Membangun dan memelihara akuntansi off-balance sheet jelas bukan merupakan prioritas bagi perusahaan saat ini. Alasannya sederhana: meskipun dengan bantuan akuntansi manajemen dapat mengendalikan aset dan kewajiban perusahaan, serta memperoleh informasi operasional mengenai aset dan kewajiban tersebut, namun biaya akuntansi tidak boleh melebihi potensi manfaatnya. Dan semua akuntan tidak boleh mengabaikan akuntansi off-balance sheet. Mari beri tahu Anda alasannya.

Rekening di luar neraca adalah rekening tambahan dalam akuntansi, yang saldonya tidak boleh tercermin dalam neraca. Mereka digunakan ketika akuntan membutuhkan informasi yang tidak ada di akun neraca. Kebutuhan untuk memelihara akuntansi off-balance sheet disebabkan oleh beberapa keadaan.

Pertama. Kepala akuntan yang telah diaudit mengetahui bahwa tanpa akuntansi off-balance sheet yang tepat, laporan auditor tidak akan ideal. Tentu saja, tidak ada tanggung jawab langsung atas kurangnya akuntansi di luar neraca. Tetapi terdapat tanggung jawab administratif atas distorsi indikator apa pun dalam laporan akuntansi (keuangan) yang dinyatakan dalam istilah moneter setidaknya 10% (Pasal 15.11 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).

Kedua. Baru-baru ini, ada kecenderungan bahwa otoritas pajak sangat tertarik untuk memeriksa akuntansi off-balance sheet. Misalnya, mereka mungkin memiliki pertanyaan: di manakah di neraca tempat sewa tempat karyawan perusahaan bekerja tercermin? Jika hal ini tidak tercermin dalam akuntansi, ternyata karyawan organisasi tersebut duduk di jalan atau bekerja jarak jauh dari rumah. Dan jika tempat tersebut tidak diperhitungkan, bagaimana biaya sewa dapat dimasukkan dalam beban pajak penghasilan? Artinya, jika tidak ada properti di neraca, maka tidak ada biaya.

Ketiga. Mempertahankan akuntansi off-balance sheet memungkinkan Anda menyatukan akuntansi dan akuntansi manajemen. Misalnya, manajemen mungkin mempunyai pertanyaan: laptop berharga kurang dari 40.000 rubel. tidak tercermin dalam akuntansi, karena dihapuskan sebagai bahan dan kemudian sebagai beban? Jadi laptop tersebut bukan lagi milik perusahaan dan ada karyawan yang boleh membawanya pulang? Atau paket perangkat lunak perkantoran dibeli beberapa tahun yang lalu, dan setelah “meninggalkan” akun pengeluaran yang ditangguhkan, lisensi ini tidak lagi dicatat. Masuk akal jika manajemen ingin melihat jumlah dan jangka waktu izin tersebut di neraca.

Menyiapkan akuntansi off-balance sheet

Untuk mengatur akuntansi off-balance sheet, perlu untuk memutuskan kisaran aset dan kewajiban yang perusahaan putuskan untuk diperhitungkan di off-balance sheet. Aturan untuk memelihara rekening off-saldo disetujui dalam kebijakan akuntansi. Idealnya, prinsip akuntansi perusahaan disusun untuk kebijakan akuntansi, termasuk rekening administratif. Misalnya, prinsip akuntansi perusahaan “Akuntansi pada rekening di luar neraca” diperkenalkan, disetujui oleh kepala akuntan perusahaan, yang akan berisi instruksi rinci untuk akuntan di bidang ini tentang bagaimana mencerminkan informasi di luar neraca.

Titik awal untuk mencerminkan informasi dalam akuntansi off-balance sheet adalah dengan melakukan inventarisasi dan menyiapkan dokumen terkait.

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa aturan inventarisasi aset dan kewajiban juga berlaku untuk rekening administratif.

Jadi, pertama-tama dikeluarkan perintah, kemudian dilakukan inventarisasi aset dan kewajiban untuk tercermin dalam neraca. Selanjutnya, berdasarkan lembar perbandingan, informasi tersebut dimasukkan ke dalam akuntansi.

Akuntansi properti dan kewajiban pada rekening off-saldo

Menurut Petunjuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (selanjutnya disebut Bagan Akun), disetujui. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n, terdapat 11 rekening off-balance sheet.

Biasanya, pada rekening off-saldo:

1) catatan tentang keberadaan dan pergerakan properti disimpan (untuk memastikan keamanannya):

Bukan milik organisasi (misalnya, aset tetap yang disewakan, barang yang diterima dari prinsipal untuk dijual);

Properti milik organisasi, yang biayanya dihapuskan sebagai beban;

2) dikumpulkan informasi yang perlu diungkapkan dalam catatan atas neraca dan laporan hasil keuangan (klausul 27 PBU 4/99, pasal 32 PBU 6/01).

Tabel 1. Penggunaan rekening administratif yang diatur dalam Bagan Akun

Tujuan dari rekening administratif	Nomor dan nama rekening di luar saldo
Akuntansi properti yang tidak dimiliki oleh organisasi	002 “Aset inventaris diterima untuk diamankan”; 003 “Bahan diterima untuk diproses”; 004 “Barang diterima untuk komisi”; 005 “Peralatan diterima untuk dipasang”
Akuntansi untuk properti organisasi dihapuskan sebagai biaya	006 “Formulir pelaporan yang ketat”; 007 “Utang debitur yang pailit dihapuskan dalam keadaan rugi”
Pengumpulan informasi untuk diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan	001 “Aset tetap yang disewakan”; 011 “Aset tetap yang disewakan”; 008 “Efek atas kewajiban dan pembayaran yang diterima”; 009 “Efek atas kewajiban dan pembayaran yang diterbitkan”

Selain itu, perusahaan dapat membuka rekening administratif yang tidak diatur dalam Bagan Akun. Jadi, Anda bisa memperhitungkan kartu bahan bakar dengan membuka rekening administratif 012.

Tata cara pencatatan informasi pada rekening administratif

Harap dicatat bahwa data neraca tercermin di luar sistem. Penerimaan harta benda, penerimaan dan pengeluaran agunan dicatat dalam debet rekening administratif, dan penghapusan harta serta penghentian agunan dicatat dalam kredit rekening administratif.

Entri ganda tidak digunakan pada rekening off-saldo. Misalnya, ketika menerima properti untuk disewakan, entrinya adalah sebagai berikut:

Debit 001 “Aset tetap yang disewakan”

Properti yang diterima dari lessor;

Pinjaman 001 “Aset tetap yang disewakan”

Properti dikembalikan kepada lessor setelah berakhirnya masa sewa.

Penting!

Tidak boleh ada saldo kredit pada rekening di luar neraca. Data pada rekening administratif tidak mempengaruhi jumlah neraca.

Harap dicatat bahwa setiap transaksi pada rekening off-saldo harus didokumentasikan.

Mari kita lihat aset dan kewajiban paling umum yang mendapat tempat untuk tercermin dalam neraca.

Akun 001 “aset tetap yang disewa”

Tempat sewaan. Dasar refleksinya adalah sertifikat penerimaan tempat, yang ditandatangani pada akhir kontrak. Paling sering, kontrak tidak berisi informasi tentang biaya tempat. Oleh karena itu, Anda dapat meminta data biaya kepada pemilik rumah, tetapi kemungkinan besar Anda akan ditolak.

Dalam hal ini, tidak ada gunanya memesan penilai untuk mendapatkan uang; Anda dapat menggunakan penilaian bersyarat. Misalnya, 1 gosok. untuk setiap meter persegi yang disewa. Hal utama adalah menetapkan aturan penilaian kontinjensi dalam kebijakan akuntansi atau prinsip akuntansi perusahaan.

Properti yang dialihkan bersama dengan tempat yang disewa berdasarkan sertifikat pengalihan dan penerimaan. AC, tirai, meja, lemari dan properti lainnya dapat dipindahkan bersama dengan tempat yang disewa.

Pendingin lantai diterima dari pemasok dengan biaya atau sebagai bonus yang diterima untuk air yang dikonsumsi dalam botol 18,9 liter. Akuntansi dilakukan sesuai dengan sertifikat penerimaan peralatan pada saat penerimaan pendingin dari pemasok. Tindakan ini, sebagai suatu peraturan, menunjukkan nilai agunan di mana pendingin tersebut tercermin dalam neraca.

Contoh

Menurut perjanjian sewa yang telah disepakati untuk real estat (tempat non-perumahan), lessor menyediakan tempat non-perumahan untuk disewakan kepada organisasi penyewa. Jangka waktu sewa untuk tempat non-perumahan adalah lima tahun. Nilai yang disepakati dari properti sewaan berdasarkan kontrak adalah RUB 2.500.000.

