составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Так как договором поставки материалов предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к организации только после их оплаты, то в этой ситуации организация не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены. До тех пор, пока материалы не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002.

Бухгалтер организации должен сделать такие записи:

59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб. - оплачены поступившие материалы;

Кредит 002

59 000 руб. - списаны материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

9000 руб. - принят к вычету НДС.

Счет 006 «бланки строгой отчетности»

К бланкам строгой отчетности (далее - БСО), отражаемым на счет 006, относятся, например, чековые книжки, полученные организацией от банка, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, абонементы, подлежащие выдаче; чистые бланки дипломов и удостоверений.

БСО отражаются на счете 006 для того, чтобы можно было определить ответственных лиц за хранение данных документов. Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.

Пример

В текущем месяце организация приобрела десять бланков трудовых книжек и пять бланков вкладышей в трудовую книжку. Стоимость одного бланка трудовой книжки составляет 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.), стоимость одного бланка вкладыша - 206,5 руб. (в том числе НДС - 31,5 руб.). В том же месяце оформлены две трудовые книжки вновь принятым работникам и использованы три бланка вкладышей (в связи с переводом работников на другие должности), кроме того, один бланк вкладыша испорчен работником отдела кадров. Плата с работников взимается путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании предоставленных ими заявлений.

Прежде чем продолжить пример, необходимо дать пояснения.

Так как компания приобретает бланки трудовых книжек и вкладышей с целью исполнения своих обязанностей по оформлению трудовых книжек работникам, затраты на приобретение трудовых книжек являются расходами организации (п. 2, 4 ПБУ 10/99).

При этом, поскольку затраты на приобретение бланков для организации не являются существенными, такие затраты (без учета принимаемого к вычету НДС) признаются в составе расходов на дату приобретения бланков без их предварительного признания в составе активов организации (абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Стоимость бланков (за вычетом возмещаемого НДС) отражается записью по дебету счета 91 «Прочие расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как документы строгой отчетности, информация о наличии и движении этих бланков отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» (Инструкция по применению Плана счетов, письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18).

Стоимость использованных по назначению бланков, а также испорченного бланка списывается с забалансового счета 006.

Для учета расчетов с работниками за выданные им трудовые книжки и вкладыши к ним применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов).

По мнению Минфина России, плата, получаемая от работника при выдаче ему трудовой книжки или вкладыша в нее, относится на прочие доходы (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, п. 7 ПБУ 9/99). Такой доход признается на дату использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее. Сумма платы отражается записью по дебету счета 73 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

При удержании указанной суммы из зарплаты работников производятся записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73.

Передача работникам бланков трудовой книжки и вкладыша в нее признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 27.11.2008 № 03-07-11/367, от 26.09.2007 № 07-05-06/242). Поэтому на дату оформления двух трудовых книжек вновь принятым работникам, а также на дату использования по назначению трех вкладышей в трудовую книжку у организации возникает налоговая база по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленного при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладышей в нее, включается в состав прочих расходов, что отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Пример

Продолжим предыдущий пример и покажем, как в бухучете отражается приобретение и использование по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, а также порча бланка:

При приобретении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:

Дебет 91-2 Кредит 60

2875 руб. х [(236 руб. – 36 руб.) x 10 шт. + (206,50 руб. – 31,50 руб.) x 5 шт.] - отражена стоимость приобретенных бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;

Дебет 19 Кредит 60

517,5 руб. (36 руб. x 10 шт. + 31,50 руб. x 5 шт.) - отражен НДС, предъявленный продавцом бланков;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

517,5 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный продавцом бланков;

Дебет 60 Кредит 51

3392,5 руб. - оплачены приобретенные бланки (236 руб. x 10 шт. + 206,50 руб. x 5 шт.);

2875 руб. - оприходованы приобретенные бланки трудовой книжки и вкладыша в нее.

По мере использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:

Кредит 006

925 руб. - списана стоимость бланков, использованных по назначению [(236 руб. – 36 руб.) x 2 шт. + (206,50 руб. – 31,50 руб.) x 3 шт.];

Дебет 91-2 Кредит 68

166,5 руб. - начислен НДС при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (925 руб. x 18%);

Дебет 73 Кредит 91-1

1091,5 руб. - признан доход при передаче работникам трудовых книжек и вкладышей в трудовые книжки (925 руб. + 166,5 руб.);

Дебет 70 Кредит 73

1091,5 руб. - удержана плата за выдачу трудовых книжек и вкладышей в них из сумм начисленной работникам заработной платы.