Tempat non-perumahan yang disewa tunduk pada akuntansi oleh penyewa pada akun off-saldo 001 dalam penilaian yang ditentukan dalam perjanjian sewa untuk tempat non-perumahan (Petunjuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (selanjutnya disebut Petunjuk Penerapan Bagan Akun), disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n).

Sesuai dengan Petunjuk Penggunaan Bagan Akun, pembukuan objek tertentu pada rekening administratif dilakukan dengan menggunakan sistem yang sederhana. Pada saat penyewa menerima tempat bukan tempat tinggal, dibuat pencatatan pada debet rekening 001. Pada tanggal pengembalian barang yang disewakan, didebit dari rekening rekening administratif 001.

Harap dicatat bahwa penyewa tidak membebankan penyusutan untuk tempat non-perumahan yang disewa. Berdasarkan klausul 50 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap, disetujui. Atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n, perhitungan penyusutan suatu benda tersebut dilakukan oleh lessor.

Jadi, dalam akuntansi penyewa, penerimaan dan pengembalian properti yang disewa (tempat non-perumahan) harus tercermin dalam entri berikut:

Akun 002 “aset persediaan diterima untuk diamankan”

Properti yang bukan milik organisasi dan tidak digunakan olehnya, tetapi keamanannya menjadi tanggung jawabnya, dicatat di neraca pada akun 002 “Aset inventaris diterima untuk diamankan” (klausul 155 Pedoman Metodologi untuk akuntansi persediaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n).

Paling sering, botol pendingin 18,9 liter diperhitungkan di sini. Pada hari pengiriman air, pemasok, selain faktur standar, melampirkan faktur tanda terima untuk botol dan faktur konsumsi (atau versi gabungan). Nilai jaminan botol dapat dicantumkan dalam faktur ini atau dalam kontrak.

Contoh paling umum lainnya yang termasuk dalam akun 002 adalah permadani milik perusahaan pembersih. Tikar ini diganti secara berkala berdasarkan sertifikat penerimaan.

Mari kita pertimbangkan kemungkinan situasi penerimaan properti tersebut, dengan menunjukkan dokumen utama yang harus dibuat untuk mencerminkan transaksi pada akun ini (Tabel 2)

Tabel 2. Dokumentasi item persediaan untuk akuntansi off-balance sheet

Situasi	Dokumen apa yang dibuat
	Setelah diterima	Setelah kembali (transfer ke pelanggan, pengirim)
Properti itu diterima di gudang berdasarkan perjanjian penyimpanan	Sertifikat penerimaan dan pemindahan barang inventaris untuk penyimpanan (form MX-1)	Tindakan pengembalian barang inventaris yang dititipkan (form MX-3)
Produk yang terbuat dari bahan baku yang dipasok pelanggan disimpan hingga diserahkan kepada pelanggan	Tanda terima pesanan (form M-4) atau faktur pemindahan produk jadi ke lokasi penyimpanan (form MX-18)
Barang yang dibeli untuk pengirim		Faktur pengeluaran bahan ke samping (formulir M-15)
Barang diterima untuk transportasi	Daftar penumpang
Barang yang Anda tolak terima dari pemasok (jika dia gagal mematuhi ketentuan pengiriman)	Komoditas atau waybill	Faktur pengembalian barang (misalnya, menurut formulir TORG-12 dengan tanda “pengembalian”) dan dokumen yang menegaskan penolakan untuk menerima barang (misalnya, tindakan atas cacat barang yang diidentifikasi selama penerimaannya (Formulir TORG-2))

Barang inventaris yang diterima untuk disimpan dicatat pada akun 002 dengan harga yang tertera pada dokumen utama.

Postingannya akan seperti ini:

Debit 002

Persediaan diterima untuk diamankan;

Kredit 002

Persediaan dan bahan dikembalikan kepada pemilik (ditransfer ke pelanggan, pengirim, penerima barang).

Contoh

Pada tahun pelaporan, organisasi membeli bahan. Berdasarkan perjanjian pasokan, kepemilikan material ditransfer ke organisasi hanya setelah pembayaran. Biaya bahan berjumlah 59.000 rubel. (termasuk PPN - 9000 rubel). Pada akhir tahun, material belum dibayar. Karena kontrak penyediaan bahan mengatur pengalihan kepemilikan bahan tersebut dari pemasok ke organisasi hanya setelah pembayaran, dalam situasi ini organisasi tidak dapat memperhitungkan bahan yang diterima sebagai bagian dari inventarisnya sendiri, meskipun bahan tersebut adalah sebenarnya diterima. Sampai bahan tersebut disetorkan kepada pemasok, bahan tersebut dicatat pada rekening administratif 002.

Akuntan organisasi harus membuat entri berikut:

59.000 gosok. - bahan telah diterima yang kepemilikannya belum diperoleh.

Setelah membayar bahan, akuntan harus membuat entri berikut:

Debit 60 Kredit 51

59.000 gosok. - dibayar untuk materi yang diterima;

Kredit 002

59.000 gosok. - bahan dihapuskan dari akuntansi rekening administratif;

Debit 10 Kredit 60

50.000 gosok. - bahan berbayar dikapitalisasi;

Debit 19 Kredit 60

9000 gosok. - PPN atas bahan yang dikapitalisasi dan dibayar diperhitungkan;

Debit 68, subrek “Perhitungan PPN”, Kredit 19

9000 gosok. - diterima untuk pengurangan PPN.

Akun 006 “formulir pelaporan yang ketat”

Formulir pelaporan ketat (selanjutnya disebut SSR) yang tercermin pada rekening 006 meliputi, misalnya, buku cek yang diterima organisasi dari bank, formulir buku kerja dan sisipannya, langganan yang akan diterbitkan; blanko ijazah dan sertifikat.

BSO tercermin pada akun 006 sehingga dapat ditentukan penanggung jawab penyimpanan dokumen tersebut. Biasanya, BSO diperhitungkan dalam penilaian bersyarat, dan jumlah yang akan tercermin dalam akuntansi ditentukan dengan metode penghitungan langsung.

Contoh

Bulan ini, organisasi membeli sepuluh bentuk buku kerja dan lima bentuk sisipan ke dalam buku kerja. Biaya satu formulir buku kerja adalah 236 rubel. (termasuk PPN - 36 rubel), biaya satu formulir sisipan adalah 206,5 rubel. (termasuk PPN - 31,5 rubel). Pada bulan yang sama, dua buku kerja diterbitkan untuk karyawan baru dan digunakan tiga lembar sisipan (sehubungan dengan mutasi karyawan ke posisi lain), selain itu, satu lembar sisipan dirusak oleh karyawan departemen SDM. Karyawan dikenakan biaya dengan memotong uang dari gajinya berdasarkan laporan yang mereka berikan.

Sebelum melanjutkan dengan contoh, diperlukan beberapa klarifikasi.

Karena perusahaan membeli formulir buku kerja dan sisipan untuk memenuhi tugasnya dalam menyiapkan buku kerja bagi karyawan, maka biaya pembelian buku kerja menjadi beban organisasi (pasal 2, 4 PBU 10/99).

Pada saat yang sama, karena biaya pembelian formulir untuk organisasi tidak signifikan, biaya tersebut (tidak termasuk PPN yang dapat dikurangkan) diakui sebagai beban pada tanggal perolehan formulir tanpa pengakuan sebelumnya sebagai bagian dari aset organisasi (paragraf 4 , pasal 19 PBU 10/99).

Biaya formulir (dikurangi PPN yang dapat dikembalikan) tercermin dalam entri di debet akun 91 “Beban lain-lain”, subakun 91-2 “Beban lain-lain”, dan di kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” (Petunjuk untuk menggunakan Bagan Akun).

Karena formulir buku kerja dan sisipannya disimpan dalam organisasi sebagai dokumen pelaporan yang ketat, informasi tentang ketersediaan dan pergerakan formulir ini tercermin dalam akun off-saldo 006 “Formulir pelaporan ketat” (Petunjuk penggunaan Bagan Rekening, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Januari 2008 No. 07-05-06/18).

Biaya formulir yang digunakan sesuai peruntukannya, serta formulir yang rusak, dihapuskan dari rekening administratif 006.

Untuk memperhitungkan penyelesaian dengan karyawan di buku kerja dan sisipan yang diterbitkan untuk mereka, akun 73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain” (Petunjuk untuk menggunakan Bagan Akun) diterapkan pada mereka.

Menurut Kementerian Keuangan Rusia, pembayaran yang diterima dari seorang karyawan ketika menerbitkan buku kerja atau sisipan di dalamnya termasuk dalam pendapatan lain-lain (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Januari 2008 No. 07-05- 18/06, pasal 7 PBU 9/99). Pendapatan tersebut diakui pada tanggal penggunaan formulir buku kerja dan penyisipannya untuk tujuan yang dimaksudkan. Besarnya biaya tercermin dari entri di debit akun 73 dan di kredit akun 91, subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain”.

Ketika jumlah tertentu dikurangkan dari gaji karyawan, entri dibuat di debit akun 70 “Penyelesaian dengan personel untuk upah” dan di kredit akun 73.

Pemindahan formulir buku kerja dan penyisipannya kepada karyawan diakui sebagai penjualan (klausul 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia) dan dikenakan PPN (ayat 1 ayat 1 Pasal 146 Pajak Kode Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 November 2008 No. 03-07-11/367, tanggal 26 September 2007 No. 07-05-06/242). Oleh karena itu, pada tanggal pendaftaran dua buku kerja untuk karyawan baru, serta pada tanggal penggunaan tiga sisipan dalam buku kerja untuk tujuan yang dimaksudkan, organisasi memiliki basis pajak PPN (ayat 1, ayat 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam akuntansi, jumlah PPN yang diperoleh dari penggunaan formulir buku kerja dan sisipan di dalamnya untuk tujuan yang dimaksudkan termasuk dalam biaya lain-lain, yang tercermin dalam entri di debet akun 91, subakun 91-2, dan di kredit akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” ( pasal 11, 16 PBU 10/99).

Contoh

Mari kita lanjutkan contoh sebelumnya dan tunjukkan bagaimana akuntansi mencerminkan perolehan dan tujuan penggunaan formulir buku kerja dan penyisipan di dalamnya, serta kerusakan formulir:

Saat membeli formulir buku kerja dan sisipannya:

Debit 91-2 Kredit 60

2875 gosok. x [(236 RUR – 36 RUR) x 10 buah. + (206,50 gosok. – 31,50 gosok.) x 5 pcs.] - mencerminkan biaya formulir buku kerja yang dibeli dan sisipan ke dalamnya;

Debit 19 Kredit 60

517,5 gosok. (36 gosok. x 10 pcs. + 31,50 gosok. x 5 pcs.) - PPN yang diserahkan oleh penjual formulir tercermin;

Debit 68, subrekening “PPN” Kredit 19

517,5 gosok. - PPN yang diserahkan oleh penjual formulir diterima untuk dipotong;

Debit 60 Kredit 51

3392,5 gosok. - dibayar untuk formulir yang dibeli (236 RUR x 10 pcs. + 206,50 RUR x 5 pcs.);

2875 gosok. - formulir buku kerja yang dibeli dan sisipan di dalamnya telah dikapitalisasi.

Saat Anda menggunakan formulir buku kerja dan sisipannya untuk tujuan yang dimaksudkan:

Kredit 006

925 gosok. - biaya formulir yang digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan telah dihapuskan [(236 rubel – 36 rubel) x 2 pcs. + (206,50 gosok. - 31,50 gosok.) x 3 buah];

Debit 91-2 Kredit 68

166,5 gosok. - PPN dibebankan ketika formulir buku kerja dan sisipan di dalamnya digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan (925 rubel x 18%);

Debit 73 Kredit 91-1

1091,5 gosok. - pendapatan diakui ketika buku kerja ditransfer dan dimasukkan ke buku kerja kepada karyawan (925 rubel + 166,5 rubel);

Debit 70 Kredit 73

1091,5 gosok. - biaya penerbitan buku kerja dan penyisipan di dalamnya dipotong dari jumlah upah yang diperoleh karyawan.

Jika terjadi kerusakan pada formulir, masukkan ke dalam buku kerja:

Kredit 006

175 gosok. - biaya formulir sisipan yang rusak dihapuskan (206,50 rubel - 31,5 rubel).

Rekening 007 “utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”

Akun ini mencerminkan piutang yang telah dihapusbukukan. Jangka waktu refleksi pada akun tersebut adalah dalam waktu lima tahun. Dasar pencatatannya adalah sertifikat akuntansi dan perintah penghapusan utang.

Contoh

Pada tanggal 15 Februari, perusahaan memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar 300.000 rubel. untuk jangka waktu dua bulan. Peminjam tidak memberikan jaminan berdasarkan perjanjian ini. Peminjam gagal memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian pinjaman dalam jangka waktu yang ditentukan. Pada tanggal 30 April, untuk pertama kalinya, cadangan piutang ragu-ragu dibuat dalam catatan akuntansi sebesar 70% dari utang tersebut. Perusahaan mengajukan gugatan untuk menagih utang tersebut, dan berdasarkan keputusan pengadilan, proses penegakan hukum dimulai terhadap peminjam. Tuntutan pemutusan kontrak dan pengumpulan bunga atas penggunaan dana orang lain oleh organisasi tidak diajukan selama persidangan.

Pada tanggal 10 Agustus, keputusan juru sita diterima untuk menghentikan proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan penagihan (debitur tidak memiliki properti yang dapat diambil alih), dan surat perintah eksekusi dikembalikan ke organisasi.

Sebelum melanjutkan dengan contoh, kami akan memberikan klarifikasi yang diperlukan.

Piutang suatu organisasi yang belum dilunasi atau dengan tingkat kemungkinan yang tinggi tidak akan dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian dan tidak dijamin dengan jaminan yang sesuai dianggap diragukan (paragraf 2, klausul 70 Peraturan Akuntansi dan Laporan Akuntansi di Federasi Rusia, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n, selanjutnya disebut Peraturan No. 34n).

Berdasarkan persyaratan kehati-hatian, dalam hal piutang diakui diragukan, organisasi wajib membuat cadangan piutang ragu-ragu (pasal 6 PBU 1/2008, ayat 1, ayat 70 Peraturan No. 34n).

Besarnya cadangan piutang ragu-ragu merupakan nilai taksiran dan ditentukan oleh organisasi secara mandiri untuk setiap individu piutang ragu-ragu, tergantung pada kondisi keuangan (solvensi) debitur dan penilaian kemungkinan pelunasan utang seluruhnya atau seluruhnya. bagian (pasal 2, 3 PBU 21/2008, ayat 4, ayat 70 Peraturan No. 34n).

Contoh

Mari kita lanjutkan contoh sebelumnya.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, pada tanggal 30 April, cadangan piutang ragu-ragu telah dibuat sebesar 70% dari jumlah utang peminjam, yaitu 210.000 rubel. (RUB 300.000 x 70%).

Pengurangan cadangan piutang ragu-ragu diakui sebagai beban lain-lain organisasi (pasal 11 PBU 10/99, ayat 1, ayat 70 Peraturan No. 34n, ayat 4 PBU 21/2008).

Pembentukan cadangan ini tercermin pada debet akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, subakun 91-2 “Beban lain-lain”, dan kredit akun 63 “Penyisihan piutang ragu-ragu” (Petunjuk penggunaan Bagan Akun) .

Sesuai dengan pasal 77 Peraturan Nomor 34n, piutang yang tidak realistis untuk ditagih dapat dihapuskan baik sebagai cadangan piutang ragu-ragu yang telah dibuat sebelumnya, atau sebagai bagian dari biaya lain-lain.

Penghapusan dilakukan berdasarkan data inventarisasi, justifikasi tertulis dan perintah (instruksi) pimpinan organisasi. Pada saat yang sama, organisasi menentukan secara independen utang apa yang tidak realistis untuk ditagih.

Sesuai dengan ketentuan hukum perdata, penghentian proses penegakan hukum karena kurangnya harta benda debitur bukanlah penghentian kewajiban, juga bukan akhir dari jangka waktu di mana organisasi berhak untuk mencoba secara paksa. menagih hutang ini.

Pada saat yang sama, kemungkinan ditemukannya harta milik debitur di kemudian hari dapat diabaikan.

Oleh karena itu, menurut hemat kami, pada tanggal diterimanya perintah juru sita untuk menyelesaikan proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan penagihan (debitur tidak mempunyai harta benda yang dapat ditagih), utang tersebut dapat dianggap tidak realistis untuk ditagih. (tidak bisa diandalkan). Dalam hal ini, berdasarkan inventarisasi, justifikasi tertulis dan perintah (instruksi) pimpinan organisasi, 70% utang yang ada dihapuskan dari cadangan piutang ragu-ragu.

Contoh

Mari kita lanjutkan contoh sebelumnya.

Penghapusan 70% piutang tercermin dalam entri akuntansi sebagai debit akun 63 dan kredit akun 76 dalam jumlah 210.000 rubel. (RUB 300.000 x 70%).

Bagian dari utang yang tidak dibuat cadangannya diakui sebagai pengeluaran lain organisasi dan dihapuskan ke debit akun 91, subakun 91-2, dari akun 76 (klausul 77 Peraturan No. 34n, klausul 11 ​​tahun PBU 10/99).

Karena berakhirnya proses penegakan hukum karena ketidakmungkinan menagih bukan menjadi dasar berakhirnya kewajiban debitur, maka jumlah utang yang dihapusbukukan berdasarkan perjanjian pinjaman sekaligus tercermin dalam rekening administratif 007 dan diperhitungkan pada neraca selama lima tahun sejak tanggal penghapusan untuk memantau kemungkinan penagihannya jika terjadi perubahan status harta debitur (paragraf 2 ayat 77 Peraturan No. 34n, Petunjuk Penggunaan Bagan Akun ).