По факту порчи бланка вкладыша в трудовую книжку:

Кредит 006

175 руб. - списана стоимость испорченного бланка вкладыша (206,50 руб. - 31,5 руб.).

Счет 007 «списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

На этом счете отражается списанная дебиторская задолженность. Срок отражения на счете - в течение пяти лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.

Пример

Компания 15 февраля предоставила беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. сроком на два месяца. Заемщик не предоставлял обеспечения по этому договору. В установленный срок заемщик свои обязательства по договору займа не выполнил. По состоянию на 30 апреля в бухгалтерском учете впервые создан резерв по сомнительному долгу в размере 70% указанной задолженности. Компания обратилась в суд с иском о взыскании задолженности, на основании решения суда в отношении заемщика начато исполнительное производство. Требования о расторжении договора и взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами организацией в ходе судебного разбирательства не заявлялись.

10 августа получено постановление судебного пристава - исполнителя об окончании исполнительного производства вследствие невозможности взыскания (отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание), организации возвращен исполнительный лист.

Прежде чем продолжить пример, дадим необходимые пояснения.

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее - Положение № 34н).

Исходя из требования осмотрительности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008, абз. 1 п. 70 Положения № 34н).

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 2, 3 ПБУ 21/2008, абз. 4 п. 70 Положения № 34н).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

В рассматриваемой ситуации по состоянию на 30 апреля был создан резерв по сомнительным долгам в размере 70% суммы задолженности заемщика, а именно 210 000 руб. (300 000 руб. x 70%).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99, абз. 1 п. 70 Положения № 34н, п. 4 ПБУ 21/2008).

Формирование этого резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с п. 77 Положения № 34н дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию с учета либо за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам, либо в состав прочих расходов.

Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом, что такое задолженность, нереальная для взыскания, организация определяет самостоятельно.

В соответствии с положениями гражданского законодательства прекращение исполнительного производства в связи с отсутствием имущества должника не является прекращением обязательства, а также окончанием периода, в течение которого организация вправе попытаться принудительно взыскать эту задолженность.

Вместе с тем шансы обнаружить имущество, принадлежащее должнику, в будущем ничтожно малы.

Вследствие этого, по нашему мнению, на дату получения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства вследствие невозможности взыскания (отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание) задолженность может быть признана нереальной для взыскания (безнадежной). В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации 70% существующей задолженности списывается за счет средств резерва сомнительных долгов.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Списание 70% дебиторской задолженности отражается бухгалтерской записью по дебету счета 63 и кредиту счета 76 в сумме 210 000 руб. (300 000 руб. x 70%).

Та часть задолженности, на сумму которой резерв не создавался, признается прочим расходом организации и списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2, со счета 76 (п. 77 Положения № 34н, п. 11 ПБУ 10/99).

Поскольку окончание исполнительного производства вследствие невозможности взыскания не является основанием для прекращения обязательства должника, списанная сумма задолженности по договору займа одновременно отражается на забалансовом счете 007 и учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения № 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы долга, признанного безнадежным, либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.

В связи с образованием резерва по сомнительным долгам, в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Следовательно, при создании резерва организация признает ОНА, который погашается на дату признания задолженности безнадежной в налоговом учете и включения ее суммы в состав внереализационных расходов (дату списания безнадежной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

В учете организации списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга) следует отразить следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51

300 000 руб. - Перечислены денежные средства по договору займа.

Дебет 91-2 Кредит 63

210 000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68

42 000 руб. - отражен ОНА (210 000 руб. x 20%).

Дебет 63 Кредит 76

210 000 руб. - часть безнадежной задолженности, возникшей по договору займа, списана за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 68 Кредит 09

42 000 руб. - погашен ОНА;

Дебет 91-2 Кредит 76

90 000 руб. - часть безнадежной задолженности по договору займа, не покрытая резервом, признана прочим расходом (300 000 руб. – 210 000 руб.);

300 000 руб. - сумма списанной задолженности учтена на забалансовом счете.

Счет 008 «обеспечения обязательств и платежей полученные»

Полученные гарантии после представления документа, например от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008.

Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.

Счет 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»

В случае когда компания является поручителем данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.

Пример

Организация-залогодержатель (заимодавец) предоставила организации-залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн руб. на период с 1 мая по 31 августа 2018 г. под залог имущества. Проценты за пользование займом начисляются исходя из 1% в месяц и уплачиваются ежемесячно. Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн руб., которые передаются залогодержателю.

В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн руб. 31 августа 2018 г. заем был возвращен. В тот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.