Pada saat membuat cadangan piutang ragu-ragu dan kemudian menghapuskan atas beban cadangan ini jumlah utang yang diakui macet, atau pada saat kemudian penghapusan cadangan itu sendiri, jumlah total pendapatan dan beban yang diakui dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah sama. .

Sehubungan dengan pembentukan cadangan piutang ragu-ragu, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (DTD) dalam akuntansi, yang mengarah pada pembentukan aset pajak tangguhan (DTA) (klausul 11, 14 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan ” PBU 18/ 02, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114n). Oleh karena itu, ketika membuat cadangan, organisasi mengakui ONA, yang dilunasi pada tanggal utang tersebut diakui sebagai piutang tak tertagih dalam akuntansi pajak dan jumlahnya dimasukkan dalam biaya non-operasional (tanggal penghapusan utang tak tertagih atas beban cadangan yang dibuat dalam akuntansi) (klausul 17 PBU 18/02).

Contoh

Mari kita lanjutkan contoh sebelumnya.

Dalam akuntansi organisasi, penghapusan utang peminjam berdasarkan perjanjian pinjaman tanpa bunga sehubungan dengan pengakuan utang ini buruk (juru sita mengeluarkan keputusan untuk menyelesaikan proses penegakan hukum dan mengembalikan surat perintah eksekusi kepada penagih karena ketidakmungkinan menagih utang) harus tercermin sebagai berikut:

Debit 76 Kredit 51

300.000 gosok. - Mentransfer dana berdasarkan perjanjian pinjaman.

Debit 91-2 Kredit 63

210.000 gosok. - cadangan piutang ragu-ragu telah dibentuk;

Debit 09 Kredit 68

42.000 gosok. - ONA tercermin (RUB 210.000 x 20%).

Debit 63 Kredit 76

210.000 gosok. - sebagian dari piutang tak tertagih yang timbul berdasarkan perjanjian pinjaman dihapuskan ke dalam cadangan piutang ragu-ragu;

Debit 68 Kredit 09

42.000 gosok. - DIA padam;

Debit 91-2 Kredit 76

90.000 gosok. - bagian dari piutang tak tertagih berdasarkan perjanjian pinjaman yang tidak tercakup dalam cadangan diakui sebagai beban lain (RUB 300.000 – RUB 210.000);

300.000 gosok. - jumlah utang yang dihapusbukukan dicatat dalam rekening administratif.

Akun 008 “kewajiban terjamin dan pembayaran diterima”

Jaminan yang diterima setelah penyerahan dokumen, misalnya dari bank yang mengkonfirmasi jaminan tersebut, harus tercermin pada rekening 008.

Paling sering, bank garansi menghadapi perusahaan yang pembelinya adalah badan usaha milik negara.

Akun 009 “keamanan atas kewajiban dan pembayaran yang dikeluarkan”

Dalam hal perusahaan menjadi penjamin, informasi tersebut harus tercermin pada akun 009, sebesar jaminan tersebut. Dasar pencatatan informasi dalam akuntansi adalah kontrak.

Contoh

Organisasi pemberi gadai (pemberi pinjaman) memberikan organisasi pemberi gadai (peminjam) pinjaman sebesar 5 juta rubel. untuk periode 1 Mei sampai dengan 31 Agustus 2018, dijamin dengan properti. Bunga penggunaan pinjaman dihitung berdasarkan 1% per bulan dan dibayarkan setiap bulan. Subyek gadai adalah materi senilai 6 juta rubel, yang ditransfer ke penerima gadai.

Dalam perjanjian gadai, persediaan ini bernilai 5,5 juta rubel. Pada tanggal 31 Agustus 2018, pinjaman tersebut telah dilunasi. Pada hari yang sama, gadai diakhiri karena peminjam memenuhi kewajibannya berdasarkan perjanjian pinjaman.

Entri berikut harus dibuat dalam akuntansi organisasi pemberi hipotek (peminjam):

Debit 51 Kredit 66 “Penyelesaian pinjaman dan pinjaman jangka pendek”

5.000.000 gosok. - pinjaman diterima sesuai kesepakatan;

Debit 10 “Bahan”, subrek “Bahan yang dijaminkan” Kredit 10 “Bahan”

6.000.000 gosok. - materi telah dijaminkan;

Rp 5.500.000 - pengalihan bahan sebagai jaminan untuk memastikan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian pinjaman tercermin.

Debit 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, subakun 2 “Beban lain-lain” Kredit 66, subakun “Bunga pinjaman yang diterima”

50.000 gosok. - bunga yang timbul karena penggunaan pinjaman (RUB 5.000.000 x 1%);

Debit 66, subrekening “Bunga pinjaman diterima” Kredit 51

50.000 gosok. - bunga pinjaman telah dibayar.

Debit 66 Kredit 51

5.000.000 gosok. - pembayaran pinjaman tercermin;

Debit 10 Kredit 10, subrekening “Bahan yang dijaminkan”

6.000.000 gosok. - biaya bahan yang dikembalikan oleh pemegang gadai diperhitungkan;

Rp 5.500.000 - Jumlah kewajiban yang dilunasi berdasarkan perjanjian gadai telah dihapuskan.

Dalam akuntansi organisasi penerima hipotek (pemberi pinjaman), entri berikut harus dibuat:

Debit 58 “Investasi keuangan”, sub-rekening “Pinjaman yang diberikan” Kredit 51

5.000.000 gosok. - dana disediakan berdasarkan perjanjian pinjaman;

Rp 5.500.000 - biaya bahan-bahan yang diterima dari debitur untuk menjamin kewajiban berdasarkan perjanjian pinjaman dicatat dalam neraca.

Debit 58-3, subrekening “Bunga pinjaman yang diberikan” Kredit 91-1 “Penghasilan lain-lain”

50.000 gosok. - bunga yang diperoleh dari pinjaman yang diberikan untuk bulan tersebut;

Debit 51 Kredit 58-3, subrekening “Bunga pinjaman yang diberikan”

50.000 gosok. - menerima bunga pinjaman untuk bulan tersebut.

Debit 51 Kredit 58-3

5.000.000 gosok. - jumlah pinjaman dikembalikan oleh debitur;

Kredit 008

Rp 5.500.000 - jumlah agunan dihapuskan dari akuntansi rekening administratif.

Akuntansi pada akun off-saldo tambahan

Setelah daftar rekening-rekening rekening administratif yang diatur dalam Bagan Akun berakhir, perusahaan dapat menambahkan rekening-rekening rekening administratif tambahannya ke dalam bagan akun kerja. Perubahan tersebut harus diformalkan sesuai dengan kebijakan akuntansi.

Mari kita pertimbangkan opsi yang memungkinkan untuk menggunakan rekening administratif tambahan (Tabel 3).

Tabel 3. Pilihan penggunaan rekening administratif tambahan

Nomor akun	Nama akun	Apa yang diperhitungkan	Contoh Refleksi
	Aset tidak berwujud yang diterima untuk digunakan berdasarkan perjanjian lisensi (sublisensi).	Hak non-eksklusif apa pun	Hak untuk menggunakan font. Hak untuk menggunakan program antivirus. Hak untuk menggunakan program akuntansi
013 Kartu perusahaan
	Kartu klien korporat	Kartu dikeluarkan untuk karyawan	Kartu yang dikeluarkan oleh toko perdagangan grosir untuk memungkinkan Anda melakukan pembelian. Kartu klub kebugaran dibayar oleh perusahaan. Polis VHI diterbitkan kepada karyawan atas beban perusahaan
	Kartu bahan bakar	Kartu bahan bakar yang valid dikeluarkan untuk karyawan	Kartu yang memungkinkan pengisian bahan bakar mobil
	Lulus	Kartu akses karyawan elektronik ke tempat kerja	Tiket masuk diberikan kepada karyawan
014 Persediaan dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan
	Persediaan dan perlengkapan rumah tangga	Perabotan dan peralatan kantor yang digunakan oleh karyawan, yang tidak termasuk dalam aset tetap pada akun 01	Meja, kursi, laptop, komputer, printer
	Stempel dan stempel	Penanggung jawab menandatangani daftar stempel dan stempel	Faksimili, perangko, tayangan
	Alat tulis	Persediaan kantor dihapuskan dari akun bahan yang bertahan lebih dari 12 bulan	Kalkulator, pembuat lubang, pembuat buklet
	Rutoken, kunci USB		Kunci untuk nasabah bank, penyampaian laporan secara elektronik, akses ke platform elektronik
	Media kilat	Media perekam	Hard drive dan flash drive yang dapat dilepas
015 Menyewa sumber daya telekomunikasi
	Nama domain	Nama domain disewa oleh perusahaan	Nama domain
	Nomor telepon kota	Daftar nomor yang diterima perusahaan untuk digunakan	Daftar nomor
	Nomor telepon seluler	Sama seperti 015.2	Sama seperti 015.2
			Daftar dalam bentuk registry
	Alamat email	Daftar alamat pos yang dibuat untuk digunakan perusahaan	Daftar email pekerja
016 Majalah untuk digunakan
	Majalah cetak untuk digunakan	Dana perpustakaan diakuisisi oleh perusahaan	Buletin dibeli jika perlu untuk mempublikasikan pengumuman tentang peristiwa di perusahaan
	Majalah elektronik untuk digunakan	Akses perusahaan ke jurnal elektronik	Berlangganan majalah versi elektronik

Tabel 3 menunjukkan bahwa, tergantung pada tugas yang ditetapkan dan spesifikasi perusahaan, daftar akun di neraca dapat bertambah. Perhatikan bahwa informasi yang diterima di rekening administratif memungkinkan manajemen menemukan cadangan tambahan. Dan akuntansi off-balance sheet sendiri dapat digunakan sebagai alat untuk memperkuat kontrol atas sumber daya yang tersedia.

Akuntansi properti di luar neraca: nuansa dan transaksi

Aset tetap, bahan, barang, dan aset material lainnya milik perusahaan dicatat dalam akun yang sesuai. Kadang-kadang suatu organisasi mengambil atau menyewakan aset tetap, menggunakan bahan pelanggan untuk produksi, menerima barang berdasarkan komisi - ini dan transaksi serupa lainnya harus tercermin dalam rekening off-saldo. Selain itu, seringkali akuntan harus mencatat aset tetap bernilai rendah di belakang neraca. Kami akan memberi tahu Anda di artikel bagaimana mengatur akuntansi off-saldo, dalam hal apa diperlukan dan transaksi apa yang mencerminkan transaksi off-saldo.

Bagan akun menyediakan 11 akun off-balance sheet—mereka memperhitungkan properti dan kewajiban. Akuntansi pada rekening administratif dilakukan tanpa menggunakan double entry. Rekening off-saldo tidak ditutup pada akhir tahun. Mari kita pertimbangkan akuntansi untuk berbagai jenis properti di rekening administratif.

Akuntansi aset tetap di luar neraca

Aset tetap perlu diperhitungkan di luar neraca dalam beberapa kasus.

Aset tetap bernilai hingga 40.000 rubel

Mungkin situasi paling umum untuk akuntansi aset tetap di luar neraca adalah akuntansi aset senilai hingga 40.000 rubel.

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa aset tetap tidak lebih dari 40.000 rubel dapat dihapuskan sekaligus sebagai pengeluaran dalam akuntansi (klausul 5 PBU 6/01). Pertama, aset tersebut dikreditkan ke akun persediaan (akun 10), dan kemudian dihapuskan ke akun biaya (akun 20, 25, 26, dst). Ketika menghapuskan aset tetap bernilai rendah dari neraca, muncul pertanyaan tentang kontrol atas keamanan properti. Di sinilah rekening off-saldo berguna.

Bagan akun tidak menyediakan akun off-balance sheet untuk mencatat aset yang dihapuskan dari neraca. Perusahaan memiliki hak untuk secara mandiri memperkenalkan akun off-saldo baru dengan memberikan kode padanya (misalnya, akun 015 “Properti senilai hingga 40.000 rubel”). Informasi tentang rekening administratif yang dibuat harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Contoh. Perusahaan membeli kursi direktur dengan biaya 24.780 rubel, termasuk PPN 3.780 rubel. Menurut kebijakan akuntansi, perusahaan menghapuskan harta tersebut ke rekening administratif 015. Postingannya adalah sebagai berikut:

Debit 10 Kredit 60 - 21.000 - kursi dikapitalisasi sebagai bagian persediaan

Debit 19 Kredit 60 - 3.780 - PPN dialokasikan

Debit 68 Kredit 19 - 3.780 - PPN dipotong

Debit 44 Kredit 10 - 21.000 - biaya kursi sudah termasuk biaya perusahaan dagang

Debit 015 - 21.000 - kursi termasuk dalam neraca

Apabila kursi tersebut tidak dapat digunakan lagi, maka kursi tersebut harus dihapuskan dari neraca dengan postingan sebagai berikut:

Kredit 015 – 21.000

Saat melakukan inventarisasi, data akuntansi di luar neraca juga harus diperhitungkan.

Aktiva tetap berdasarkan perjanjian sewa atau sewa

Rekening di luar neraca akan dibutuhkan oleh penyewa dan tuan tanah. Pencatatan benda-benda yang disewa ditentukan oleh paragraf. 7 ayat 32 PBU 6/01. Dalam lampiran laporan keuangan, akuntan juga wajib mengungkapkan informasi tentang aset tetap yang disewakan (klausul 27 PBU 4/99). Kurangnya akuntansi di luar neraca untuk sebagian besar objek tersebut dapat mengakibatkan denda (Pasal 15.11 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia, Pasal 120 Kode Pajak Federasi Rusia).

Penyewa menyewakan berbagai objek - mulai dari ruang kantor hingga peralatan industri. Berdasarkan perjanjian sewa-menyewa atau leasing, penyewa (lessee) harus mendaftarkan aktiva tetap yang diterimanya. Untuk tujuan ini, akun khusus 001 “Aset tetap yang disewakan” disediakan. Penyewa memperhitungkan harta yang diterima dalam neracanya jika dalam perjanjian ditetapkan bahwa harta itu diperhitungkan dalam neraca penyewa.

Objek sewaan diterima untuk akuntansi off-balance sheet dengan harga yang ditentukan dalam kontrak. Kurangnya nilai properti dalam perjanjian sewa bukan menjadi kendala untuk mencerminkan properti tersebut di luar neraca. Akuntansi analitik biasanya dilakukan berdasarkan jenis aset tetap dan lessor.

Pada saat diterimanya suatu aktiva tetap sewaan, dilakukan posting sebagai berikut:

Saat melepas properti sewaan (mengembalikannya ke lessor), Anda perlu membuat entri terbalik:

Kredit 001

Akuntansi di luar neraca akan mengkonfirmasi kelayakan pembayaran sewa yang ditransfer ke lessor. Dengan akuntansi off-saldo yang andal, penyewa akan dapat secara wajar menghapus jumlah pembayaran sewa sebagai beban.

Lessor juga menyelenggarakan pencatatan harta tetap apabila menurut syarat-syarat perjanjian harta itu dicatat dalam neraca penyewa (lessee). Akun 011 “Aset tetap yang disewakan” dimaksudkan untuk akuntansi.

Akuntansi barang di luar neraca

Agen komisi menggunakan rekening rekening administratif 004 ​​untuk mencatat barang yang diterima. Akuntansi analitik dilakukan berdasarkan jenis barang dan organisasi yang melakukan (orang).

Debit 004 - entri ini harus dibuat oleh agen komisi saat menerima barang untuk dijual kembali

Kredit 004 - agen komisi membuat entri ini setelah barang dijual kepada pembeli atau dikembalikan ke prinsipal

Akuntansi bahan dan peralatan di luar neraca

Selain aset tetap dan barang, aset material lainnya dapat diperhitungkan di neraca.

Persediaan disimpan

Dalam beberapa kasus, pembeli tidak dapat memperhitungkan aset material pada akun neraca. Dalam hal ini, Anda harus menyimpan catatan barang inventaris pada akun 002 “Aset inventaris diterima untuk diamankan.”

Faktur 002 diperlukan jika pembeli menerima barang inventaris untuk disimpan ketika:

• menerima barang dan bahan dari pemasok yang organisasinya secara hukum menolak untuk menerima faktur permintaan pembayaran dan membayarnya;
• menerima dari pemasok barang inventaris yang belum dibayar yang tidak dapat digunakan berdasarkan ketentuan kontrak sampai barang tersebut dibayar;
• penerimaan barang dan bahan, yang kepemilikannya belum dialihkan ke organisasi, dll.

Catatan! Pengurangan PPN tidak dapat diklaim selama barang persediaan diperhitungkan di neraca (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Agustus 2016 No. 03-07-11/48963).

Pemasok juga dapat memperhitungkan item inventaris pada akun 002 jika barang telah dibayar, tetapi tidak dikeluarkan oleh pembeli karena alasan di luar kendali organisasi.

Bahan baku disediakan

Jika suatu perusahaan bekerja dengan bahan mentah yang dipasok pelanggan, maka akun 003 “Bahan diterima untuk diproses” digunakan untuk akuntansi. Paling sering, mereka bekerja dengan bahan mentah yang dipasok pelanggan selama pembangunan fasilitas. Dalam hal ini, bahan bangunan pelanggan digunakan untuk menyelesaikan pekerjaan. Selain itu, bahan mentah yang dipasok pelanggan digunakan dalam produksi produk untuk pelanggan. Selama proses produksi sedang berlangsung, bahan yang dipasok pelanggan dicatat pada akun 003.