В бухучете организации-залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

5 000 000 руб. - получен заем согласно договору;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 «Материалы»

6 000 000 руб. - переданы в залог материалы;

5 500 000 руб. - отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Проценты по полученному займу»

50 000 руб. - начислены проценты за пользование займом (5 000 000 руб. x 1%);

Дебет 66, субсчет «Проценты по полученному займу» Кредит 51

50 000 руб. - уплачены проценты по займу.

Дебет 66 Кредит 51

5 000 000 руб. - отражен возврат займа;

Дебет 10 Кредит 10, субсчет «Материалы, переданные в залог»

6 000 000 руб. - учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем;

5 500 000 руб. - Списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

В бухучете организации-залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51

5 000 000 руб. - предоставлены денежные средства на основании договора займа;

5 500 000 руб. - учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа.

Дебет 58-3, субсчет «Проценты по предоставленному займу» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

50 000 руб. - начислены проценты по предоставленному займу за месяц;

Дебет 51 Кредит 58-3, субсчет «Проценты по предоставленному займу»

50 000 руб. - получены проценты по займу за месяц.

Дебет 51 Кредит 58-3

5 000 000 руб. - возвращена должником сумма займа;

Кредит 008

5 500 000 руб. - списана сумма обеспечения с забалансового учета.

Учет на дополнительных забалансовых счетах

После того как перечень типовых забалансовых счетов, предусмотренных Планом счетов, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои дополнительные забалансовые счета. Такие изменения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике.

Рассмотрим возможные варианты использования дополнительных забалансовых счетов (табл. 3).

Таблица 3. Варианты использования дополнительных забалансовых счетов

Номер счета	Наименование счета	Что учитывается	Примеры отражения
	Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам	Любые неисключительные права	Право на использование шрифта. Право на использование программы-антивируса. Право на использование программы для ведения учета
013 Корпоративные карты
	Карты корпоративного клиента	Оформленные на сотрудников карты	Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок. Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией. ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании
	Топливные карты	Действующие топливные карты, выданные сотрудникам	Карты, дающие возможность заправки автомобилей
	Пропуска	Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту	Пропуска, выданные сотрудникам
014 Материально-производственные запасы со сроком полезного использования более 12 месяцев
	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе основных средств на счете 01	Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры
	Печати и штампы	Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов	Факсимиле, печати, оттиски
	Канцтовары	Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев	Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы
	Rutoken, USB-ключи		Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам
	Флеш-носители	Носители, предназначенные для записи	Съемные жесткие диски и флешки
015 Арендованные телекоммуникационные ресурсы
	Доменные имена	Арендуемые компанией доменые имена	Наименования доменов
	Городские телефонные номера	Список номеров, полученных компанией в пользование	Реестр номеров
	Мобильные телефонные номера	Аналогично 015.2	Аналогично 015.2
			Список в виде реестра
	Электронные адреса	Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании	Реестр рабочих e-mail
016 Периодические издания для пользования
	Печатные периодические издания для пользования	Приобретаемый компанией библиофонд	Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании
	Электронные периодические издания для пользования	Доступ компании к электронным журналам	Подписка на электронную версию журнала

Из таблицы 3 видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Отметим, что получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству изыскивать дополнительные резервы. А сам забалансовый учет можно использовать как инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами.

Забалансовый учет имущества: нюансы и проводки

Собственные основные средства, материалы, товары и другие материальные ценности компании учитывают на соответствующих счетах. Иногда организация берет или сдает основные средства в аренду, использует для производства материалы заказчика, принимает товар на комиссию — эти и другие подобные операции следует отражать на забалансовых счетах. Кроме того, очень часто за балансом бухгалтерам приходится вести учет малоценных основных средств. Как организовать забалансовый учет, в каких случаях он необходим и какими проводками отражать забалансовые операции, расскажем в статье.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов — на них учитывают имущество и обязательства. Учет на забалансовых счетах ведут без применения двойной записи. В конце года забалансовые счета не закрываются. Рассмотрим учет различных видов имущества на забалансовых счетах.

Забалансовый учет основных средств

Основные средства учитывать за балансом нужно в нескольких случаях.

Основные средства стоимостью до 40 000 рублей

Пожалуй, самой распространенной ситуацией учета основных средств за балансом можно считать учет активов стоимостью до 40 000 рублей.

Напомним, что основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать единовременно на затраты в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 6/01). Сначала такие активы приходуются на счет учета материальных запасов (счет 10), а далее списываются на счета затрат (счета 20, 25, 26 и т. п.). При списании малоценных основных средств с баланса встает вопрос о контроле за сохранностью имущества. Здесь и пригодятся забалансовые счета.