Penerimaan bahan baku yang dipasok pelanggan tercermin dalam debit akun 003, pelepasan (pengembalian sisa bahan baku atau produk jadi) tercermin dalam kredit akun 003. Akuntansi analitik pada akun 003 dilakukan oleh pelanggan, jenis, tingkatan bahan baku dan bahan serta lokasinya.

Peralatan instalasi

Pada saat memasang peralatan milik pelanggan, kontraktor menyimpan catatan peralatan tersebut pada akun 005 “Peralatan diterima untuk pemasangan”.

Penerimaan peralatan untuk pemasangan tercermin dalam debit rekening 005; penghapusan peralatan dari akuntansi setelah pemasangan dan penyerahannya kepada pelanggan tercermin dalam kredit rekening 005. Akuntansi analitik dilakukan untuk pelanggan, objek, dan komponen peralatan yang dipasang.

Mencatat properti di rekening administratif akan membantu mengontrol keamanannya. Selain itu, akuntansi seperti itu akan meningkatkan kewaspadaan orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial dan membantu perusahaan menghindari denda.

Standar ahli layanan

Rogacheva E.A.

Rekening di luar neraca 012 tidak termasuk dalam Bagan Akun kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan (disetujui dengan perintah Menteri Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n, selanjutnya disebut Bagan Akun), namun bukan berarti tidak dapat digunakan. Kami akan memberi tahu Anda aturan apa yang digunakan akuntan untuk menyimpan catatan di rekening administratif, dan mengapa Anda memerlukan akun tersebut. 012 dan apa yang dapat diperhitungkan di dalamnya.

Apa itu rekening off-saldo

Bagan Akun memiliki 8 bagian dengan akun-akun neraca dan bagian terpisah “Akun-Rekening di Luar Saldo”. Informasi tentang rekening di luar neraca tidak masuk ke dalam neraca perusahaan, dan akuntansi dilakukan dengan menggunakan entri sederhana - informasi dicatat sebagai debit atau kredit ke rekening di luar neraca.

Secara total, Bagan Akun menyediakan 11 akun off-saldo. Namun, akuntan mempunyai hak untuk membuka rekening administratif baru untuk kebutuhannya sendiri, serta untuk memastikan prinsip akuntansi/pelaporan yang andal dan pemisahan properti (klausul 5 PBU 1/08, disetujui atas perintah Kementerian. Keuangan Federasi Rusia tanggal 6 Oktober 2008 No. 106n).

Yang bisa ditransfer ke rekening 012

Jika seorang akuntan memutuskan untuk memperkenalkan rekening off-saldo. 012, maka ia harus mencatat inovasi tersebut dalam bagan akun kerja perusahaan. Kami mengingatkan Anda bahwa bagan kerja akun merupakan lampiran wajib pada kebijakan akuntansi organisasi (klausul 4 PBU 1/08).

Dalam bagan akun kerja, akuntan harus menunjukkan:

• nama rekening administratif yang baru;
• nilai atau kewajiban apa yang akan diperhitungkan.

Anda akan menemukan contoh bagan akun yang berfungsi di artikel.

Sesuai dengan tujuan rekening off-saldo pada rekening tersebut. 012 Anda dapat mentransfer nilai atau kewajiban yang memerlukan akuntansi terpisah dari aset neraca. Atau nilai dengan prosedur akuntansi khusus.

Contoh paling umum adalah properti bernilai rendah. Ini termasuk sesuatu yang masa manfaatnya lebih dari 12 bulan, dan biayanya di bawah 40.000 rubel. Dalam akuntansi, properti dalam batas yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi (tetapi tidak lebih dari 40.000 rubel) dapat diperhitungkan sebagai bagian dari inventaris dan diatribusikan ke biaya pada saat mulai digunakan.

Namun karena barang-barang berharga tersebut digunakan dalam jangka waktu yang lama, maka perlu diadakan pengawasan atas keamanannya (paragraf 4, paragraf 5 PBU 6/01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Maret 2001 Nomor 26n). Undang-undang tidak menetapkan metode pengendalian tersebut. Metode yang umum adalah dengan membuat rekening off-balance sheet. 012 "Properti bernilai rendah" dan mencerminkan aset yang dialihkan untuk operasi dalam penilaian bersyarat - misalnya, biaya 1 objek sama dengan 1 rubel.

Maka catatan akuntansi untuk menghapuskan “nilai rendah” ke dalam operasi akan terlihat seperti ini:

Objek akuntansi lain yang dapat ditransfer ke rekening. 012, merupakan aset tidak berwujud (IMA) yang diterima untuk digunakan berdasarkan perjanjian lisensi. Menurut klausul 39 PBU 14/2007 (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 27 Desember 2007 No. 153n), pengguna aset tidak berwujud tersebut harus memperhitungkannya di rekening administratif dalam penilaian yang sebanding dengan jumlah imbalan atas penggunaan aset tersebut.

Pemilik aset tidak berwujud (pemberi lisensi) tetap menjadi pemilik aset, dan pengguna (penerima lisensi) hanya menerima hak untuk menggunakan aset tidak berwujud untuk sementara (Pasal 1235 KUH Perdata Federasi Rusia). Oleh karena itu, aset tersebut harus dicatat secara terpisah dari aset tidak berwujud lainnya dalam organisasi - yaitu, di luar neraca. Bagan Akun tidak menyediakan akun khusus untuk kasus seperti itu, sehingga organisasi dapat memperkenalkan akun tersebut. 012 “Aset tidak berwujud diterima untuk digunakan.” Kemudian akuntan penerima lisensi akan membuat entri berikut dalam catatan akuntansi:

		Aset tidak berwujud diterima untuk digunakan berdasarkan perjanjian lisensi
		Pembayaran tetap satu kali untuk memperoleh aset tidak berwujud untuk digunakan diperhitungkan
20, 23, 25, 26, 29, 44		Pembayaran berkala untuk penggunaan aset tidak berwujud diperhitungkan
20, 23, 25, 26, 29, 44		Pembayaran tetap satu kali untuk penggunaan aset tidak berwujud dihapuskan sebagai beban (dalam bagian yang sama selama periode penggunaan aset tidak berwujud atau sesuai dengan metode lain yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi)
		Aset tidak berwujud yang diterima berdasarkan perjanjian lisensi dihapuskan karena penghentian penggunaan

Rekening off-saldo lainnya. 012 dapat digunakan untuk memperhitungkan pembelian kartu bahan bakar dan kartu pintar serupa lainnya. Hal ini diperlukan untuk penghitungan kuantitatif kartu-kartu tersebut dan kontrol atas pergerakannya. Mereka dapat tercermin di balik neraca dalam penilaian bersyarat. Akuntansi untuk akuntansi transaksi dengan kartu bahan bakar menggunakan rekening administratif. 012:

		Dibayar untuk pembelian kartu pintar. Saldo kartu pintar diisi ulang
20, 23, 25, 26, 29, 44		Biaya kartu pintar sudah termasuk dalam pengeluaran
		Kartu pintar dimasukkan dalam saldo dalam penilaian bersyarat
		Berhenti menggunakan kartu pintar

Hasil

Rekening di luar neraca 012 tidak ada dalam Bagan Akun, namun organisasi dapat memasukkannya ke dalam bagan akun kerja secara mandiri dan memperhitungkan properti bernilai rendah, aset tidak berwujud yang diterima untuk digunakan, dan aset atau kewajiban lain yang memerlukan akuntansi terpisah di luar neraca. Pengenalan rekening administratif tambahan harus dicatat dalam bagan akun kerja organisasi.

Tidak semua item biaya muncul di neraca. Ada rekening rekening administratif khusus yang menampilkan informasi tentang barang-barang berharga yang digunakan sementara. Mereka memiliki kode tiga digit, muncul dalam korespondensi dengan item biaya utama dan tidak muncul di neraca.

Tujuan

Menurut PBU, rekening administratif digunakan untuk merangkum data barang-barang berharga yang bukan milik organisasi, tetapi digunakan sementara. Ini dapat berupa aset tetap yang disewakan, aset material dalam penyimpanan, dalam pemrosesan, properti dalam operasi sewa, dll. Berdasarkan data tersebut, “Sertifikat Aset di Rekening Off-Balance” disusun, yang dilampirkan pada pelaporan statistik. Suatu organisasi dapat membuat formulirnya secara mandiri, asalkan dokumen tersebut memuat informasi lengkap tentang posisi keuangannya.

Akun manakah yang tidak termasuk dalam neraca?

• 001 "OS yang Disewa".
• 002 "Persediaan dan bahan diterima untuk penyimpanan."
• 003 "Bahan dalam proses".
• 004 "Barang diterima untuk komisi."
• 005 "Peralatan sedang dipasang."
• 006 "Formulir pelaporan".
• 007 "Piutang yang dihapuskan."
• 008 "Agunan yang diterima".
• 009 "Agunan yang diterbitkan".
• 010 "Keausan OS".
• 011 "OS untuk disewakan".