В плане счетов не предусмотрен забалансовый счет для учета списанных с баланса активов. Компания вправе самостоятельно ввести новый забалансовый счет, присвоив ему код (например, счет 015 «Имущество стоимостью до 40 000 рублей»). Информацию о созданных забалансовых счетах следует отразить в учетной политике предприятия.

Пример. Компания приобрела кресло для директора стоимостью 24 780 рублей, в том числе НДС 3 780 рублей. Согласно учетной политике, компания списывает такие активы на забалансовый счет 015. Проводки будут такими:

Дебет 10 Кредит 60 — 21 000 — оприходовано кресло в составе материально-производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 — 3 780 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — 3 780 — НДС взят к вычету

Дебет 44 Кредит 10 — 21 000 — стоимость кресла отнесена на затраты торговой компании

Дебет 015 — 21 000 — кресло учтено за балансом

Когда кресло придет в негодность, его следует списать с забалансового учета проводкой:

Кредит 015 — 21 000

При проведении инвентаризации также следует учитывать данные забалансового учета.

Основные средства по договору аренды или лизинга

Забалансовые счета понадобятся арендаторам и арендодателям. Вести учет арендованных объектов предписывает абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01. В приложениях к бухгалтерской отчетности бухгалтер также обязан раскрывать информацию об арендованных основных средствах (п. 27 ПБУ 4/99). Отсутствие забалансового учета при существенной доле таких объектов может привести к штрафам (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ).

Арендаторы берут в аренду различные объекты — от офисных помещений до производственного оборудования. На основании договора аренды или лизинга арендатор (лизингополучатель) должен поставить на учет полученные основные средства. Для этого предусмотрен специальный счет 001 «Арендованные основные средства». Лизингополучатель учитывает полученное имущество у себя за балансом, если договором предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Арендованные объекты принимаются на забалансовый учет по цене, указанной в договоре. Отсутствие стоимости имущества в договоре аренды не является препятствием для отражения объекта за балансом. Аналитический учет обычно ведется в разрезе видов основных средств и арендодателей.

При поступлении арендованного основного средства делается проводка:

При выбытии арендованного объекта (возврате его арендодателю) нужно сделать обратную проводку:

Кредит 001

Забалансовый учет подтвердит целесообразность арендных платежей, перечисляемых арендодателю. При достоверном забалансовом учете арендатор сможет обоснованно списать на затраты сумму арендных платежей.

Арендодатели также ведут учет основных средств, если по условиям договора имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Для учета предназначен счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый учет товаров

Комиссионеры для учета принятого товара используют забалансовый счет 004. Товар учитывают по ценам, отраженным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Дебет 004 — такую проводку нужно сделать комиссионеру при получении товаров для перепродажи

Кредит 004 — такую проводку комиссионер делает после реализации товара покупателю или его возврате комитенту

Забалансовый учет материалов и оборудования

Кроме основных средств и товаров, за балансом можно учесть и другие материальные ценности.

ТМЦ на ответственном хранении

В ряде случаев покупатели не могут учесть материальные ценности на балансовых счетах. В таком случае следует вести учет ТМЦ на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 002 нужен, если покупатель принял ТМЦ на хранение при:

• получении от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получении от поставщиков неоплаченных ТМЦ, которые нельзя использовать по условиям договора до их оплаты;
• получении ТМЦ, право собственности на которые к организации не перешло, и т. п.

Обратите внимание! Вычет НДС нельзя заявить, пока ТМЦ учитываются за балансом (письмо Минфина России от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Поставщики также могут учитывать ТМЦ на счете 002, если товар оплачен, но не вывезен покупателем по причинам, не зависящим от организаций.

Давальческое сырье

Если компания работает с давальческим сырьем, то для учета используется счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Чаще всего с давальческим сырьем работают при строительстве объектов. В таком случае строительные материалы заказчика используют для выполнения работ. Также давальческое сырье используют при производстве продукции для заказчика. Пока идет процесс изготовления, давальческие материалы учитывают на счете 003.

Прием давальческого сырья отражается по дебету счета 003, выбытие (возврат остатков сырья или изготовленной продукции) отражается по кредиту счета 003. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Оборудование для монтажа

При монтаже оборудования, принадлежащего заказчику, подрядчики ведут учет оборудования на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Прием оборудования для монтажа отражается по дебету счета 005, списание оборудования с учета после монтажа и сдача его заказчику отражаются по кредиту счета 005. Аналитический учет ведется по заказчикам, объектам, составным частям монтируемого оборудования.

Учет имущества на забалансовых счетах поможет контролировать его сохранность. Также такой учет повысит бдительность материально-ответственных лиц и поможет компании избежать штрафов.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е.А.

Забалансовый счет 012 отсутствует в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее — План счетов), однако это не значит, что его нельзя использовать. Мы расскажем, по каким правилам бухгалтер ведет записи на забалансовых счетах, для чего нужен сч. 012 и что на нем можно учитывать.

Что такое забалансовый счет

В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.

Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

• наименование нового забалансового счета;
• какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье .

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — нематериальный актив (НМА), полученный в пользование по лицензионному договору. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива.

Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:

		Получен НМА в пользование по лицензионному договору
		Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование
20, 23, 25, 26, 29, 44		Учтены периодические платежи за пользование НМА
20, 23, 25, 26, 29, 44		Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике)
		Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования

Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:

		Оплачено приобретение смарт-карты. Пополнен баланс смарт-карты
20, 23, 25, 26, 29, 44		Учтена в расходах стоимость смарт-карты
		Учтена смарт-карта за балансом в условной оценке
		Прекращено использование смарт-карты

Итоги

Забалансового счета 012 нет в Плане счетов, однако организация может включить его в рабочий план счетов самостоятельно и учитывать на нем малоценное имущество, полученные в пользование НМА и иные активы или обязательства, требующие обособленного учета за балансом. Внедрение дополнительного забалансового счета должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов организации.

В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.

Предназначение

Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно. Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности. Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.

Какой счет – забалансовый?

• 001 "Арендованные ОС".
• 002 "ТМЦ, принятые на хранение".
• 003 "Материалы в переработке".
• 004 "Товары, принятые на комиссию".
• 005 "Оборудование на монтаже".
• 006 "Бланки отчетности".
• 007 "Списанная задолженность дебиторов".
• 008 " Полученные обеспечения".
• 009 "Выданные обеспечения".
• 010 "Износ ОС".
• 011 "ОС в аренде".

Дополнительно могут использоваться:

• 012 «НМА, полученные в пользование».
• 013 «ЦБ, полученные в залог».
• 014 «Условные активы».
• 015 «Условные обязательства».

Оборудование

Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах. ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам. Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.

Сальдо статьи "Оборудование для монтажа" используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах. Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07. Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто "Монтаж", КТ 01 субконто "На складе".

Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1. По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж. Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.

Сырье

Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.

Статья "ТМЦ, принятые на хранение" применяется для отображения движения ценностей, если:

• Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
• От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.

Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.

Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать. Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом. В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.

На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.

Статью "Товары на комиссии" используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.

Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности - квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.

Пример

Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб. (без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб. Эти операции отразятся в БУ таким образом:

• ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
• ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
• ДТ 003 - 787 000 – учет давальческого сырья.
• КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.

Денежные средства

Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье "Списан долг неплатежеспособных дебиторов" фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты. Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1. Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.

Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:

• облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
• векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
• купленные / проданные опционы и варранты.

Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.

Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе. Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства. Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.

Списание стоимости объекта

Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.

Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения. Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС. Она определяется по такой формуле:

Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).

Лизинг

Статья "ОС в аренде" используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции. В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта. Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:

• ДТ08 КТ76.
• ДТ01 КТ08 - списываются затраты и стоимость поступившего объекта.

Пример

Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:

• ДТ002 - 100 тыс. руб. - зерно принято на хранение.
• ДТ62 КТ90/1 - 15 тыс. руб. - поступила плата за услугу.
• ДТ90/2 КТ20 (25, 26) - 10 тыс. руб. - отражены затраты хранителя.
• ДТ51 КТ62 - 15 тыс. руб. - отражена выручка.
• ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. - выявлена прибыль от операции.
• КТ002 - 100 тыс. руб. - возвращено зерно клиенту.

Имущество на забалансовых счетах

Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.

Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.

Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.

В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.

Нарушения

Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту. Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету. В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.

Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.

Договор комиссии

С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме. Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей. Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.

ТМЦ

От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество. Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности. Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.

Нюансы

Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ. Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17. Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:

• должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
• завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.

Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.

Вывод

Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту. При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс. Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.

• обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств;
• контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Необходимо иметь в виду, что для ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах не используется . Учет ведется по простой системе. Это означает, что поступление или увеличение какого-либо «забалансового» объекта отражается по дебету счету, а его уменьшение (выбытие) – по кредиту.

К примеру, при поступлении в организацию арендованных основных средств делается такая бухгалтерская запись в оценке, указанной в договоре аренды:

Дебет счета 001

Соответственно, при окончании срока аренды и возврате имущества арендодателю, арендованные основные средства списываются по кредиту этого же счета: Кредит счета 001.