Selain itu dapat digunakan:

• 012 “Aset tidak berwujud diterima untuk digunakan.”
• 013 “Bank Sentral diterima sebagai jaminan.”
• 014 “Aset kontinjensi”.
• 015 “Kewajiban kontinjensi”.

Peralatan

Rekening off-saldo 001, 004 digunakan untuk menampilkan pergerakan harta benda. Pasal 001 memuat data tentang benda-benda yang diserahkan untuk dipakai. Aset tetap dicatat sebesar biaya yang tertera dalam dokumen (perjanjian, sertifikat transfer dan penerimaan, salinan kartu). Korespondensi dilakukan oleh lessor dan nomor inventaris. Penyelesaian dengan klien ditampilkan berdasarkan pasal 76: dengan debit - akrual sewa, dengan kredit - penerimaan dana.

Saldo item “Peralatan untuk instalasi” digunakan oleh kontraktor untuk menunjukkan pergerakan properti yang dimilikinya pada tahap perakitan. Penguraiannya dilakukan per unit dengan harga yang ditentukan dalam undang-undang. Penerimaan peralatan didokumentasikan dalam formulir No. OS-15. Pelanggan telah mencatatkannya pada rekening 07: DT08 KT 07. Jika harta yang dikapitalisasi sebelumnya dialihkan, maka dibuat entri: DT 01 sub loket "Pemasangan", KT 01 sub loket "Tersedia".

Aset tetap pada rekening administratif muncul pada kontraktor. Ketika peralatan tiba, postingan DT005 dibuat. Biaya pemasangan ditampilkan menurut DT20 sesuai dengan item biaya yang sesuai (10 “Bahan”, 70 “Perhitungan biaya tenaga kerja”, 23 “Produksi tambahan”). Untuk pekerjaan yang dilakukan, pihak ketiga menerbitkan faktur: DT 62 CT 90-1. Setelah pekerjaan selesai, jumlah tersebut dihapuskan dengan memposting DT90-2 KT 20. Harga pokok barang jadi (konstruksi) dibentuk sebagai berikut: DT62 KT90-1. Pajak dihitung dengan menggunakan postingan standar: DT90-3 KT68. Bagaimana cara menghapus rekening off-saldo? Mereka perlu dibiayai. Dasar pencatatannya adalah aplikasi pelepasan OS untuk instalasi. Peralatan yang dialihkan yang belum dipasang tidak termasuk dalam volume penyertaan modal.

Bahan baku

Rekening off-balance sheet 002 – 004 digunakan untuk menampilkan pergerakan material.

Artikel “Persediaan diterima untuk penyimpanan” digunakan untuk menampilkan pergerakan barang berharga jika:

• Perusahaan tidak mau membayar material. Paradoks keadaannya adalah kepemilikan berpindah kepada pembeli pada saat penyerahan barang dan bahan. Informasi bahwa materi tersebut dikreditkan ke rekening off-saldo harus diberikan kepada penjual secara tertulis.
• Persediaan diterima dari pemasok, yang menurut ketentuan kontrak tidak dapat dibelanjakan.

Instansi pemerintah pada rekening 002 dapat menunjukkan harta benda yang belum terpakai yang belum dihapusbukukan. Akuntansi dilakukan dengan harga dari tindakan. Analisis dilakukan untuk semua pemilik, jenis, dan lokasi penyimpanan.

Pemasok memperhitungkan pembayaran untuk barang-barang berharga yang tersisa di penyimpanan, dikeluarkan dengan tanda terima, tetapi tidak dikeluarkan. Dalam hal ini pengiriman dicerminkan dengan postingan DT002. Baru setelah barang terkumpul barulah rekening bisa ditutup. Paling sering, item biaya ini digunakan oleh perusahaan yang menerima bahan mentah untuk penyimpanan perwalian. Mereka tidak menerima properti nyata; semua transaksi ditampilkan di belakang neraca. Akibatnya, aset bersih organisasi menjadi jauh lebih besar daripada yang disebutkan dalam dokumen.

Akun 003 mencerminkan data pergerakan bahan baku yang dipasok pelanggan dengan harga kontrak. Analisis dilakukan oleh pelanggan dan jenis bahan. Biaya pemrosesan diperhitungkan menurut DT20. Harga pokok produk yang ditransfer ke penjual tercermin pada postingan DT62 KT90-1. PPN dihitung sebagai berikut: DT90-3 KT68.

Artikel “Barang berdasarkan komisi” digunakan oleh organisasi agen komisi. Akuntansi dilakukan berdasarkan harga dari tindakan dalam konteks jenis barang dan klien.

Rekening off-saldo 006 menampilkan pergerakan formulir pelaporan yang ketat - kuitansi, diploma, sertifikat, langganan, tiket, kupon, dll. Daftar dokumen ditetapkan oleh organisasi. Analisis dilakukan berdasarkan lokasi penyimpanan.

Contoh

Perusahaan melakukan pekerjaan perbaikan berdasarkan dua kontrak. Organisasi pertama menjual material kepada kontraktor, dan organisasi kedua membayarnya. Bahan baku digunakan sepenuhnya dalam produksi. Biaya bahan adalah 430 ribu rubel. (tanpa VAT). Organisasi kedua mentransfer bahan mentah yang dipasok pelanggan pertama sejumlah 787 ribu rubel. Menurut laporan itu, bahan senilai 236,5 ribu rubel digunakan untuk keperluan produksi. Operasi ini akan tercermin dalam sistem akuntansi sebagai berikut:

• DT 10-1 KT 60 – 430.000 – kapitalisasi bahan.
• DT 20 KT 10-1 – 430.000 – bahan baku sudah termasuk biaya.
• DT 003 - 787 000 – akuntansi bahan baku yang dipasok pelanggan.
• KT 003 – 236.500 – biaya bahan habis pakai sudah dihapuskan.

Uang tunai

Akun akuntansi di luar neraca 007 – 009 mencerminkan pergerakan modal. Pasal “Utang debitur pailit dihapuskan” memuat data jumlah kerugian yang timbul tiga tahun setelah tanggal pembayaran. Selama lima tahun ke depan, mereka dicatatkan pada rekening 007. Setelah jangka waktu tersebut, tidak mungkin menagih utang tersebut, meskipun keadaan keuangan debitur berubah. Penerimaan pembayaran dicatat dengan posting DT 51 (52) KT 91-1. Analisis dilakukan untuk setiap klien dan utang.

Jaminan yang diterima (008) dan diterbitkan (009) untuk pemenuhan kewajiban dicatat sesuai dengan jumlah yang ada dalam dokumen pembayaran dan dihapuskan pada saat utang dilunasi. Tampilan DT:

• obligasi yang diterima/ditransfer untuk menjamin pinjaman;
• surat wesel yang digunakan sebagai jaminan pengiriman;
• opsi dan waran yang dibeli/dijual.

Segala jaminan yang diterima dalam bentuk surat penjamin atau akta pemindahan barang berharga dijadikan sebagai jaminan pembayaran. Mereka dipertanggungjawabkan menurut dokumen pembayaran dan dicatat dalam debet rekening 008.

Penting untuk memikirkan dana yang diambil pemilik toko dari orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial. Individu harus menyetor uang sebelum menerima akses terhadap barang. Dana ini dapat digunakan atau disetorkan. Dalam kasus pertama, kita berbicara tentang pinjaman. Pengoperasiannya diresmikan dengan posting DT 51 CT 66 (67). Dalam kasus kedua, ada setoran: DT 51 CT 76. Ayat jurnal ini kemudian didebit dari 008. Ketika seorang karyawan keluar, dana tersebut dikembalikan kepadanya. Jika hubungan itu diformalkan dalam bentuk pinjaman, maka bunga tambahan harus dibayarkan.

Menghapuskan biaya suatu benda

Akun 010 digunakan untuk menampilkan informasi tentang jumlah penyusutan aset perumahan, perbaikan eksternal, dan aset tetap untuk organisasi nirlaba. Akrual dilakukan pada akhir tahun. Setelah pelepasan, jumlah tersebut dihapuskan ke KT 010.

Penting untuk segera memperjelas perbedaan antara penyusutan dan amortisasi dalam konteks operasi ini. Dalam kasus pertama, aset tetap dicatat di neraca, dan yang kedua - di rekening administratif. Organisasi anggaran dan nirlaba tidak menciptakan nilai. Oleh karena itu, mereka tidak menunjukkan penyusutan di neraca. Bagi mereka, biaya OS dihapuskan seluruhnya pada saat pembelian. Tidak ada pemasukan, dan juga tidak ada kesempatan untuk meregangkan pengeluaran. Dalam kasus seperti itu, disarankan untuk membebankan penyusutan aset tetap setahun sekali ke akun 010. Operasi ini tidak menambah biaya dan tidak mengurangi dasar penghitungan PPN, namun bermanfaat bagi organisasi yang membayar pajak properti. Dasar perhitungannya adalah nilai sisa aset. Itu ditentukan dengan rumus berikut:

Saldo awal tahun (01) – penyusutan yang masih harus dibayar (02) – penyusutan (010).

Penyewaan

Artikel “Aset tetap yang disewakan” digunakan jika, berdasarkan ketentuan transaksi, properti tersebut harus ada di neraca penyewa. Akuntansi dilakukan untuk setiap objek dengan harga kontrak. Operasi penyewaan juga muncul di sini. Perjanjian tersebut menentukan pihak mana yang harus mengkreditkan benda tersebut ke rekening 011. Dalam kedua kasus tersebut, aktiva tetap dihapuskan pada saat pengembalian benda tersebut. Jika perjanjian menetapkan bahwa harta benda dicatat dalam neraca penyewa, maka dibuatlah ayat jurnal sebagai berikut:

• DT08 KT76.
• DT01 KT08 - biaya dan nilai barang yang diterima dihapuskan.

Contoh

Organisasi tersebut menyediakan layanan penyimpanan biji-bijian. Nilai kontrak transaksi adalah 100 ribu rubel. Layanan diperkirakan 15 ribu rubel, biaya kustodian adalah 10 ribu rubel. Dalam sistem akuntansi, operasi ini tercermin sebagai berikut:

• DT002 - 100 ribu rubel. - biji-bijian diterima untuk disimpan.
• DT62 KT90/1 - 15 ribu rubel. - pembayaran untuk layanan telah diterima.
• DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 ribu rubel. - biaya kustodian tercermin.
• DT51 KT62 - 15 ribu rubel. - pendapatan tercermin.
• DT90/9 KT99 – 5 ribu rubel. - keuntungan dari operasi diidentifikasi.
• KT002 - 100 ribu rubel. - gandum dikembalikan ke klien.

Properti di rekening off-saldo

Proses kapitalisasi benda berukuran besar tidak menimbulkan pertanyaan apapun. Masalah dimulai ketika perlu mendaftar dan kemudian menghapus OS senilai hingga 3.000 rubel, terutama jika kita berbicara tentang lembaga pemerintah. Dalam hal ini perlu mengisi “Surat Pernyataan pengeluaran barang dan bahan untuk kebutuhan organisasi”, kemudian semua kerusakan diperhitungkan pada akun 21.

Aset yang nilainya lebih dari 3.000 rubel dicatatkan sampai pelepasan. Cukup dengan menampilkan penghapusan pada CT rekening rekening administratif. Tidak perlu membuat kabel tambahan. Nilai buku objek hingga 40 ribu rubel. setelah commissioning harus nol. Untuk unit yang bernilai antara 3-40 ribu rubel, perlu untuk mengembalikan biaya awal dan penyusutan.

Penghapusan dari rekening administratif dilakukan dengan keputusan komisi berdasarkan tindakan yang ditandatangani oleh pemilik properti dan pengelola. Entri dibuat untuk jumlah biaya awal. Pemindahan benda untuk digunakan diformalkan berdasarkan suatu tindakan dengan memposting ke akun 21 dengan perubahan simultan pada penanggung jawab.

Objek senilai hingga 3.000 rubel dikreditkan ke rekening off-saldo anggaran dengan harga penuh. Pengecualian adalah koleksi perpustakaan dan real estat. OS diterima sesuai dengan dokumen utama yang mengonfirmasi pengoperasian unit. Pergerakan internal tercermin dengan adanya perubahan penanggung jawab dan/atau lokasi penyimpanan.

Pelanggaran

Mencatat barang-barang berharga di rekening administratif biasanya tidak merepotkan. Pemeliharaannya cukup sederhana: penerimaan, penerbitan atau penerimaan jaminan hanya tercermin dalam debit, dan pembayaran kewajiban - secara kredit. Rekening di luar neraca tidak saling berhubungan. Namun meski dengan skema sederhana seperti itu, perusahaan kurang memperhatikan akuntansi. Akibatnya, petugas pajak menemukan kesalahan dalam dokumentasi dan denda organisasi.

Seni. 15 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia menetapkan tanggung jawab administratif atas pelanggaran aturan akuntansi, di mana denda 2000-3000 rubel dikenakan. Pelanggaran tersebut mencakup distorsi garis pelaporan lebih dari 10%. Seni. 120 Kode Pajak Federasi Rusia juga mengatur tanggung jawab atas meremehkan item pendapatan atau nilai item kena pajak.

Perjanjian komisi

Ketika barang diserahkan kepada agen komisi untuk dijual, prinsipal tidak kehilangan hak milik. Oleh karena itu, barang-barang berharga tersebut dipindahkan ke rekening administratif 004 ​​dengan harga yang ditentukan dalam undang-undang. Pada saat transfer, angka-angka ini dihapuskan secara penuh. Masalah akan muncul jika organisasi mencerminkan barang-barang tersebut pada akun neraca. Otoritas pajak dapat mengkualifikasikan kontrak tersebut sebagai pembelian dan penjualan biasa. Jika barang dibayar oleh pengirim oleh pemasok pihak ketiga, maka keabsahan transaksi tersebut tidak dapat dibuktikan bahkan di pengadilan.

Inventaris

Kebenaran penghitungan pajak bumi dan bangunan tergantung pada kelengkapan informasi yang tercermin pada akun 002. Jika pemeriksaan mengungkapkan bahwa suatu organisasi memperoleh aset tetap dan secara tidak wajar mengkapitalisasikannya ke rekening administratif, maka wajib pajak harus membayar denda dan pajak tambahan. Hak kepemilikan sangat penting dalam transaksi semacam itu. Jika suatu perusahaan menerima OS untuk disewakan, digunakan secara cuma-cuma dan dikapitalisasi sebagai 01, bukan 001, akibat negatif berupa pemeriksaan dan denda tidak akan lama lagi.

Nuansa

Akuntansi untuk rekening administratif organisasi pemerintah mengikuti algoritma yang serupa, tetapi dengan fitur khusus. Bidang tanah yang diterima lembaga untuk digunakan secara cuma-cuma dimasukkan dalam neraca sebesar nilai kadaster. Penilaian harus dilakukan hanya jika objek tersebut berlokasi di luar Federasi Rusia. Rekening off-saldo dalam akuntansi anggaran menampilkan data pada formulir seperti sertifikat cuti sakit. Apabila suatu kendaraan dimusnahkan, suku cadang yang tercantum pada 009 harus dihapuskan. Penerimaan (arus keluar) dana tercermin dalam debet 17. Organisasi pemerintah dapat menghapuskan piutang lebih cepat dari jadwal jika:

• debitur dilikuidasi, dan fakta ini didokumentasikan;
• Batas waktu untuk melanjutkan prosedur penagihan utang telah berakhir.

Rekening off-saldo dengan barang-barang inventaris kini juga dapat memuat informasi tentang pergerakan barang-barang berharga yang dapat dihapusbukukan karena keausan atau karena ketidakmungkinan untuk digunakan lebih lanjut.

Kesimpulan

Untuk mencatat nilai-nilai yang digunakan sementara oleh organisasi dan bukan miliknya, digunakan rekening administratif khusus. Semua transaksi kapitalisasi ditampilkan sebagai debit, dan penghapusan sebagai kredit. Jika perlu, Anda dapat menambahkan akun off-saldo 1C dan menyimpan catatan tanpa melanggar hukum. Semua item biaya dan subkonto sudah dimasukkan ke dalam versi dasar program. Transaksi dan pelaporan standar dihasilkan menggunakan dokumen standar. Jumlah dalam akun tersebut tidak termasuk dalam saldo. Oleh karena itu, aset bersih perusahaan leasing dan organisasi yang menerima bahan dalam jumlah besar untuk disimpan diremehkan.

• generalisasi informasi tentang ketersediaan dan pergerakan barang-barang berharga yang sementara digunakan atau dibuang oleh organisasi (aset tetap yang disewakan, aset material yang disimpan, dalam pemrosesan, dll.), hak dan kewajiban kontinjensi;
• kendali atas transaksi bisnis individu.

Harus diingat bahwa ini tidak digunakan untuk akuntansi pada rekening administratif. Akuntansi dilakukan dengan menggunakan sistem yang sederhana. Artinya, penerimaan atau penambahan suatu pos “off-balance sheet” dicatat sebagai debit rekening, dan penurunannya (pembuangannya) dicatat sebagai kredit.

Misalnya, ketika suatu organisasi menerima aset tetap yang disewakan, entri akuntansi berikut dibuat dalam penilaian yang ditentukan dalam perjanjian sewa:

Debit rekening 001

Oleh karena itu, setelah berakhirnya masa sewa dan pengembalian properti kepada lessor, aset tetap yang disewakan dihapuskan ke kredit akun yang sama: Kredit ke akun 001.